Введение 3
1 Теоретические основы налогообложения предпринимателей
единым налогом на вмененный доход 6
1.1 Особенности налогообложения предприятий малого бизнеса в
Российской Федерации 6
1.2 Экономическая сущность единого налога на вмененный доход
и его роль в налоговой системе Российской Федерации 13
1.3 Порядок начисления и отражения в учете единого налога на
вменный доход 20
2 Оценка системы обложения единым налогом на вмененный доход
на примере ИП Шумакова О.М 26
2.1 Экономико-организационная характеристика деятельности
ИП Шумакова О.М 26
2.2 Анализ эффективности начисления единого налога на
вмененный доход 40
2.3 Особенности декларирования и уплаты единого налога на
вмененный доход 49
3 Пути повышения эффективности применения единого налога на
вмененный доход на примере ИП Шумакова О.М 55
3.1 Проблемы использования системы налогообложения в виде
единого налога на вменный доход 55
3.2 Разработка рекомендаций по совершенствованию порядка
начисления и уплаты единого налога на вменный доход 62
Заключение 69
Список использованных источников 73
Приложение А. Налоговые декларации по ЕНВД
Малое предпринимательство играет достаточно важную роль в экономике Российской Федерации. Экономическая сфера жизни общества не может полноценно функционировать без развитого сегмента малого бизнеса, в связи с чем вопросы развития и становления малого предпринимательства являются достаточно важной государственной проблемой.
Малый бизнес в рыночной экономике нашей страны является ведущим, он определяет темпы экономического роста, качество и структуру валового национального продукта.
Особенности развития предпринимательства в условиях российской экономики определяется тем, что малый бизнес придает экономике необходимую гибкость, способствует созданию свободной конкуренции, в связи с чем органы государственной власти стараются поощрять деятельность предприятий малого предпринимательства.
Стимулирующим фактором в развитии малого предпринимательства является налоговая политика государства. Именно правильно организованная налоговая политика способствует не только пополнению государственной казны, но развитию предпринимательской активности в обществе.
В последнее десятилетие одной из наиболее серьезных проблем российской экономики является недостаток у государства финансовых ресурсов, который вызван недостаточным поступлением в бюджеты всех уровней налогов и сборов. Очевидно, что в данных условиях органы исполнительной и законодательной власти, а также налоговые органы в качестве приоритетного направления своей деятельности выделяют поиск недобросовестных налогоплательщиков, а также тех, кто намеренно скрывает объемы получаемых доходов. В первую очередь, данные мероприятия касаются субъектов малого бизнеса. В связи с необходимостью ликвидации теневого бизнеса и недопущению ухода от уплаты налогов для некоторых категорий
предпринимателей малого предпринимательства было принято ввести особый режим налогообложения в виде единого налога на вменный доход. Данный вид налогового режима способствует не только увеличению налоговых поступлений в бюджет, но и снижению налогового бремени на предпринимателей и формирует благоприятный налоговый климат. Однако, не смотря на имеющиеся достоинства единого налога на вмененный доход, стоит отметить и проблемы связанные с его применением - сложность расчетов, которая порой препятствует его использованию и недостаточное освящение используемых механизмов в научной литературе, в связи чем всесторонне изучение темы налогообложения предпринимателей единым налогом на вмененный доход является достаточно актуальной на данный момент времени.
Степень разработанности темы. В существующих научных трудах вопросы применения единого налога на вмененный доход отражены в работах М. М. Газалиева, К.Ю.Алагаевой, Т.В. Муравлевой. Однако, необходимо отметить, что проблемы применения единого налога на вмененный доход в трудах перечисленных авторов рассмотрены поверхностно, без глубокого анализа, поэтому имеется необходимость всестороннего изучения как теоретических, так практических аспектов порядка использования данного налогового режима.
Целью исследования является разработка рекомендаций по совершенствованию порядка начисления и уплаты единого налога на вменный доход у ИП Шумакова О.М.
Объект исследования — система налогообложения субъектов малого предпринимательства единым налогом на вмененный доход.
Предмет исследования — организация начисления, уплаты и документирования единого налога на вмененный доход у ИП Шумакова О.М.
Для достижения цели работы были поставлены следующие задачи:
- выявить особенности налогообложения предприятий малого бизнеса в Российской Федерации;
- изучить понятие «единый налог на вменный доход» - его экономическое содержание и роль в налоговой системе;
- рассмотреть теоретические аспекты начисления, уплаты и документирования единого налога на вмененный доход;
- дать экономико-организационную характеристику деятельности ИП Шумакова О.М;
- проанализировать процесс расчета и уплаты единого налога на вмененный доход, осуществляемый ИП Шумаковой О.М.;
- выявить проблемы использования системы налогообложения в виде единого налога на вменный доход у ИП Шумаковой О.М и найти пути решения выявленных проблем.
Методы исследования:
- теоретические методы исследования (сбор и анализ справочной литературы, процедура обобщения результатов анализа);
- эмпирические методы исследования (анализ системы обложения единым налогом на вмененный доход ИП Шумакова О.М. с использованием экономико-математических методов).
Методологической основой дипломной работы являются нормативно - правовые акты, регламентирующие порядок налогообложения в Российской Федерации, научные труды М. М. Газалиева, К.Ю.Алагаевой, Т.В. Муравлевой, статистические материалы, а также данные налогового учета ИП Шумаковой О.М.
Практическая значимость данной дипломной работы заключается в том, что предложенные рекомендации по совершенствованию порядка начисления и уплаты единого налога на вменный доход могут применяться не только у представленного в дипломной работе индивидуального предпринимателя, но и в других предприятиях сегмента малого бизнеса.
