Совершенствование оплаты труда в АО «Теплоконтроль»
|
Введение
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ОПЛАТЫ ТРУДА, ЕЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ
1.1. Виды, формы и системы оплаты труда
1.2. Нормативно-правовое регулирование оплаты труда в
Российской Федерации
1.3. Документальное оформление оплаты труда и расчетов с
персоналом организации
2. УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ В АО «ТЕПЛОКОНТРОЛЬ»
2.1. Синтетический и аналитический учет оплаты труда
2.2. Учет удержаний из заработной платы
2.3. Учет расчетов по страховым взносам
3. КОНТРОЛЬ И АНАЛИЗ ОПЛАТЫ ТРУДА В АО «ТЕПЛОКОНТРОЛЬ»
3.1. Контроль операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации в АО «Теплоконтроль»
3.2. Анализ обеспеченности организации трудовыми ресурсами и эффективности их использования
3.3. Анализ структуры, динамики фонда заработной платы и влияния факторов на оплату труда в АО «Теплоконтроль»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ОПЛАТЫ ТРУДА, ЕЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ
1.1. Виды, формы и системы оплаты труда
1.2. Нормативно-правовое регулирование оплаты труда в
Российской Федерации
1.3. Документальное оформление оплаты труда и расчетов с
персоналом организации
2. УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ В АО «ТЕПЛОКОНТРОЛЬ»
2.1. Синтетический и аналитический учет оплаты труда
2.2. Учет удержаний из заработной платы
2.3. Учет расчетов по страховым взносам
3. КОНТРОЛЬ И АНАЛИЗ ОПЛАТЫ ТРУДА В АО «ТЕПЛОКОНТРОЛЬ»
3.1. Контроль операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации в АО «Теплоконтроль»
3.2. Анализ обеспеченности организации трудовыми ресурсами и эффективности их использования
3.3. Анализ структуры, динамики фонда заработной платы и влияния факторов на оплату труда в АО «Теплоконтроль»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе истории экономической науки существует представление о заработной плате как о сумме средств, которые выплачивает работодатель наемным рабочим. Но как определить уровень и динамику заработной платы, и за какой объем сколько надо выплачивать, наука не дает точного ответа. В разное время понятию «заработная плата» было много определений. Английский экономист А. Смит говорил, что заработная плата - это цена труда, которая необходима для существования работника и его семьи, то есть другими словами вознаграждение за труд, который продает сотрудник нанимателю. Другой экономист Д. Рикардо делил труд на две составляющие естественную и рыночную стоимость. Под естественной стоимостью труда понималось нужды работника и его семьи, под рыночной стоимостью понималась естественная цена на труд, которая определялась спросом и предложением. И конечно нельзя не вспомнить русского идеолога К. Маркса, он выдвинул целую концепцию заработной платы, в основе нее лежит разграничение понятия труда и рабочей силы. Рабочая сила - товар, который обладает стоимостью и потребительной стоимостью. Стоимость рабочей силы - цена заработной платы, а источник - рабочее время. Заработная плата - это оплата за весь труд наемного рабочего, и чем время работы больше, тем оплата выше.
В настоящее время для нашей страны характерна высокая степень дифференциации в уровнях оплат труда, что проявляется и на общегосударственном уровне, и на уровне отдельных хозяйствующих субъектов. В России среднемесячный уровень заработной платы в 2017 году по данным Федеральной службы государственной статистики составил 36709 руб., а в Ульяновской области - 24334 руб., разница в полтора раза отражает степень дифференциации по уровням доходов населения в отдельных регионах. В рамках предприятий наблюдается практически та же картина - как правило, слишком большая разница существует в уровнях оплаты труда руководителей и рядовых сотрудников, особенно если речь идет о категории промышленно - производственного персонала, который обеспечивает производственный процесс.
Существование значительных различий в заработной плате в России порождает ряд сложных теоретических и практических проблем. Являются ли эти различия свидетельством нарушения принципа равной оплаты за равный труд? Если работники получают более щедрую заработную плату только потому, что им повезло жить и работать в «богатых» регионах, возникает вопрос о нарушении социальной справедливости в отношении работников в «бедных» регионах. К сожалению, в российской экономической литературе тема территориальных различий в заработной плате остается пока недостаточно изученной.
