Введение 3
1 Теоретические основы учета и анализа финансовых результатов деятельности
организации 7
1.1 Понятие и экономическая сущность финансовых результатов
деятельности организации 7
1.2 Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности 15
1.3 Методика анализа финансовых результатов 26
2 Организация бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности
организации ООО «Чулман-Транс» 52
2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Чулман-Транс» 52
2.2 Учет доходов, расходов и финансовых результатов по обычным видам
деятельности 59
2.3 Учет прочих доходов, расходов и прибыли ООО «Чулман-Транс» 67
3 Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Чулман-Транс» 76
3.1 Анализ состава структуры, и динамики финансовых результатов
деятельности организации 76
3.2 Факторный анализ изменения прибыли и показателей рентабельности
организации 87
3.3 Резервы увеличения прибыли и рентабельности деятельности ООО
«Чулман-Транс» 94
Заключение 100
Список использованных источников 105
Приложения 112
Роль бухгалтерского учета финансовых результатов в современных условиях конкурентной среды значительно возрастает. Финансовый результат является одним из критериев оценки деятельности для многих организации.
Основным плановым и оценочным финансовым показателем хозяйственной деятельности организации является прибыль. Благодаря прибыли происходит финансирование мероприятий по социально-экономическому и научно-техническому развитию организации, а также увеличение фонда оплаты труда их сотрудников.
Прибыль является обобщающим показателем. Наличие данного показателя указывает на то, что производство эффективно, а также финансовое состояние предприятия благополучно. Таким образом, прибыль - это конечный финансовый результат, который определяет производственно-хозяйственную деятельность всей организации, образует основу ее экономического развития.
Увеличение прибыли образует финансовую основу для осуществления расширенного производства организации и удовлетворения материальных и социальных потребностей учредителей и сотрудников. От увеличения прибыли предприятий зависит рост налоговых поступлений в бюджет, где консолидируется главная часть финансовых ресурсов государства. От их увеличения зависит темп экономического развития страны, что способствует повышению жизненного уровня населения.
На сегодняшний день, учет финансовых результатов на предприятиях осуществляется строго по общим нормативными правилам, не учитывая при этом специфику работы предприятий. Кроме того, существующая в России форма Отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе) не удовлетворяет в полной мере требования пользователей финансовой отчетности по информации о порядке формирования финансовых результатов, а потому требует усовершенствования.
Главной целью создания предприятия и залогом его успешной работы является получение позитивного конечного финансового результата - прибыли. Именно финансовый результат выступает определенной экономической категорией и первостепенным измерителем эффективности работы предприятия. Объективное и правильное определение финансовых результатов всегда было предметом научных дискуссий как среди ученых, так и среди специалистов-практиков.
Вопросы, связанные с учетом и анализом формирования финансовых результатов в коммерческих организациях, исследованы в работах российских и зарубежных ученых: И. И. Богатой, Л. В. Булавко, M. A. Вахрушшюй, А. И. Камалова, А. П. Кизилова, Н. В. Климовой, В. Я. Кожинова, Н. П. Кондракова, Э. И. Крылова, В. М. Власовой, А. Д. Ларионова, Н. В. Липчиу, Д. Миддатона, А. И. Нечитайло, Б. Нидлз, А. Смит, Л. В. Сотниковой, Д. Стоуна, В. Г. Х. Суйца, А. Д. Шеремета и других экономистов.
Таким образом, очевидна актуальность исследования порядка учета и аудита финансовых результатов предприятия. Поскольку прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости, изучение данного вопроса актуально при любых экономических условиях.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование теоретических и практических аспектов учета и анализа формирования финансовых результатов деятельности ООО «Чулман-Транс», а также разработка рекомендаций по их улучшению.
