Помощь студентам в учебе
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И АУДИТА ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ НА ЭЛЕКТРОПЕРЕДАТОЧНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
|
Введение 4
1. Теоретические аспекты учета и аудита внеоборотных активов на
предприятии 9
1.1. Внеоборотные активы как объект бухгалтерского учета 9
1.2. Основные подходы к классификации внеоборотных активов 17
1.3. Сравнительный анализ учета внеоборотных активов в формате РСБУ и МСФО 29
2. Методологические аспекты учета внеоборотных активов и
раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности 46
2.1. Современное состояние учета и аудита внеоборотных средств на
электропередаточных предприятиях 46
2.2. Совершенствование раскрытия информации о внеоборотных 52
активах в бухгалтерском балансе
2.3. Совершенствование раскрытия информации о внеоборотных 72
активах в пояснениях к бухгалтерской отчетности
3. Методологические аспекты аудита внеоборотных активов 78
3.1. Развитие методологии внешнего аудита внеоборотных активов. 78
3.2. Развитие методологии внутреннего аудита внеоборотных активов. 91
Заключение 101
Список использованных источников 105
Приложения
1. Теоретические аспекты учета и аудита внеоборотных активов на
предприятии 9
1.1. Внеоборотные активы как объект бухгалтерского учета 9
1.2. Основные подходы к классификации внеоборотных активов 17
1.3. Сравнительный анализ учета внеоборотных активов в формате РСБУ и МСФО 29
2. Методологические аспекты учета внеоборотных активов и
раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности 46
2.1. Современное состояние учета и аудита внеоборотных средств на
электропередаточных предприятиях 46
2.2. Совершенствование раскрытия информации о внеоборотных 52
активах в бухгалтерском балансе
2.3. Совершенствование раскрытия информации о внеоборотных 72
активах в пояснениях к бухгалтерской отчетности
3. Методологические аспекты аудита внеоборотных активов 78
3.1. Развитие методологии внешнего аудита внеоборотных активов. 78
3.2. Развитие методологии внутреннего аудита внеоборотных активов. 91
Заключение 101
Список использованных источников 105
Приложения
Актуальность темы исследования. Финансовое состояние организации в значительной степени зависит от имущества организации, капитала, вложенного в активы, и эффективного использования и управления данными активами. Стоит отметить, что ни одна производственная компания не может функционировать без использования основных средств. Для электропередаточных предприятий, в структуре активов которых основные средства занимают более 90%, значимость эффективного учета и методики анализа внеоборотных активов очевидна.
Традиционная система получения учетной и аналитической информации после окончания отчетного периода не обеспечивает в должной мере потребности хозяйствующего субъекта сведениями о внеоборотных активах и эффективности их использования при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.
Имеющиеся различия в базовых понятиях, практике осуществления и методике анализа отдельных элементов внеоборотных активов вызывают необходимость согласования требований российских и международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности, генерации различных методик анализа с целью разработки единой методической основы, обеспечивающей сопоставимость информации по внеоборотным активам.
Степень разработанности темы исследования. Важную роль в исследовании сыграли основные положения и выводы, сформулированные в научных трудах отечественных и зарубежных исследователей в области бухгалтерского финансового и управленческого учета, экономического анализа, нормативно-правовые акты Российской Федерации, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации по вопросам методологии учета и аудита внеоборотных активов.
Вклад в разработку данной проблемы внесли М.И. Баканов, И.Т. Балабанов, СБ. Барншльц, И. А Бланк, Н. А Благов, В. В. Бочаров, О. В. Ефимова, В.В.Ковалев, М. Н. Крейнина, Т. Б. Рубинштейн, Г. А Салтыкова, JL Б. Сидельникова, Л А Сипко, В.Д. Смтрнов, Е.М. Сорокина, Е.С. Стоянова, А.Н. Хорин, М.А. Федотова, А.А. Шапошников, А.Д. Шеремет и др.