Вопросы, связанные с организацией и регулированием оплаты труда, такие как: выбор оптимальной формы и системы оплаты труда на предприятии, разработка эффективной системы трудовой мотивации персонала, рациональное использование средств на оплату труда - имеют высокую практическую значимость для любой организации. Ведение на предприятии учета труда позволяет контролировать численность персонала, использование рабочего времени, документальное оформление труда, своевременность начисления заработной платы и перечисления налогов и страховых взносов. Таким образом, верный расчет и начисление заработной платы, отчислений в налоговую инспекцию и внебюджетные фонды - показатель надежности организации, поэтому вопрос точности начисления и своевременной выплаты заработной платы сотрудникам организации с учетом трудового законодательства является актуальным как для работников, так и для работодателей.
Государство гарантирует всем работникам без исключения соблюдение определенных правил, установленных Трудовым кодексом Российской Федерации. Следовательно, эти правила обязательны для всех работодателей.
Система основных государственных гарантий оплаты труда включает:
- величина минимального размера оплаты труда в РФ;
- ограничение перечня оснований и размеров удержания из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;
- федеральный государственный надзор за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, включающий в себя проведение проверок полноты и своевременности выплаты заработной платы и реализации государственных гарантий по оплате труда;
- ответственность работодателей за нарушение требований, установленных трудовым законодательством и иными нормативно-правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями;
- сроки и очередность выплаты заработной платы.
Несмотря на то, что предприятия получили самостоятельность в выборе формы и системы оплаты труда, государство продолжает регулировать оплату труда, устанавливая ее минимальный размер, продолжительность и порядок оплаты отпусков, государство выступает гарантом определенных выплат при сокращении персонала или ликвидации организации, контролирует соблюдение прав работников. Так, например, минимальный размер заработной платы урегулирован законодательством РФ и един для всех организаций. Максимальная же величина заработной платы не ограничена, поэтому работодатели хоть и сами вправе выбрать форму и систему оплаты труда, решают вопрос о премировании или материальной помощи, они должны обеспечить своим сотрудникам гарантированный доход в виде минимального размера оплаты труда.
Следует также отметить, что постоянно дополняется и изменяется нормативно-правовая база по расчетам с персоналом по оплате труда, поэтому для правильного учета заработной платы необходимо своевременно отслеживать изменения и дополнения в законодательстве. Таким образом, вести такой участок бухгалтерского учета, как заработная плата, требует от специалиста высокой подготовки и непрерывного обучения.
Производственная компания АО «Теплоконтроль» является ведущим приборостроительным предприятием, которое самостоятельно разрабатывает и реализует произведенные им приборы контроля давления, измерения уровня и температуры газообразных и жидких сред, а также системы узлов учета и регулирования тепловой энергии. Сегодня продукция компании поставляется в различные отрасли, включая нефтяную и газовую индустрии.
Миссия АО «Теплоконтроль» - приносить пользу обществу, предлагая современную эффективную и качественную продукцию производственно-технического назначения в области производства и реализации приборов контроля и регулирования, приборов для физических исследований, средств автоматизации и запасных частей к ним, приборов теплоснабжения путем использования передового опыта производства, маркетинга и продаж.
Целью нашего исследования является изучение на основании теоретических исследований и анализа фактического материала АО «Теплоконтроль» организацию бухгалтерского учета, контроля и анализа оплаты труда, выражение оценки уровня ее правовой обоснованности согласно нормативным актам, принятым на территории РФ, и разработка предложений и практических рекомендаций по совершенствованию оплаты труда в АО «Теплоконтроль».
Для достижения цели исследования необходимо решить следующие задачи:
- изучить экономическую сущность, формы и системы оплаты труда;
- ознакомиться с нормативно-правовым регулированием оплаты труда в РФ;
- изучить последовательность и методику документации по учету труда и его оплаты;
- рассмотреть организацию синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда с персоналом в АО «Теплоконтроль»;
- изучить учет удержаний из заработной платы и расчетов по страховым взносам;
- рассмотреть организацию контроля операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации;
- изучить анализ обеспеченности организации трудовыми ресурсами и эффективность их использования на исследуемом предприятии;
- провести анализ структуры, динамики фонда заработной платы и влияния факторов на оплату труда в АО «Теплоконтроль».
Предметом исследования является система учета, анализа и контроля расчетов с сотрудниками по оплате труда, сложившаяся в АО «Теплоконтроль».
В настоящее время для нашей страны характерна высокая степень дифференциации в уровнях оплат труда, что проявляется и на общегосударственном уровне, и на уровне отдельных хозяйствующих субъектов. В России среднемесячный уровень заработной платы в 2017 году по данным Федеральной службы государственной статистики составил 36709 руб., а в Ульяновской области - 24334 руб., разница в полтора раза отражает степень дифференциации по уровням доходов населения в отдельных регионах. В рамках предприятий наблюдается практически та же картина - как правило, слишком большая разница существует в уровнях оплаты труда руководителей и рядовых сотрудников, особенно если речь идет о категории промышленно - производственного персонала, который обеспечивает производственный процесс.