Задачи исследования:
- рассмотреть теоретические основы учета и анализа формирования финансовых результатов деятельности организации;
- рассмотреть организацию бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности ООО «Чулман-Транс»;
- провести анализ финансовых результатов деятельности ООО «Чулман-
Транс»;
- разработать рекомендации по совершенствованию учета и увеличению финансовых результатов на исследуемом предприятии.
Предмет исследования - методические подходы к учету и анализу финансовых результатов.
Объект исследования - финансово-хозяйственная деятельность ООО «Чулман-Транс».
При выполнении работы были использованы данные первичного бухгалтерского учета исследуемой организации, годовые отчеты за 2015-2017 гг., учетная политика, утвержденный план счетов бухгалтерского учета.
Теоретической основой работы выступили фундаментальные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по теории финансов, финансовых ресурсов и финансового менеджмента, а также научные статьи по искомым проблемам, материалы законодательных актов Российской Федерации в области гражданского, финансового и налогового права: И. Т. Балабанов, И. А. Бланк, А. Н. Гаврилова, Д. А. Ендовицкий, А. Г. Зверева, Е. В. Никифорова, Л. М. Подъяблонская, Г. Б. Поляк, Г. В. Савицкая, А. Д. Шеремет и др.
В качестве основных нормативно-правовых актов в ходе исследования были изучены: Налоговый кодекс РФ от 5 авг. 2000 г. №117-ФЗ; Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 6 дек. 2011 г. №402- ФЗ, ряд положений по бухгалтерскому учету: О формах бухгалтерской отчетности организаций от 02.07.2010 №66н, Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению от 31.10.2000 №94н, Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» от 06.05.1999 №32н, Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации от 06.05.1999 №33н, Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» от 06.07.1999 №43н.
Информационную базу составила финансовая отчетность ООО «Чулман- Транс» за 2015-2017 гг.
Методологической основой исследования послужили диалектический метод, предполагающий изучение экономических процессов в их постоянном развитии и взаимосвязи. Кроме того, в процессе научного исследования использовались такие специальные и общенаучные методы и подходы, как экономико-математический, структурный и сравнительный анализ, моделирование экономического процесса.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
В результате исследования установлено, что финансовые результаты предприятия представляют собой выраженные в денежной форме экономические итоги хозяйственной деятельности коммерческих организаций всех форм собственности в целом и в разрезе подразделений. Они определяются путем сопоставления полученных доходов с суммой затрат.
Основные показатели, характеризующие финансовые результаты, - прибыль или убыток, образуемые в зависимости от соотношения между доходами и затратами. Финансовые результаты предприятия определяются по всем видам деятельности за квартал, полугодие, 9 месяцев, год. В финансовой деятельности коммерческих организаций всех форм собственности анализ финансовых результатов предприятия - одна из важных задач финансового менеджмента.
Прибыль как экономическая категория представляет собой распределительную форму чистого дохода общества, созданного в сфере материального производства в результате соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов). На уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений часть распределенного чистого дохода также принимает форму прибыли.
Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Наличие прибыли на предприятии означает, что его доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью.
Прибыль обладает стимулирующей функцией, одновременно являясь финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Доля чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.
В условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.
Одним из важнейших направлений учета финансовых результатов является формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
В ходе проведения анализа используются разнообразные приемы и способы анализа, позволяющие получить количественную оценку финансовых результатов. К ним можно отнести горизонтальный и вертикальный анализ, сравнительный анализ и анализ по факторам, анализ коэффициентов рентабельности и анализ рисков, интегральный анализ и др.
Для достижения максимальной эффективности управленческих решений необходимо соблюдать ряд условий. К таким условиям относятся: правильность выбора объекта управления, цели, задач, метода расчета показателей, оценки количественных и качественных параметров. При всем этом, необходимо выявить сильные и слабые стороны изучаемого сегмента, благоприятные зоны и зоны риска, определить факторы возможного повышения эффективности работы центра ответственности.