Исследования зарубежных ученых, касающиеся вопросов организации, управления и анализа внеоборотных активов, нашли отражение в научных трудах JI. А. Бернстайна, Дж. К. Ван Хорна, Б. Райан, Д. Ханна, Э. Хелферта.
Цель и задачи исследования. Основной целью диссертационного исследования является разработка комплексной методики и рекомендаций по совершенствованию учета и аудита внеоборотных активов на электропередаточных предприятиях.
Для достижения поставленной цели требуется постановка и решение следующих задач:
- исследовать экономическую сущность внеоборотных активов как объекта бухгалтерского учета и ее информационное обеспечение;
- изучить основные подходы к классификации внеоборотных активов;
- провести сравнительный анализ учета внеоборотных активов в формате РСБУ и МСФО;
- определить и проанализировать современное состояние учета и аудита внеоборотных активов на электропередаточных предприятиях;
- исследовать существующие проблемы раскрытия информации о внеоборотных активах с учетом специфических особенностей электропередаточных предприятий;
- разработать рекомендации по совершенствованию баланса бухгалтерской отёчности и пояснения к бухгалтерской отчетности;
- исследовать классификацию аудиторских рисков в отношении внеоборотных активов и описать процедуры в ответ на оцененные риски в процессе аудита внеоборотных активов.
Предмет и объект исследования. В качестве объекта исследования выступает производственно-хозяйственная деятельность ОАО «Сетевая компания». Компания занимает лидирующие позиции по сравнению с прочими территориальными сетевыми компаниями, входящими в составы МРСК, по показателю общей протяженности эксплуатируемых воздушных и кабельных линий, а также по количеству подстанций, трансформаторных подстанций и распределительных пунктов. Основной функцией ОАО «Сетевая компания» является передача и распределение электрической энергии электростанций до потребителей Республики Татарстан.
Предметом исследования служит совокупность теоретических, методических и практических вопросов учета и анализа внеоборотных активов на электропередаточных предприятиях.
Научная новизна работы. Научная новизна диссертационного исследования заключается в обобщении и развитии теоретических и методических положений бухгалтерского учета и аудита внеоборотных активов.
Элементы научной новизны, представленные в диссертационном исследовании, направлены на решение наиболее актуальных и существенных проблем, возникающих в процессе учета и аудита внеоборотных активов на электропередаточных предприятиях, а также на совершенствование порядка формирования и раскрытия информации о них в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:
- на основе анализа понятийного аппарата сформулировано уточненное определение внеоборотных активов;
- предложена усовершенствованные форматы раскрытия информации о внеоборотных активах к бухгалтерскому балансу и отчету о движении денежных средств с учетом специфики инвестиционной деятельности ОАО "Сетевая компания";
- разработана методика расчета существенности для строки отчетности «внеоборотные активы»;
- проанализирована классификация аудиторских рисков и разработана методика проведения процедур в ответ на оцененные риски в процессе аудита внеоборотных активов;
- разработаны рабочие документы, формы запроса клиента и совершенствование формы аудиторского заключения;
Совокупность вышеназванных предложений и рекомендаций, по нашему мнению, способна улучшить качество, прозрачность и привлекательность представляемой бухгалтерской информации с точки зрения заинтересованных пользователей, что, в свою очередь, будет способствовать принятию руководством организации рациональных управленческих решений в части управления эффективностью внеоборотных активов.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что сформулированные в работе практические рекомендации по совершенствованию учетно-аналитического обеспечения внеоборотных активов могут быть применимы в организациях, осуществляющих передачу электроэнергии.
Апробация результатов исследования. Практическая значимость исследования проявилась в наличии научно обоснованных и апробированных в результате аналитической работы совершенствовании отражения внеоборотных активов в бухгалтерской отчетности и в пояснении к ней. Формы внедрения научных результатов методического характера могут быть следующие: использование ОАО «Сетевая компания» предложений по совершенствованию аналитического учета, бухгалтерской отчетности, пояснения; рекомендации к внутренним аудиторам в части классификации аудиторских рисков и проведении процедур в ответ на оценённые риски в процессе аудита внеоборотных средств.
