Введение 5
1. Теоретические основы акцизного налогообложения 8
1.1 Экономическая сущность акцизов 8
1.2 История возникновения и развития акцизов 20
1.3 Механизм исчисления акцизов, уплачиваемых организациями в РФ.. ..27
2. Анализ действующей практики акцизного налогообложения в России....41
2.1 Анализ формирования налоговой базы и структуры начислений по
акцизам в России 41
2.2 Анализ поступления акцизов в бюджетную систему РФ 53
3. Совершенствование акцизного налогообложения в России 62
3.1 Совершенствование механизма исчисления и уплаты акцизов в
России 62
3.2 Возможности применения зарубежного опыта акцизного
налогообложения в России 85
Заключение 93
Список использованных источников
Актуальность темы исследования определяется теоретической и практической значимостью вопросов, касающихся вопросов уплаты акциза, как косвенного налога, вопросов законодательного регулирования акцизного обложения в Российской Федерации, необходимостью повышения социальной эффективности правоприменительной практики. В этой связи важным инструментом достижения указанных целей является исследование механизма взимания акцизов, что может быть достигнуто только при глубоком научном анализе текущего состояния правового регулирования рассматриваемого вопроса.
Налоговая система РФ включает в себя прямые и косвенные налоги, которые являются источником пополнения бюджета государства. Одним из видов косвенных налогов являются акцизы, которые взимаются с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, но фактически его уплата ложится на покупателя. Акцизами облагаются отдельные виды товаров, входящие в специальный перечень, который закреплен статьей 181 Налогового кодекса РФ. Данный вид налога помогает государству не только в пополнении бюджета, но и в регулировании производства и потребления подакцизных товаров.
История возникновения акцизных сборов в РФ начинается еще в царские времена. Во времена древней Руси неплохим источником пополнения казны являлись акцизные налоги на алкогольную продукцию - квас, пиво и питной мед. Кроме алкогольной продукции широко использовались и акцизы на товары массового потребления. В период первой мировой войны, когда был наложен запрет на продажу спиртных напитков, а государство лишилось одного из источников дохода, для восполнения недополученных доходов были повышены акцизы на табак, спички, керосин. В период НЭПа существовало огромное количество всевозможных акцизных сборов на чай, кофе, сахар, соль, табак, спички, нефтепродукты, текстильные предмета торговли. После распада СССР в России вновь введена система акцизов. Таким образом, на протяжении многих лет акцизы играли важную роль в фискальной политике и являлись крупным источником пополнения бюджета.
Становление современной налоговой системы и развитие акцизных сборов в РФ требуют научного изучения проблем, сущности и последствий отдельных аспектов, влияющих на полноту сборов. В последние годы акцизному налогообложению уделяется большое внимание, ведь государство заинтересовано в новых возможностях увеличения бюджетных поступлений за счет повышения собираемости налогов с высокорентабельных производств. К тому же благодаря акцизам, государство постепенно искореняет рынки нелегального производства подакцизных товаров. Роль акцизов в налоговой системе РФ достаточно высока и обусловлена относительной легкостью сбора и четкому определению налоговой базы данного вида косвенного налога, являющегося важным источником пополнения бюджетов бюджетной системы РФ.
Целью данной работы является исследование теоретических и практических основ акцизного налогообложения в РФ, выявление проблем и путей их решения.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить историю возникновения и развития акцизов в России;
- рассмотреть понятие и сущность акцизов;
- определить механизм исчисления и уплаты акцизов в России;
- проанализировать формирование налоговой базы и структуры начислений по акцизам;
- провести анализ поступления акцизов в бюджетную систему РФ
- рассмотреть совершенствование механизма исчисления и уплаты акцизов в России;
- изучить зарубежный опыт акцизного налогообложения и рассмотреть возможности применения его в России.
Экономическая природа акцизных налогов исследовалась в трудах А. Аткинсона, Э. Вознесенского, С. Витте, А. Дадашева, А. Лаффера, В. Лебедева, Ф. Нитти, И. Озерова, В. Петти, А.Пигу, Д. Рикардо, П. Самуэльсона, А. Смита, Дж. Стигинца, М. Фридмана, Л. Эрхарда, И. Янжула.
Базовые концепции и основные направления реформирования современной российской системы акцизного налогообложения раскрыты в работах И. М. Александрова, И. А. Давыдовой, И. А. Майбурова, Н. В. Милякова, Н. А. Нечипорчук, В. Г. Панскова, М. В. Романовского, Н. В. Садова, Д. Г. Черника и других ученых.