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что основными принципами формирования финансовых результатов деятельности в управленческом учете заключаются в следующем:
- метод и частота проведения анализа определяются внутри организации и зависят от специфики ее финансово-хозяйственной деятельности;
- затраты строго относятся на каждое конкретное подразделение, это поможет достоверно определить результат деятельности конкретного подразделения и в целом всего предприятия;
- полученная от анализа информация может использоваться неоднократно, ее группируют по разным признакам, направлениям и масштабам.
Таким образом, финансовый учет является неотъемлемой базой для ведения управленческого учета, так как предоставляет всю необходимую информацию для принятия и осуществления управленческих решений.
В настоящей выпускной квалификационной работе был проведен анализ организации учета, и оценка финансовых результатов ООО «Чулман-Транс».
В результате проведенного анализа учета финансовых результатов в ООО «Чулман-Транс» были выявлены ряд недостатков и сформированы предложения по их устранению:
- отсутствие в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» состава доходов и расходов подлежащих и не подлежащих налогообложению (для устранения указанного недостатка предлагается выделить доходы и расходы, подлежащие и не подлежащие налогообложению, с целью сблизить бухгалтерский и налоговый учет);
- отсутствие отдельных субсчетов к счету 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» для учета доходов и расходов, подлежащих и не подлежащих налогообложению (для устранения данного недостатка рекомендуется ввести соответствующие субсчета);
- отсутствие отдельного счета или субсчета, для учета штрафных санкций по налоговым проверкам (для устранения этого недостатка рекомендуется ввести отдельный счет или субсчет, на котором бухгалтер и будет отражать штрафные санкции по налоговым проверкам);
- отсутствие отдельных субсчетов к счету 99 «Прибыли и убытки» для
учета постоянного налогового обязательства, постоянного налогового актива, списанного отложенного налогового актива, списанного отложенного налогового обязательства (для устранения указанного недостатка
рекомендуется открыть соответствующие субсчета).
В результате проведенного исследования финансовых результатов ООО «Чулман-Транс» за 2015-2017 гг. были выявлены следующие проблемы:
- себестоимость превышает выручку предприятия;
- рост себестоимости превышает темпы роста выручки;
- огромная доля управленческих и коммерческих расходов в себестоимости продукции;
- отрицательный финансовый результат во всем исследуемом периоде;
- отрицательный эффекта финансового левериджа вследствие отрицательного значения собственного капитала и низкого коэффициента валовой рентабельности активов.
Таким образом, для увеличения финансовых результатов предприятия, необходимо предпринять финансовые меры по снижению себестоимости продукции, оптимизировать структуру расходов, нарастить показатели выручки.
Нами были предложены следующие мероприятия по росту финансовых результатов ООО «Чулман-Транс»:
- оптимизация дебиторской задолженности методами факторинга ,
внедрением системы штрафов и судебных исков;
- реструктуризация кредиторской задолженности долгосрочными кредитными ресурсами;
- покупка дополнительных резервуаров для нефтепродуктов, для роста товарооборота;
- внедрение технологии бережливого производства для снижения себестоимости, управленческих, коммерческих и прочих затрат;
- нарастить собственный капитал за счет средств головной компании ОАО «ТАИФ-НК».
Оценка предполагаемых экономических эффектов позволила составить нам прогнозную финансовую отчетность, в результате чего были получены следующие выводы:
- товарооборот предприятия возрастет на 30%;
- рост величины чистой прибыли составит 110,32%, обеспечивая предприятию дополнительный доход в размере 3794,07 тыс. руб.;
- в результате чего ЭФР достигнет положительного значения, а также предприятие сможет окупить все свои постоянные и переменные издержки получив запас финансовой прочности в размере 5%. Данное обстоятельство свидетельствует об эффективном использовании капитала ООО «Чулман- Транс», способного генерировать больший объем прибыли.
Рекомендации были переданы руководству ООО «Чулман-Транс» и оценены как конструктивно необходимые для финансового оздоровления предприятия.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