Существование значительных различий в заработной плате в России порождает ряд сложных теоретических и практических проблем. Являются ли эти различия свидетельством нарушения принципа равной оплаты за равный труд? Если работники получают более щедрую заработную плату только потому, что им повезло жить и работать в «богатых» регионах, возникает вопрос о нарушении социальной справедливости в отношении работников в «бедных» регионах. К сожалению, в российской экономической литературе тема территориальных различий в заработной плате остается пока недостаточно изученной.
Вопросы, связанные с организацией и регулированием оплаты труда, такие как: выбор оптимальной формы и системы оплаты труда на предприятии, разработка эффективной системы трудовой мотивации персонала, рациональное использование средств на оплату труда - имеют высокую практическую значимость для любой организации. Ведение на предприятии учета труда позволяет контролировать численность персонала, использование рабочего времени, документальное оформление труда, своевременность начисления заработной платы и перечисления налогов и страховых взносов. Таким образом, верный расчет и начисление заработной платы, отчислений в налоговую инспекцию и внебюджетные фонды - показатель надежности организации, поэтому вопрос точности начисления и своевременной выплаты заработной платы сотрудникам организации с учетом трудового законодательства является актуальным как для работников, так и для работодателей.
Государство гарантирует всем работникам без исключения соблюдение определенных правил, установленных Трудовым кодексом Российской Федерации. Следовательно, эти правила обязательны для всех работодателей.
Система основных государственных гарантий оплаты труда включает:
- величина минимального размера оплаты труда в РФ;
- ограничение перечня оснований и размеров удержания из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;
- федеральный государственный надзор за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, включающий в себя проведение проверок полноты и своевременности выплаты заработной платы и реализации государственных гарантий по оплате труда;
- ответственность работодателей за нарушение требований, установленных трудовым законодательством и иными нормативно-правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями;
- сроки и очередность выплаты заработной платы.
Несмотря на то, что предприятия получили самостоятельность в выборе формы и системы оплаты труда, государство продолжает регулировать оплату труда, устанавливая ее минимальный размер, продолжительность и порядок оплаты отпусков, государство выступает гарантом определенных выплат при сокращении персонала или ликвидации организации, контролирует соблюдение прав работников. Так, например, минимальный размер заработной платы урегулирован законодательством РФ и един для всех организаций. Максимальная же величина заработной платы не ограничена, поэтому работодатели хоть и сами вправе выбрать форму и систему оплаты труда, решают вопрос о премировании или материальной помощи, они должны обеспечить своим сотрудникам гарантированный доход в виде минимального размера оплаты труда.
Следует также отметить, что постоянно дополняется и изменяется нормативно-правовая база по расчетам с персоналом по оплате труда, поэтому для правильного учета заработной платы необходимо своевременно отслеживать изменения и дополнения в законодательстве. Таким образом, вести такой участок бухгалтерского учета, как заработная плата, требует от специалиста высокой подготовки и непрерывного обучения.
Производственная компания АО «Теплоконтроль» является ведущим приборостроительным предприятием, которое самостоятельно разрабатывает и реализует произведенные им приборы контроля давления, измерения уровня и температуры газообразных и жидких сред, а также системы узлов учета и регулирования тепловой энергии. Сегодня продукция компании поставляется в различные отрасли, включая нефтяную и газовую индустрии.
Миссия АО «Теплоконтроль» - приносить пользу обществу, предлагая современную эффективную и качественную продукцию производственно-технического назначения в области производства и реализации приборов контроля и регулирования, приборов для физических исследований, средств автоматизации и запасных частей к ним, приборов теплоснабжения путем использования передового опыта производства, маркетинга и продаж.
Целью нашего исследования является изучение на основании теоретических исследований и анализа фактического материала АО «Теплоконтроль» организацию бухгалтерского учета, контроля и анализа оплаты труда, выражение оценки уровня ее правовой обоснованности согласно нормативным актам, принятым на территории РФ, и разработка предложений и практических рекомендаций по совершенствованию оплаты труда в АО «Теплоконтроль».
