Введение 4
1. Развитие концептуальных подходов к формированию и отражению
прибыли в учете 7
1.1. Сущность, функции и принципы формирования и распределения
прибыли в деятельности коммерческих организаций 7
1.2. Эволюция учетной информации о финансовых результатах в
российской практике 15
1.3. Концептуальные основы оценки финансовых результатов 24
2. Методологические основы информационной подсистемы
формирования финансовых результатов 31
2.1. Анализ системы нормативного регулирования бухгалтерского учета
финансовых результатов 31
2.2. Учетные подсистемы финансовых результатов и распределения
прибыли в управлении организацией 43
2.3. Различия в исчислении прибыли в бухгалтерском и налоговом учете
и проблемы формирования информации о финансовых результатах 52
3. Содержание Отчета о финансовых результатах
3.1. Финансовые результаты деятельности организации как основные
показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности 62
3.2. Принципы формирования информации в отчете о финансовых
результатах 73
3.3. Финансовые результаты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и
отчету о финансовых результатах 79
Заключение
Литература
В системе показателей бухгалтерской отчетности финансовым результатам отведено особое место, так как именно на них ориентируются пользователи отчетности при принятии решений. Управленческие решения в коммерческих организациях принимаются таким образом, чтобы максимизировать абсолютные и относительные показатели прибыли, как следствие, информация о финансовых результатах пользуется наибольшим спросом в целях управления финансово - хозяйственной деятельностью компании.
Максимизация прибыли стала рассматриваться как основная цель деятельности организации в России после перехода к рыночным отношениям, в 90ых годах прошлого столетия. В связи с этим рост интереса к показателям финансовых результатов также совпал с эпохой рыночных преобразований. Во времена СССР прибыли и убытки хозяйствующих субъектов не рассматривались как основополагающие показатели учета и отчетности, так как основной целью деятельности являлось удовлетворение потребностей населения. Планово - распределительный характер экономики с жесткими требованиями к выполнению планов снижал значимость показателей прибыли как таковых. В данный период прибыль не рассматривалась как источник пополнения собственного капитала, а занимала небольшое место в ряду многочисленных показателей эффективности предприятий за отчетный год.
Долговременное отсутствие интереса к финансовым результатам как источникам финансового обеспечения функционирования хозяйствующих субъектов привело к тому, что к моменту перехода на рыночные отношения методика и методология учета финансовых результатов практически отсутствовали, а учет доходов и расходов организаций был направлен на обеспечение возможности контроля со стороны государства.
С момента перехода на систему рыночных отношений прошло более двух десятков лет, однако методологические проблемы, касающиеся учета финансовых результатов, все еще являются актуальными. Свидетельством данного факта является большой разрыв между финансовым результатами, рассчитанными на основании российских и международных стандартов финансовой отчетности: Положения по бухгалтерскому учету, существующие в России, обращены больше к формализованным критериям, тогда как международные стандарты исходят из экономической сути показателей. Как следствие, отчетность по российским стандартам бухгалтерского учета имеет низкую информативность для пользователей. Указанные обстоятельства вкупе с возросшим значением финансовых результатов в системе управления предприятием свидетельствуют об актуальности и значимости темы исследования.
Степень разработанности темы
Тема учета финансовых результатов широко рассмотрена в трудах А.И. Нечитайло, В.Б. Ивашкевича, С.А. Николаевой, М.И. Кутера, В.Ф. Палия, А.Д. Ларионова и других исследователей. В зарубежной школе большой вклад в разработку данной темы был внесен Дж. Рисом, Х. Андерсеном, Д. Колдуэллом, Ж. Ришаром и др. При этом нужно признать, что в условиях постоянного развития экономических отношений, появления новых способов хозяйствования и инструментов генерирования финансовых результатов методологии и в частных случаях методики учета прибыли требуют постоянного развития и совершенствования. А.И. Нечитайло также отмечает в своих трудах, что в российской практике отсутствует как таковая фундаментальная теория учета финансовых результатов, а теория важнейших показателей прибылей и убытков по большей части повторяет достижения зарубежной школы, что приводит к отставанию национальных стандартов учета от международных.