Роль малого бизнеса в жизни общества и государства неоценима. Уровень демократизации страны и степень открытости ее экономики определяются исходя из того на сколько развит малый бизнес и на сколько активны предприниматели.
Малый бизнес является основным источником для пополнения бюджета государства посредством налоговых выплат.
В настоящее время в Российской Федерации идет активная разработка и осуществление комплекса мер по поддержке со стороны государства развития и формирования сегмента малого предпринимательства.
Среди мер государственной поддержки предпринимателей наиболее важная роль принадлежит мерам по оптимизации системы налогообложения предприятий малого бизнеса.
На формирование наиболее благоприятных финансовых и экономических условий функционирования предприятий сферы малого бизнеса нацелен и специальный режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Экономическая сущность единого налога на вмененный доход заключается в том, что налогоплательщики при расчете и уплате единого налога на вмененный доход берут за расчетную основу не реальный размер своего дохода, а вмененный им размер, который установлен Налоговым Кодексом Российской Федерации.
Понятие вменного дохода, согласно статье 346 Налогового Кодекса Российской Федерации включает в себя потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, который рассчитывается, учитывая совокупность условий, которые непосредственно влияют на получение данного дохода, и используется для расчета величины единого налога по установленной ставке [9].
Налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются индивидуальные предприниматели и организации, которые осуществляют свою деятельность на территории городских округов, муниципальных районов, городов федерального значения, на территории которых введен единый налог на вмененный доход и перешли на уплату данного налога.
Размер единого налога на вмененный доход, выплачиваемый предпринимателями, определяется исходя из налоговой базы и налоговой ставки, который рассчитываются в соответствии со статьей 346 Налогового Кодекса Российской Федерации.
Для оценки системы обложения единым налогом на вмененный доход был использован анализ эффективности применения единого налога на вмененный доход ИП Шумаковой О.М.
ИП Шумакова О.М. осуществляет один основной вид деятельности — розничную торговлю пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями в магазине «Морячок».
Анализ основных экономических показателей работы магазина «Морячок» за 2015-2017 год показал, что индивидуальный предприниматель грамотно организует свою деятельность, свидетельством чего являются высокие показатели розничного товарооборота, положительная динамика чистой прибыли и высокий показатель эффективности использования торгового потенциала и рентабельности торгового оборота.
ИП Шумакова О.М применяет упрощенную систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в связи с тем, что ее деятельность связана с организацией розничной торговли.
Для того чтобы оценить на сколько эффективным является использование единого налога на вмененный доход ИП Шумаковой О.М, в рамках данного дипломного исследования был рассчитан годовой размер налогового бремени, который бы понес предприниматель в случае использования специального режим налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения.
По итогам расчетов была сравнена общая величина налога, которую уплатила в бюджет ИП Шумакова О.М., используя специальный режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход за 2015 -2017 год, и рассчитанная общая величина налога в случае применения предпринимателем упрощенной системы налогообложения за этот же период и сделан вывод о том, что, т.к. годовая величина налога, уплаченная в бюджет в случае применения упрощенной системы налогообложения в каждом году из рассматриваемого периода выше величины единого налога на вмененный доход и при этом отмечается значительное ее увеличение с каждым последующим годом, то применяемый ИП Шумакова О.М. упрощенный режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, является более эффективным по сравнению с упрощенной системой налогообложения, также положительной стороной его применения является то, что данный режим не зависит от объема полученного предпринимателем дохода, а базируется на постоянном физическом показателе — размере арендуемого нежилого помещения.
Анализ нормативно-правовой и справочной литературы, а также эффективности использования специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход на примере конкретного субъекта малого предпринимательства — ИП Шумаковой О.М. показал, что в вопросах применения данного налогового режима существует ряд достаточно важных проблем, которые являются препятствием для использования данного режима большему числу предпринимателей сектора малого бизнеса.
В частности, были выявлены такие проблемы, как:
- проблема наличия коллизий в действующем законодательстве;
- проблема риска злоупотреблений со стороны муниципальных органов власти при установлении корректирующего коэффициента К2;
- проблема порядка осуществления раздельного учета физических показателей (площади торгового зала, количество персонала и т.д.), определяющих размер базовой доходности организаций или индивидуальных предпринимателей.
Для решения вышеперечисленных проблем были предложено:
- создать консультационные отделы при муниципалитетах и налоговых службах, которые бы отвечали за консультации предпринимателей по вопросам российского законодательства в сфере применения того или иного специального режима налогообложения;
- установить на государственном уровне единую методику по формированию корректирующего коэффициента К2 для всех субъектов Российской Федерации, а также ввести правовую норму о согласовании муниципалитетами размера корректирующего коэффициента К2 с органами Федеральной налоговой службы;
- ввести в налоговое законодательство методику для осуществления раздельного учета физических показателей (площади торгового зала, количество персонала и т.д.), определяющих размер базовой доходности.
В процессе использования ИП Шумаковой О.М. единого налога на вмененный доход были отмечены такие проблемы как невозможность уменьшения суммы налога с применением прочих способов помимо использования страховых платежей и необходимость отказа от планов на долгосрочную перспективу.
В качестве решения данных проблем было предложено:
- уменьшить размер налогооблагаемой базы путем уменьшения размера физического показателя — в договоре об аренде необходимо зафиксировать отдельно площадь торгового зала и площадь, не используемую для торговли и тогда размер единого налога на вмененный доход, подлежащий выплате в бюджет, уменьшится на 39,9%;
- постоянно осуществлять мониторинг нормативно-правовой литературы, следить за динамикой роста корректирующих коэффициентов К1 и К2.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