Для достижения цели исследования необходимо решить следующие задачи:
- изучить экономическую сущность, формы и системы оплаты труда;
- ознакомиться с нормативно-правовым регулированием оплаты труда в РФ;
- изучить последовательность и методику документации по учету труда и его оплаты;
- рассмотреть организацию синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда с персоналом в АО «Теплоконтроль»;
- изучить учет удержаний из заработной платы и расчетов по страховым взносам;
- рассмотреть организацию контроля операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации;
- изучить анализ обеспеченности организации трудовыми ресурсами и эффективность их использования на исследуемом предприятии;
- провести анализ структуры, динамики фонда заработной платы и влияния факторов на оплату труда в АО «Теплоконтроль».
Предметом исследования является система учета, анализа и контроля расчетов с сотрудниками по оплате труда, сложившаяся в АО «Теплоконтроль».
Сложность всего учета оплаты труда состоит в том, что заработная плата должна рассчитываться по отдельности для каждого сотрудника с учетом используемых в компании форм и систем оплаты труда. При этом большой штат сотрудников компании приводит к большому объему расчетных операций. Подводя итоги работы подтверждается, что вопросы организации учета, контроля и анализа оплаты труда представляются достаточно актуальными. В результате проведенного исследования можно сделать следующие выводы, что заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты. Для того, чтобы понять основу для исчисления размера заработной платы, были рассмотрены формы и системы оплаты труда, которые характеризуются сложностью и структурностью.
Чтобы грамотно и правильно вести учет оплаты труда необходимо знать нормативное регулирование учета расчетов по оплате труда, которое осуществляется по четырехуровневой системе. Следует отметить, что нормативно-правовая база постоянно дополняется и изменяется, поэтому для правильного учета заработной платы необходимо своевременно отслеживать изменения и дополнения в законодательстве. Следовательно, вести такой участок бухгалтерского учета, как заработная плата, требует от специалиста высокой подготовки и непрерывного обучения.
Так как правильное документальное оформление расчетов с персоналом организации является важной частью учета расчетов по оплате труда, были рассмотрены основания для начисления заработной платы, к которым относятся документы, которые содержат данные, являющиеся исходными для процесса начисления. Эти документы рассматриваются комплексно с документами, которые отражают фактический учет рабочего времени.
Наше исследование проводилось на АО «Теплоконтроль», которое является ведущим приборостроительным предприятием, которое самостоятельно разрабатывает и реализует произведенные им приборы контроля давления, измерения уровня и температуры газообразных и жидких сред, а также системы узлов учета и регулирования тепловой энергии. Численность штатного персонала составляет 386 человек, из которых 251-рабочие. Изучив Положение об оплате труда, сотрудникам установлена повременно-премиальная система оплаты труда, где для рабочих устанавливаются часовые тарифные ставки, а для оплаты труда специалистов и руководителей устанавливаются должностные оклады.
В учетной политике АО «Теплоконтроль» для целей синтетического учета по расчетам со штатным и внештатным персоналом по оплате труда используется 70 счет «Расчеты с персоналом по оплате труда», где по кредиту 70 счета отражается сумма начисленной заработной платы, премии, отпускные, пособия по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя и другие доходы работников. А по дебету этого счета, соответственно, отражается их выплата и прочие удержания из начисленной суммы заработной платы, где счет по дебету будет зависеть от того, в каком подразделении работает сотрудник, так для рабочих будет применяться 25 счет, а для административно-управленческого персонала-26 счет. Так, для более ясного понимания учета оплаты труда, были рассмотрены ситуации, когда была начислена заработная плата сотрудникам из разных подразделений, также был рассмотрен порядок организации расчета и учета пособия по временной нетрудоспособности и ежегодного отпуска.
Также были рассмотрены особенности аналитического учета оплаты труда в АО «Теплоконтроль», который ведется в своде начислений и удержаний, расчетной ведомости и расчетном листке сотрудника. Поскольку данные аналитического учета раскрывают и детализируют информацию о составных частях заработной платы по каждому сотруднику, отраженную на синтетическом счете, суммированные аналитические данные должны быть равны итоговому показателю синтетического счета. В этом и заключается их взаимосвязь, так как данные аналитического учета всегда соответствуют данным соответствующего синтетического счета.
Удержания из заработной платы имеют ограничения, которые регулируются Трудовым кодексом и иными федеральными законами, следовательно, при их соблюдении сотрудникам будет правильно выплачена заработная плата. Выступая в качестве налогового агента, который осуществляет выплаты сотрудникам, АО «Теплоконтроль» ежемесячно удерживает НДФЛ с начисленной заработной платы в размере 13%, так как все сотрудники являются резидентами РФ. Учет НДФЛ ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому согласно учетной политике открыт субсчет 1 - «НДФЛ». Так, для более ясного понимания, был рассмотрен порядок расчета и учета НДФЛ на примере сотрудника АО «Теплоконтроль», а также был рассмотрен порядок расчета НДФЛ для нерезидентов. Также было рассмотрено второе обязательное удержание, проводимое в АО «Теплоконтроль» - удержание по исполнительным документам, где учет ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому согласно учетной политике открыт субсчет 5 - «Расчеты по исполнительным документам».