Объем и структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, список использованных источников, приложения
Традиционная система получения учетной и аналитической информации после окончания отчетного периода не обеспечивает в должной мере потребности хозяйствующего субъекта сведениями о внеоборотных активах и эффективности их использования при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.
Имеющиеся различия в базовых понятиях, практике осуществления и методике анализа отдельных элементов внеоборотных активов вызывают необходимость согласования требований российских и международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности, генерации различных методик анализа с целью разработки единой методической основы, обеспечивающей сопоставимость информации по внеоборотным активам.
Степень разработанности темы исследования. Важную роль в исследовании сыграли основные положения и выводы, сформулированные в научных трудах отечественных и зарубежных исследователей в области бухгалтерского финансового и управленческого учета, экономического анализа, нормативно-правовые акты Российской Федерации, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации по вопросам методологии учета и аудита внеоборотных активов.
Вклад в разработку данной проблемы внесли М.И. Баканов, И.Т. Балабанов, СБ. Барншльц, И. А Бланк, Н. А Благов, В. В. Бочаров, О. В. Ефимова, В.В.Ковалев, М. Н. Крейнина, Т. Б. Рубинштейн, Г. А Салтыкова, JL Б. Сидельникова, Л А Сипко, В.Д. Смтрнов, Е.М. Сорокина, Е.С. Стоянова, А.Н. Хорин, М.А. Федотова, А.А. Шапошников, А.Д. Шеремет и др.
Исследования зарубежных ученых, касающиеся вопросов организации, управления и анализа внеоборотных активов, нашли отражение в научных трудах JI. А. Бернстайна, Дж. К. Ван Хорна, Б. Райан, Д. Ханна, Э. Хелферта.
Цель и задачи исследования. Основной целью диссертационного исследования является разработка комплексной методики и рекомендаций по совершенствованию учета и аудита внеоборотных активов на электропередаточных предприятиях.
Для достижения поставленной цели требуется постановка и решение следующих задач:
- исследовать экономическую сущность внеоборотных активов как объекта бухгалтерского учета и ее информационное обеспечение;
- изучить основные подходы к классификации внеоборотных активов;
- провести сравнительный анализ учета внеоборотных активов в формате РСБУ и МСФО;
- определить и проанализировать современное состояние учета и аудита внеоборотных активов на электропередаточных предприятиях;
- исследовать существующие проблемы раскрытия информации о внеоборотных активах с учетом специфических особенностей электропередаточных предприятий;
- разработать рекомендации по совершенствованию баланса бухгалтерской отёчности и пояснения к бухгалтерской отчетности;
- исследовать классификацию аудиторских рисков в отношении внеоборотных активов и описать процедуры в ответ на оцененные риски в процессе аудита внеоборотных активов.
Предмет и объект исследования. В качестве объекта исследования выступает производственно-хозяйственная деятельность ОАО «Сетевая компания». Компания занимает лидирующие позиции по сравнению с прочими территориальными сетевыми компаниями, входящими в составы МРСК, по показателю общей протяженности эксплуатируемых воздушных и кабельных линий, а также по количеству подстанций, трансформаторных подстанций и распределительных пунктов. Основной функцией ОАО «Сетевая компания» является передача и распределение электрической энергии электростанций до потребителей Республики Татарстан.
Предметом исследования служит совокупность теоретических, методических и практических вопросов учета и анализа внеоборотных активов на электропередаточных предприятиях.
Научная новизна работы. Научная новизна диссертационного исследования заключается в обобщении и развитии теоретических и методических положений бухгалтерского учета и аудита внеоборотных активов.