Информационная база исследования сформирована на основе законодательных актов Российской Федерации, программных документов Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, официальных данных и аналитических материалов Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы (ФНС) России, Федеральной службы государственной статистики, монографических и периодических изданий в области налогообложения и налогового контроля, материалов научных конференций.
Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.
Косвенные налоги это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу, в отличие от прямых налогов, определяемых доходом налогоплательщика. Объектом налогообложения по НДС является реализация товаров, работ, услуг на территории РФ. Объектами налогообложения Акцизами признаются операции по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов и др.
Что же касается непосредственно роли косвенных налогов в структуре поступления всех налогов в бюджет, то можно сказать, что косвенные налоги составляют чуть менее трети всех налоговых поступлений. Это только подчеркивает значимость и необходимость для государства косвенного налогообложения.
В консолидированный бюджет Российской Федерации в 2017 году поступило администрируемых ФНС России доходов 15121,5 млрд. рублей, или на 4,4% больше, чем в 2016 году. В консолидированный бюджет Российской Федерации в 2016 году поступило администрируемых ФНС России доходов 14482,9 млрд. рублей, или на 5,1% больше, чем в 2015 году, в 2015 году поступления составили 13 788,3 млрд. рублей, что на 8,8% больше, чем в 2014году. Из них в федеральный бюджет в 2017 году 7034,2 млрд.руб., в 2016 году поступили 6 929,1 млрд.руб., и в консолидированный бюджет субъектов РФ 7 553,7 млрд.руб. В 2017 году в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило администрируемых ФНС России доходов 15121,5 млрд. рублей, или на 4,4% больше, чем в 2016 году, в 2015 году поступления составили 13 788,3 млрд. рублей, что на 8,8% больше, чем в 2016 году. Из них в федеральный бюджет в 2017 году поступили 7034,2 млрд.руб., и в консолидированный бюджет субъектов РФ 8087,3 млрд.руб.
Основными проблемами акцизного налогообложения [56]:
1) являются сложность механизма исчисления и уплаты налога, а также
различные нововведения в главу 22 «Акцизы» Налогового Кодекса РФ;
2) непостоянство в налоговой системе вызывает трудности при исчислении, моменте определения налоговой базы, методе начисления налога, в применении налоговых льгот и т. д.;
3) сложности с взиманием акциза при импорте алкогольной продукции является проблема идентификации вин;
4) проблемы с индексацией ставок на табачные изделия, алкогольную продукцию, нефтепродукты.
В ближайшее время не планируется существенных изменений в акцизном налогообложении. Вместе с тем, планируется внести ряд поправок, направленных на уточнение действующего порядка налогообложения с целью повышения его эффективности.
Вступающим в силу законодательством предусмотрена возможность зачесть НДС (акциз) к возмещению из бюджета по текущей деятельности налогоплательщика в счет уплаты НДС (акциза), уплачиваемого при возе товаров из стран Таможенного союза.
В настоящее время еще не разработаны формы всех документов, связанных с перемещением товаров между странами-участницами союза, что может вызвать сложности при осуществлении внешнеторговой деятельности российскими компаниями.
В современной российской действительности видится приемлемым опыт западных государств, однако нельзя делать копию, необходимо перенять только самое лучшее, что позволило бы создать более эффективную налоговую систему в России, а именно.
1. Целесообразно увеличить социальную направленность косвенных налогов, для чего следует расширить перечень предметов роскоши, облагаемых акцизами и повысить налоговые ставки на данные товары. В Японии имеет место налогообложение предметов роскоши - существует группа специальных налогов на реализацию определенных товаров и услуг (налог на путешествия);
2. Необходимо совершенствование системы налогообложение товаров, приводящих к негативным социальным проявлениям. Так, целесообразно перенять опыт Франции, где производство спичек, табака, спирта, пива осуществляется с частичной государственной фискальной монополией. В Германии акцизы на продукты наслаждения (алкоголь, кофе, сигареты) гораздо больше, чем на прочие товары. Ставка налога на потребление табачных изделий в Китае колеблется в пределах 25 - 50%, алкоголь 5-25 %. В Швеции для некоторых товаров зачет «входного» НДС невозможен, данное правило касается вина, крепких спиртных напитков, автомобилей;
3. Уместна практика Франции относительно зачисления платежей по акцизам в местные бюджеты, так как именно на местах и проявляются отрицательные стороны употребления таких подакцизных товаров как сигареты и алкоголь и местным органам власти требуются средства для устранения и предотвращения таких последствий.
Исходя из этого и в России следует идти в направлении децентрализации акциз доходов при приоритетной их концентрации в региональных и местных бюджетах с повышением их целевой направленности.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