Научная новизна
Наиболее существенные результаты исследования, обладающие научной новизной, заключаются в следующем:
- предложены учетные категории систематических и несистематических доходов и расходов и обоснована необходимость их отражения в составе отчетности о финансовых результатах для повышения информативности и прозрачности отчетности;
- разработана подсистема субсчетов учета нераспределенной прибыли с целью достижения прозрачности информации о распределении (изъятии) прибыли;
- дана оценка и предложены рекомендации по совершенствованию системы нормативного регулирования бухгалтерского учета финансовых результатов, позволяющие повысить качество отчетности о финансовых результатах и приблизить российские и международные стандарты отчетности;
- обоснована необходимость отдельного отражения величины дооценки и уценки переоцениваемых активов как самостоятельной части совокупного финансового результата в отчетности;
- разработана система формирования отчета о финансовых результатах, включающая в себя все основные аспекты его подготовки;
- обоснована необходимость выделения дополнительных расчетных показателей в раздел «Справочно» отчета о финансовых результатах и методика их расчета с целью повышения информативности отчетности для внешних пользователей.
Цель исследования
Цель исследования состоит в уточнении методологии и методики учета финансовых результатов коммерческих организаций с учетом условий современных рыночных отношений и требований, предъявляемых к данным показателям с точки зрения принятия управленческих решений.
Задачи исследования
Поставленная цель может быть достигнута путем решения следующих задач:
- определить сущность и функции предпринимательской прибыли в современных условиях хозяйствования и требования к бухгалтерскому учету финансовых результатов для информационного обеспечения принятия решений, имеющих влияние на предпринимательскую прибыль;
- исследовать историю развития методологии и методики учета финансовых результатов в российской практике;
- исследовать учетно-налоговые различия формирования финансовых результатов и разработать систему соответствия показателей бухгалтерского и налогового учета;
- уточнить методологию и методику учета финансовых результатов и их отражения в бухгалтерской отчетности.
Объект и предмет исследования
Объектом исследования выступает система бухгалтерского учета финансовых результатов в современных российский коммерческих организациях. Предметом исследования являются методологические и методические принципы учета финансовых результатов и их соответствие требования пользователей отчетности.
Методологическая основа исследования
В исследовании были использованы такие методы исследования, как анализ и синтез, индукция и дедукция, системный подход, обобщение, абстрагирование, наблюдение, сравнение, описание. Логика исследования представляет собой дедуктивный метод: переход от общих, методологических вопросов, к частным, методическим.
Практическая значимость исследования
Проведенное исследование и рекомендации, разработанные по его результатам, дают возможность совершенствования системы учета финансовых результатов на предприятиях, повышения прозрачности отчетности для пользователей, повышения полезности учетной и отчетной информации для принятия решений и осуществления контрольных процедур.
В ходе проведенного исследования были сделаны следующие выводы.
1. В условиях рыночной экономики прибыль отдельного экономического
субъекта является важнейшим показателем оценки его предпринимательской
деятельности. Стимул к получению прибыли и определяет ее роль и значение как
социальной категории, а экономическое содержание прибыли выражается в доходе,
полученном на инвестированный капитал.
2. Одно из основных свойств отчетности о финансовых результатах, на
достижение которого направлены усилия законодателя, - прозрачность. Однако
расходов способствовало снижению прозрачности отчетности. В связи с этим в
диссертации предлагается выделение в учете и отчетности показателей
несистематических доходов и расходов, которые позволят пользователям
объективнее подходить к оценке конечного финансового результата деятельности
организаций. Кроме того, обоснована необходимость доработки нормативноправовых актов, регулирующих учет показателей, формирующих финансовый
результат деятельности организаций – доходов и расходов.