Рассмотрев расчет и учет удержаний из заработной платы, следует сказать, что от его правильного ведения будет зависеть и правильность составления отчетности, которую необходимо представлять в Федеральную налоговую службу в форме 2-НДФЛ, которая состоит из справок по каждому физическому лицу, получившим доход от налогового агента. Справки формы 2-НДФЛ - это не вся отчетность, которую АО «Теплоконтроль» сдает в Федеральную налоговую службу по НДФЛ. С 2016 года они также ежеквартально представляют расчет по форме 6- НДФЛ. Также был рассмотрен состав и порядок заполнения 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.
Изучив расчет страховых взносов, следует отметить, что многие выплаты, начисленные физическим лицам имеют особенности обложения страховыми взносами по тарифам, которые требуют особого внимания при превышении предельной величины, которая в свою очередь определяется для каждого сотрудника в отдельности. Учет расчетов по страховым взносам в АО «Теплоконтроль» ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По кредиту счета 69 отражается начисление взносов на социальное страхование, при этом дебетуются те же счета учета, по которым отражалось начисление облагаемых взносами выплат. Дебетуется же счет 69 на сумму перечисленных взносов на социальное страхование. Так, для более ясного понимания, был рассмотрен порядок расчета и учета страховых взносов.
От правильного расчета и учета страховых взносов будет зависеть и правильность представления отчетности, которую необходимо составлять по установленным законодательством правилам и представлять в определенные сроки. Также был рассмотрен состав и порядок заполнения расчета по форме 4-ФСС и расчета по страховым взносам. В целом, проанализировав учет оплаты труда и расчетов с персоналом в АО «Теплоконтроль», следует сказать, что наблюдается весьма тесная связь между начисленной оплатой труда, отраженной в синтетическом и аналитическом учете, и зависящим главным образом от нее учетом удержаний из заработной платы и учетом расчетов по страховым взносам, а, следовательно, в дальнейшем отражении этих данных в отчетности.
Составив тесты, в котором определялась надежность системы учета расчетов с персоналом по оплате труда в АО «Теплоконтроль», систему внутреннего контроля можно охарактеризовать на высоком уровне. Однако, на основе проведенного исследования оплаты труда в АО «Теплоконтроль», были выявлены проблемы и предложены пути их совершенствования. Рассмотрим каждый из них.
Следует констатировать, что проводя проверку учетной политики, были выявлены недостатки, которые предприятию желательно исправить, так как это может понести штрафные санкции со стороны контролирующих органов: создание резерва на оплату отпусков. Согласно учетной политике в АО «Теплоконтроль» не создается резерв на оплату отпусков, однако резерв предстоящих расходов на оплату отпусков обязаны создавать все организации, за исключением тех организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Следует предложить, что создание резерва на оплату отпусков позволит АО «Теплоконтроль» избежать резкого роста расходов на оплату отпусков в сезон отпусков сотрудников, так как данный резерв позволяет распределить расходы предприятия равномерно в течение отчетного года.
В ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда было выявлено, что к заявлениям и подтверждающим документам на предоставление стандартных налоговых вычетов сотрудниками не предоставляются справки 2-НДФЛ с предыдущих мест работы. Таким образом, в АО «Теплоконтроль» в течение года не учитывается доход с предыдущих мест работы, тем самым будет превышен предел налоговых вычетов. Следовательно, чтобы в дальнейшем такие ошибки не повторялись, отделу кадров АО «Теплоконтроль» необходимо при трудоустройстве сотрудников, которые будут претендовать на вычеты, проверять пакет документов на предоставление налоговых вычетов на наличие обязательных справок формы 2- НДФЛ с предыдущих мест работы.
В АО «Теплоконтроль» бывают случаи, что после выплат окончательного расчета при увольнении в расчетном листке образуется долг за работником на конец месяца. Данная переплата возникает в связи с тем, что ранее выплаченные суммы не закрыты ведомостями на выплату заработной платы через банк. Следовательно, в качестве рекомендации необходимо отметить, что перед тем как выплачивать заработную плату за текущий месяц, в первую очередь необходимо проверить все ли выплаты закрыты ведомостями на выплату через банк.