Элементы научной новизны, представленные в диссертационном исследовании, направлены на решение наиболее актуальных и существенных проблем, возникающих в процессе учета и аудита внеоборотных активов на электропередаточных предприятиях, а также на совершенствование порядка формирования и раскрытия информации о них в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:
- на основе анализа понятийного аппарата сформулировано уточненное определение внеоборотных активов;
- предложена усовершенствованные форматы раскрытия информации о внеоборотных активах к бухгалтерскому балансу и отчету о движении денежных средств с учетом специфики инвестиционной деятельности ОАО "Сетевая компания";
- разработана методика расчета существенности для строки отчетности «внеоборотные активы»;
- проанализирована классификация аудиторских рисков и разработана методика проведения процедур в ответ на оцененные риски в процессе аудита внеоборотных активов;
- разработаны рабочие документы, формы запроса клиента и совершенствование формы аудиторского заключения;
Совокупность вышеназванных предложений и рекомендаций, по нашему мнению, способна улучшить качество, прозрачность и привлекательность представляемой бухгалтерской информации с точки зрения заинтересованных пользователей, что, в свою очередь, будет способствовать принятию руководством организации рациональных управленческих решений в части управления эффективностью внеоборотных активов.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что сформулированные в работе практические рекомендации по совершенствованию учетно-аналитического обеспечения внеоборотных активов могут быть применимы в организациях, осуществляющих передачу электроэнергии.
Апробация результатов исследования. Практическая значимость исследования проявилась в наличии научно обоснованных и апробированных в результате аналитической работы совершенствовании отражения внеоборотных активов в бухгалтерской отчетности и в пояснении к ней. Формы внедрения научных результатов методического характера могут быть следующие: использование ОАО «Сетевая компания» предложений по совершенствованию аналитического учета, бухгалтерской отчетности, пояснения; рекомендации к внутренним аудиторам в части классификации аудиторских рисков и проведении процедур в ответ на оценённые риски в процессе аудита внеоборотных средств.
Объем и структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, список использованных источников, приложения
Одним из основополагающих факторов экономического роста и развития организации является состояние долгосрочных материальных и нематериальных ресурсов, которые в бухгалтерском учете, как правило, отражаются в качестве основных средств и нематериальных активов. Основные средства составляют материальную основу производства и обеспечивают производственный процесс посредством соединения труда, сырья и материалов для создания добавленной стоимости. Нематериальные активы в своей материально неосязаемой форме служат организационно-правовым базисом производственного процесса. С их помощью создаются юридические условия функционирования организации, обеспечивается легитимность ее уставной деятельности, а также защита организации от недобросовестной конкуренции на открытом рынке.
Таким образом, основные средства и нематериальные активы являются единым базисом (материальным и юридическим соответственно) любого производственного процесса вне зависимости от вида производимой продукции (товаров, работ, услуг). Соотношение между указанными активами зависит от отраслевой специфики предприятия и уровня научно-технического развития производства.
В отношении основных средств и нематериальных активов можно наблюдать также наличие единого методического подхода к их бухгалтерскому учету в части признания, стоимостной оценки, амортизации, списания данных активов. Несмотря на то, что основные средства и нематериальные активы традиционно рассматриваются и исследуются по отдельности, объективная оценка производственного процесса становится более эффективной при комплексном подходе к организации бухгалтерского учета внеоборотных активов.
Следует отметить, что в современных условиях значительно возрастает роль и место бухгалтерского учета как источника информации для качественной, достоверной и оперативной оценки происходящих явлений на всех уровнях управления. Однако в настоящее время бухгалтерский учет начинает терять архаические черты исключительно информационного обеспечения деятельности организации; жесткая регламентация правил бухгалтерского учета стала уступать место методологии вариантного их применения. Хозяйствующим субъектам предоставляется право самостоятельного выбора наиболее приемлемых форм учета в условиях быстро изменяющейся экономической среды. Таким образом, бухгалтерский учет становится инструментом реализации корпоративной финансово-производственной политики, зависящей, в первую очередь, от состояния отечественной экономики. Вместе с тем для такой реализации необходимо наличие эффективных и гибких методов адекватного отражения в бухгалтерском учете изменений в производственном процессе. В связи с этим рассмотрение вопросов бухгалтерского учета, в том числе в отношении производственных внеоборотных активов, нецелесообразно в отрыве от современных экономических условий, которые, в свою очередь, характеризуются динамичными процессами.