2. Проведенный в диссертации анализ нормативного регулирования
бухгалтерского и налогового учета прибыли показывает, что порядок их
применения формирует самые различные показатели сущности финансовых
результатов и распределения прибыли. В результате исследования в диссертации
установлено, что содержание современного бухгалтерского учета финансовых
результатов таково, что вся информация, в том числе необходимая органам
налоговой службы, может быть получена из системы бухгалтерского учета без
необходимости ведения параллельного учета. Соответственно, в диссертации
разработаны модели трансформации данных бухгалтерского учета в данные
налогового учета.
4. Действующая система учета финансовых результатов построена таким
образом, что информации о распределении и изъятии прибыли изымается их93
оборота, что также снижает прозрачность информации в отчетности. В связи с этим,
учет нераспределенной прибыли как элемента собственного капитала необходимо
вести с учетом обоснованных в диссертации методологических и методических
принципов: кумулятивно, начиная с даты начала функционирования организации;
раздельно учитывать прибыли и убытки, выделяя в учете период их получения;
учитывать направления распределения и изъятия прибыли. Учет нераспределенной
прибыли предлагается организовать путем открытия двухуровневой системы
субсчетов, описанной в главе 2 диссертации.
Особое внимание пользователей зачастую обращено на направления прочего
изъятия прибыли (благотворительность, организация культурно-развлекательных
мероприятий и т.д.). На текущий момент отражение таких операций
осуществляется в составе прочих расходов. Однако, расходы должны признаваться
в учете только в тех случаях, когда они ведут к получению доходов (экономических
выгод) в будущем. Как следствие, данные расходы представляют собой изъятие
прибыли и не должны учитываться при формировании прибыли периода. В связи с
этим, исходя из экономического содержания указанных операций, их необходимо
отражать в учете как изъятие прибыли.
5. Для обеспечения прозрачности информации также необходимо отдельное
отражение величины дооценки и уценки переоцениваемых активов как
самостоятельной части совокупного финансового результата в отчетности.
Выделение данных о результатах переоценки активов из состава прочих доходов и
расходов необходимы, например, при принятии решений о распределении
нераспределенной прибыли отчетного года, в частности, определении возможных
сумм выплаты дивидендов собственникам.
6. Для формирования достоверной и качественной информации о финансовых
результатах деятельности предприятия важнейшим аспектом является качество
бухгалтерской отчетности, в частности отчета о финансовых результатах. В рамках
диссертации предлагается разработка системы формирования отчета о финансовых94
результатах, которая включает основные аспекты его подготовки (цель, эффекты
использования информации отчета, направления применения данных отчета,
принципы формирования отчета). Данная система позволяет комплексно отразить
все составляющие процессы формирования Отчета о финансовых результатах и
повысить качество отчетности организаций.
7. Отчетность о финансовых результатах должна быть составлена таким
образом, чтобы необходимая пользователям информация была доступна без
дополнительных вычислений и корректировок. Для достижения данного эффекта в
работа предлагается дополнение Отчета о финансовых результатах строками
«Изменение финансового результата за счет изменений в объеме реализованной
продукции (строка 2920)», «Изменение финансового результата за счет изменений
в средних ценах реализации (строка 2930)» и «Изменение финансового результата
за счет изменений в полной себестоимости произведенной и проданной продукции
(строка 2940)». В диссертации также обоснована методика расчета данных
показателей. Внедрение указанных строк в отчетность позволит повысить
информативность бухгалтерской отчетности.
8. На сегодняшний день не существует контролирующего механизма,
направленного на своевременное выявление ошибок или сокрытий информации в
отчете. Для устранения данного пробела в диссертации разработана система
контроля за формированием Отчета о финансовых результатах. Применение данной
системы позволит не только проконтролировать не только процесс формирования
отчетности, но и его повысить ее качество и информативность.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