Необходимо отметить, в ходе проверки было выявлено, что взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также страховыми взносами на «травматизм» облагаются выплаты по гражданско-правовым договорам. Но, так как с выплат по гражданско-правовым договорам эти взносы не начисляются, необходимо настроить компьютерную систему «1С: Предприятие 8 Управление производственным предприятием» так, чтобы с сумм по гражданско-правовым договорам эти взносы не начислялись. Также следует отметить, обложение договоров гражданско-правового характера страховым взносом по ФСС на ВН и СМ приводит к тому, что при расчете пособий в заработок за два предыдущих года входят договора гражданско-правового характера, которые не должны учитываться в качестве базы для расчета пособий. Следовательно, все это приводит к следующим последствиям:
- выплаты завышенных пособий по временной нетрудоспособности за счет средств АО «Теплоконтроль» из-за неправильного расчета дневных пособий;
- перечисление излишне начисленных взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
В ходе исследования были выявлены ошибки, которые АО «Теплоконтроль» имеет возможность исправить до осуществления налоговой проверки и избежать штрафных санкций. Таким образом, проведение контроля операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации выступает некоторой гарантией отсутствия ошибок в соблюдении требований оформления и учета трудовых отношений в определенном отрезке времени.
Для выявления эффективности организационной структуры управления персоналом АО «Теплоконтроль» был проведен анализ состава персонала в возрастном разрезе и по полу. На протяжении всего исследуемого периода в АО «Теплоконтроль» самый большой удельный вес имеет возрастная группа 26-35 лет. На предприятии снижается доля работников в возрасте 46-60 и более лет. Это обусловлено тем, что часть сотрудников уходит в поисках другой работы, а другая часть уходит на пенсию. В составе персонала в 2017 году большую долю составляют мужчины, это обусловлено спецификой работы предприятия.
Рассчитав коэффициенты, характеризующие движение кадров, можно сделать вывод о том, что количество увольнений за период 2015 - 2017 гг. сократилось, что дает положительную характеристику кадровой политики АО «Теплоконтроль». Необходимо отметить, коэффициент текучести кадров в АО «Теплоконтроль» не превышает единицы, это может означать, что текучесть кадров на предприятии невелика, это также является хорошим фактором.
Проанализировав структуру фонда заработной платы в течение всего исследуемого периода, стоит отметить, что наибольший удельный вес составляет заработная плата промышленно-производственного персонала. После проведенного исследования выявляется увеличение фонда оплаты труда, а основным фактором является повышение интенсивного фактора - среднечасовая оплата труда. К причинам увеличения часовой оплаты труда работников АО «Теплоконтроль» относится увеличение уровня квалификации работников. Также к данному факту увеличения часовой оплаты труда относится то, что большая доля работников имеют трудовой стаж 11 - 20 лет. Это работники, длительно работающие в АО «Теплоконтроль», в связи с чем получают достойную заработную плату.
Чтобы грамотно и правильно вести учет оплаты труда необходимо знать нормативное регулирование учета расчетов по оплате труда, которое осуществляется по четырехуровневой системе. Следует отметить, что нормативно-правовая база постоянно дополняется и изменяется, поэтому для правильного учета заработной платы необходимо своевременно отслеживать изменения и дополнения в законодательстве. Следовательно, вести такой участок бухгалтерского учета, как заработная плата, требует от специалиста высокой подготовки и непрерывного обучения.
Так как правильное документальное оформление расчетов с персоналом организации является важной частью учета расчетов по оплате труда, были рассмотрены основания для начисления заработной платы, к которым относятся документы, которые содержат данные, являющиеся исходными для процесса начисления. Эти документы рассматриваются комплексно с документами, которые отражают фактический учет рабочего времени.
Наше исследование проводилось на АО «Теплоконтроль», которое является ведущим приборостроительным предприятием, которое самостоятельно разрабатывает и реализует произведенные им приборы контроля давления, измерения уровня и температуры газообразных и жидких сред, а также системы узлов учета и регулирования тепловой энергии. Численность штатного персонала составляет 386 человек, из которых 251-рабочие. Изучив Положение об оплате труда, сотрудникам установлена повременно-премиальная система оплаты труда, где для рабочих устанавливаются часовые тарифные ставки, а для оплаты труда специалистов и руководителей устанавливаются должностные оклады.