В представленном диссертационном исследовании рассмотрены наиболее актуальные и существенные проблемы, возникающих в процессе учета и аудита внеоборотных активов на электропередаточных предприятиях, а также совершенствование порядка формирования и раскрытия информации о них в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Совокупность полученных результатов позволяет и основывается на следующих положениях и выводах:
1. На основе анализа понятийного аппарата сформулировано уточненное определение внеоборотных активов. Внеоборотные активы - это активы организации, не предназначенный для торговли и не предполагающий реализации или потребления в течение обычного операционного цикла организации, со сроком использования в финансово-хозяйственной деятельности предприятия в течение периода более 12 месяцев.
2. В классификации внеоборотных активов по функциональным видам отдельной строкой выделено «незавершенное строительство». Средства, включающиеся в понятие незавершенного строительства, предполагают под собой объем реально произведенных затрат на строительство объектов основных средств и монтажные работы, необходимые для введения их в готовность, с самого начала строительства объектов основных средств до окончательного их завершения.
3. Обоснована необходимость разработки отдельного федерального стандарта «Обесценение активов» для российской учетной практики. Отдельный федеральный стандарт «Обесценение активов» решит следующие проблемы:
- отсутствие порядка расчета реальной (рыночной) стоимости основных средств и доходных вложений в материальные ценности;
- отсутствие порядка проведения процедуры проверки нематериальных активов на предмет обесценения;
- обеспечение сопоставимости данных отчетности;
- повышения ее прозрачности и информационной ценности для пользователей;
- принятия эффективных управленческих и инвестиционных решений;
4. Для эффективного управления организацией со стороны внутренних пользователей возможно представление дополнительной информации в бухгалтерской отчётности. Предложены форматы раскрытия информации о внеоборотных активах к бухгалтерскому балансу и отчету о движении денежных средств с учетом специфики инвестиционной деятельности ОАО "Сетевая компания". Стоит отметить, что предложения носят комплексный характер и затрагивают сразу несколько форм отчетности.
5. Для взаимоувязки данных аналитического учета счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с балансом после добавления дополнительных строк в бухгалтерский баланс разработана система аналитических счетов.
6. Исследованы вопросы развития методики внешнего аудита внеоборотных средств. В частности, расчет существенности для строки отчетности «внеоборотные активы», а также разработаны рабочие документы, формы запроса клиента и совершенствование формы аудиторского заключения.
7. Проанализирована классификация аудиторских рисков и разработана методика проведения процедур в ответ на оцененные риски в процессе внутреннего аудита внеоборотных активов.
Совокупность вышеназванных предложений и рекомендаций, по нашему мнению, способна улучшить качество, прозрачность и привлекательность представляемой бухгалтерской информации с точки зрения заинтересованных пользователей, что, в свою очередь, будет способствовать принятию руководством организации рациональных управленческих решений в части управления эффективностью внеоборотных активов.
Таким образом, основные средства и нематериальные активы являются единым базисом (материальным и юридическим соответственно) любого производственного процесса вне зависимости от вида производимой продукции (товаров, работ, услуг). Соотношение между указанными активами зависит от отраслевой специфики предприятия и уровня научно-технического развития производства.
В отношении основных средств и нематериальных активов можно наблюдать также наличие единого методического подхода к их бухгалтерскому учету в части признания, стоимостной оценки, амортизации, списания данных активов. Несмотря на то, что основные средства и нематериальные активы традиционно рассматриваются и исследуются по отдельности, объективная оценка производственного процесса становится более эффективной при комплексном подходе к организации бухгалтерского учета внеоборотных активов.