В учетной политике АО «Теплоконтроль» для целей синтетического учета по расчетам со штатным и внештатным персоналом по оплате труда используется 70 счет «Расчеты с персоналом по оплате труда», где по кредиту 70 счета отражается сумма начисленной заработной платы, премии, отпускные, пособия по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя и другие доходы работников. А по дебету этого счета, соответственно, отражается их выплата и прочие удержания из начисленной суммы заработной платы, где счет по дебету будет зависеть от того, в каком подразделении работает сотрудник, так для рабочих будет применяться 25 счет, а для административно-управленческого персонала-26 счет. Так, для более ясного понимания учета оплаты труда, были рассмотрены ситуации, когда была начислена заработная плата сотрудникам из разных подразделений, также был рассмотрен порядок организации расчета и учета пособия по временной нетрудоспособности и ежегодного отпуска.
Также были рассмотрены особенности аналитического учета оплаты труда в АО «Теплоконтроль», который ведется в своде начислений и удержаний, расчетной ведомости и расчетном листке сотрудника. Поскольку данные аналитического учета раскрывают и детализируют информацию о составных частях заработной платы по каждому сотруднику, отраженную на синтетическом счете, суммированные аналитические данные должны быть равны итоговому показателю синтетического счета. В этом и заключается их взаимосвязь, так как данные аналитического учета всегда соответствуют данным соответствующего синтетического счета.
Удержания из заработной платы имеют ограничения, которые регулируются Трудовым кодексом и иными федеральными законами, следовательно, при их соблюдении сотрудникам будет правильно выплачена заработная плата. Выступая в качестве налогового агента, который осуществляет выплаты сотрудникам, АО «Теплоконтроль» ежемесячно удерживает НДФЛ с начисленной заработной платы в размере 13%, так как все сотрудники являются резидентами РФ. Учет НДФЛ ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому согласно учетной политике открыт субсчет 1 - «НДФЛ». Так, для более ясного понимания, был рассмотрен порядок расчета и учета НДФЛ на примере сотрудника АО «Теплоконтроль», а также был рассмотрен порядок расчета НДФЛ для нерезидентов. Также было рассмотрено второе обязательное удержание, проводимое в АО «Теплоконтроль» - удержание по исполнительным документам, где учет ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому согласно учетной политике открыт субсчет 5 - «Расчеты по исполнительным документам».
Рассмотрев расчет и учет удержаний из заработной платы, следует сказать, что от его правильного ведения будет зависеть и правильность составления отчетности, которую необходимо представлять в Федеральную налоговую службу в форме 2-НДФЛ, которая состоит из справок по каждому физическому лицу, получившим доход от налогового агента. Справки формы 2-НДФЛ - это не вся отчетность, которую АО «Теплоконтроль» сдает в Федеральную налоговую службу по НДФЛ. С 2016 года они также ежеквартально представляют расчет по форме 6- НДФЛ. Также был рассмотрен состав и порядок заполнения 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.
Изучив расчет страховых взносов, следует отметить, что многие выплаты, начисленные физическим лицам имеют особенности обложения страховыми взносами по тарифам, которые требуют особого внимания при превышении предельной величины, которая в свою очередь определяется для каждого сотрудника в отдельности. Учет расчетов по страховым взносам в АО «Теплоконтроль» ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По кредиту счета 69 отражается начисление взносов на социальное страхование, при этом дебетуются те же счета учета, по которым отражалось начисление облагаемых взносами выплат. Дебетуется же счет 69 на сумму перечисленных взносов на социальное страхование. Так, для более ясного понимания, был рассмотрен порядок расчета и учета страховых взносов.
От правильного расчета и учета страховых взносов будет зависеть и правильность представления отчетности, которую необходимо составлять по установленным законодательством правилам и представлять в определенные сроки. Также был рассмотрен состав и порядок заполнения расчета по форме 4-ФСС и расчета по страховым взносам. В целом, проанализировав учет оплаты труда и расчетов с персоналом в АО «Теплоконтроль», следует сказать, что наблюдается весьма тесная связь между начисленной оплатой труда, отраженной в синтетическом и аналитическом учете, и зависящим главным образом от нее учетом удержаний из заработной платы и учетом расчетов по страховым взносам, а, следовательно, в дальнейшем отражении этих данных в отчетности.
Составив тесты, в котором определялась надежность системы учета расчетов с персоналом по оплате труда в АО «Теплоконтроль», систему внутреннего контроля можно охарактеризовать на высоком уровне. Однако, на основе проведенного исследования оплаты труда в АО «Теплоконтроль», были выявлены проблемы и предложены пути их совершенствования. Рассмотрим каждый из них.