Следует отметить, что в современных условиях значительно возрастает роль и место бухгалтерского учета как источника информации для качественной, достоверной и оперативной оценки происходящих явлений на всех уровнях управления. Однако в настоящее время бухгалтерский учет начинает терять архаические черты исключительно информационного обеспечения деятельности организации; жесткая регламентация правил бухгалтерского учета стала уступать место методологии вариантного их применения. Хозяйствующим субъектам предоставляется право самостоятельного выбора наиболее приемлемых форм учета в условиях быстро изменяющейся экономической среды. Таким образом, бухгалтерский учет становится инструментом реализации корпоративной финансово-производственной политики, зависящей, в первую очередь, от состояния отечественной экономики. Вместе с тем для такой реализации необходимо наличие эффективных и гибких методов адекватного отражения в бухгалтерском учете изменений в производственном процессе. В связи с этим рассмотрение вопросов бухгалтерского учета, в том числе в отношении производственных внеоборотных активов, нецелесообразно в отрыве от современных экономических условий, которые, в свою очередь, характеризуются динамичными процессами.
В представленном диссертационном исследовании рассмотрены наиболее актуальные и существенные проблемы, возникающих в процессе учета и аудита внеоборотных активов на электропередаточных предприятиях, а также совершенствование порядка формирования и раскрытия информации о них в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Совокупность полученных результатов позволяет и основывается на следующих положениях и выводах:
1. На основе анализа понятийного аппарата сформулировано уточненное определение внеоборотных активов. Внеоборотные активы - это активы организации, не предназначенный для торговли и не предполагающий реализации или потребления в течение обычного операционного цикла организации, со сроком использования в финансово-хозяйственной деятельности предприятия в течение периода более 12 месяцев.
2. В классификации внеоборотных активов по функциональным видам отдельной строкой выделено «незавершенное строительство». Средства, включающиеся в понятие незавершенного строительства, предполагают под собой объем реально произведенных затрат на строительство объектов основных средств и монтажные работы, необходимые для введения их в готовность, с самого начала строительства объектов основных средств до окончательного их завершения.
3. Обоснована необходимость разработки отдельного федерального стандарта «Обесценение активов» для российской учетной практики. Отдельный федеральный стандарт «Обесценение активов» решит следующие проблемы:
- отсутствие порядка расчета реальной (рыночной) стоимости основных средств и доходных вложений в материальные ценности;
- отсутствие порядка проведения процедуры проверки нематериальных активов на предмет обесценения;
- обеспечение сопоставимости данных отчетности;
- повышения ее прозрачности и информационной ценности для пользователей;
- принятия эффективных управленческих и инвестиционных решений;
4. Для эффективного управления организацией со стороны внутренних пользователей возможно представление дополнительной информации в бухгалтерской отчётности. Предложены форматы раскрытия информации о внеоборотных активах к бухгалтерскому балансу и отчету о движении денежных средств с учетом специфики инвестиционной деятельности ОАО "Сетевая компания". Стоит отметить, что предложения носят комплексный характер и затрагивают сразу несколько форм отчетности.
5. Для взаимоувязки данных аналитического учета счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с балансом после добавления дополнительных строк в бухгалтерский баланс разработана система аналитических счетов.
6. Исследованы вопросы развития методики внешнего аудита внеоборотных средств. В частности, расчет существенности для строки отчетности «внеоборотные активы», а также разработаны рабочие документы, формы запроса клиента и совершенствование формы аудиторского заключения.
7. Проанализирована классификация аудиторских рисков и разработана методика проведения процедур в ответ на оцененные риски в процессе внутреннего аудита внеоборотных активов.
Совокупность вышеназванных предложений и рекомендаций, по нашему мнению, способна улучшить качество, прозрачность и привлекательность представляемой бухгалтерской информации с точки зрения заинтересованных пользователей, что, в свою очередь, будет способствовать принятию руководством организации рациональных управленческих решений в части управления эффективностью внеоборотных активов.