Следует констатировать, что проводя проверку учетной политики, были выявлены недостатки, которые предприятию желательно исправить, так как это может понести штрафные санкции со стороны контролирующих органов: создание резерва на оплату отпусков. Согласно учетной политике в АО «Теплоконтроль» не создается резерв на оплату отпусков, однако резерв предстоящих расходов на оплату отпусков обязаны создавать все организации, за исключением тех организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Следует предложить, что создание резерва на оплату отпусков позволит АО «Теплоконтроль» избежать резкого роста расходов на оплату отпусков в сезон отпусков сотрудников, так как данный резерв позволяет распределить расходы предприятия равномерно в течение отчетного года.
В ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда было выявлено, что к заявлениям и подтверждающим документам на предоставление стандартных налоговых вычетов сотрудниками не предоставляются справки 2-НДФЛ с предыдущих мест работы. Таким образом, в АО «Теплоконтроль» в течение года не учитывается доход с предыдущих мест работы, тем самым будет превышен предел налоговых вычетов. Следовательно, чтобы в дальнейшем такие ошибки не повторялись, отделу кадров АО «Теплоконтроль» необходимо при трудоустройстве сотрудников, которые будут претендовать на вычеты, проверять пакет документов на предоставление налоговых вычетов на наличие обязательных справок формы 2- НДФЛ с предыдущих мест работы.
В АО «Теплоконтроль» бывают случаи, что после выплат окончательного расчета при увольнении в расчетном листке образуется долг за работником на конец месяца. Данная переплата возникает в связи с тем, что ранее выплаченные суммы не закрыты ведомостями на выплату заработной платы через банк. Следовательно, в качестве рекомендации необходимо отметить, что перед тем как выплачивать заработную плату за текущий месяц, в первую очередь необходимо проверить все ли выплаты закрыты ведомостями на выплату через банк.
Необходимо отметить, в ходе проверки было выявлено, что взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также страховыми взносами на «травматизм» облагаются выплаты по гражданско-правовым договорам. Но, так как с выплат по гражданско-правовым договорам эти взносы не начисляются, необходимо настроить компьютерную систему «1С: Предприятие 8 Управление производственным предприятием» так, чтобы с сумм по гражданско-правовым договорам эти взносы не начислялись. Также следует отметить, обложение договоров гражданско-правового характера страховым взносом по ФСС на ВН и СМ приводит к тому, что при расчете пособий в заработок за два предыдущих года входят договора гражданско-правового характера, которые не должны учитываться в качестве базы для расчета пособий. Следовательно, все это приводит к следующим последствиям:
- выплаты завышенных пособий по временной нетрудоспособности за счет средств АО «Теплоконтроль» из-за неправильного расчета дневных пособий;
- перечисление излишне начисленных взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
В ходе исследования были выявлены ошибки, которые АО «Теплоконтроль» имеет возможность исправить до осуществления налоговой проверки и избежать штрафных санкций. Таким образом, проведение контроля операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации выступает некоторой гарантией отсутствия ошибок в соблюдении требований оформления и учета трудовых отношений в определенном отрезке времени.
Для выявления эффективности организационной структуры управления персоналом АО «Теплоконтроль» был проведен анализ состава персонала в возрастном разрезе и по полу. На протяжении всего исследуемого периода в АО «Теплоконтроль» самый большой удельный вес имеет возрастная группа 26-35 лет. На предприятии снижается доля работников в возрасте 46-60 и более лет. Это обусловлено тем, что часть сотрудников уходит в поисках другой работы, а другая часть уходит на пенсию. В составе персонала в 2017 году большую долю составляют мужчины, это обусловлено спецификой работы предприятия.
Рассчитав коэффициенты, характеризующие движение кадров, можно сделать вывод о том, что количество увольнений за период 2015 - 2017 гг. сократилось, что дает положительную характеристику кадровой политики АО «Теплоконтроль». Необходимо отметить, коэффициент текучести кадров в АО «Теплоконтроль» не превышает единицы, это может означать, что текучесть кадров на предприятии невелика, это также является хорошим фактором.
Проанализировав структуру фонда заработной платы в течение всего исследуемого периода, стоит отметить, что наибольший удельный вес составляет заработная плата промышленно-производственного персонала. После проведенного исследования выявляется увеличение фонда оплаты труда, а основным фактором является повышение интенсивного фактора - среднечасовая оплата труда. К причинам увеличения часовой оплаты труда работников АО «Теплоконтроль» относится увеличение уровня квалификации работников. Также к данному факту увеличения часовой оплаты труда относится то, что большая доля работников имеют трудовой стаж 11 - 20 лет. Это работники, длительно работающие в АО «Теплоконтроль», в связи с чем получают достойную заработную плату.