Анализ эффективности таможенного налогообложения алкогольной продукции в РФ (Налоги и таможенные платежи, Омский Государственный Технический Университет)
Проведен анализ акцизов по алкогольной продукции за 2016-2018 годы.
Есть два приложения (Перечень товаров, не относимых к составу алкогольной продукции и Перечень некоторых объектов налогообложения акцизами).
Введение 3
Глава 1. Основы таможенного налогообложения алкогольной продукции 5
1.1 Понятие и состав подакцизных товаров 5
1.2 Порядок таможенного налогообложения алкогольной продукции 10
Глава 2. Оценка таможенного налогообложения алкогольной продукции в РФ 15
2.1 Анализ поступления таможенных налоговых платежей в отношении алкогольной продукции в бюджет РФ 15
2.2 Направления повышения эффективности таможенного налогообложения алкогольной продукции 21
Заключение 25
Библиографический список 28
Приложения 31
В рамках социально-экономической политики государство осуществляет регулирование потребления населением определенных групп товаров, к составу которых относится алкогольная продукция. Одним из инструментов такого регулирования является введение специального налога – акциза, который за счет включения в цену алкогольной продукции повышает ее, следовательно, сокращает финансовые возможности населения к приобретению и употреблению алкогольной продукции. Помимо социального значения, акцизы в отношении алкогольной продукции имеют фискальное и регулирующее значение. Оно проявляется при налогообложении различных операций с подакцизной продукцией, в том числе ее ввоза на территорию РФ.
Актуальность темы курсовой работы определяется тем, что налогообложение алкогольной продукции при ввозе на территорию РФ позволяет осуществлять сбор акцизов, поступающих в бюджетную систему РФ, а также регулировать оборот алкоголя на внутреннем рынке РФ, препятствовать распространению на внутреннем рынке контрафактной продукции. Таможенное налогообложение алкогольной продукции ежегодно увеличивает поступление налогов в бюджет страны, и одним из факторов, влияющих на поступление, являются ставки акцизов на алкогольную продукцию. Именно их изменение выступает главным инструментом государства в регулировании эффективности таможенного налогообложения алкогольной продукции. Однако сегодня в РФ не выработано единого подхода к установлению ставок по алкогольной продукции, который обеспечивал бы поступление налогов в бюджет и не оказывал негативного влияния на экономическое положение лиц, уплачивающих акцизы.
Целью курсовой работы является исследование таможенного налогообложения алкогольной продукции и определение возможностей повышения его эффективности.
Задачами курсовой работы выступили:
1. Рассмотреть понятие и состав подакцизных товаров, в том числе алкогольной продукции;
2. Определить порядок таможенного налогообложения алкогольной продукции;
3. Проанализировать поступление таможенных налоговых платежей в отношении алкогольной продукции в бюджет РФ;
4. Выявить направления повышения эффективности таможенного налогообложения алкогольной продукции.
Объектом исследования в курсовой работе является алкогольная продукция.
Предметом исследования в курсовой работе является порядок таможенного налогообложения алкогольной продукции.
В процессе выполнения курсовой работы применялись следующие методы исследования: сбор и обработка информации, группировка, анализ и синтез, статистический метод, табличный метод, графический метод.
В качестве теоретической базы исследования выступили: налоговое законодательство РФ, учебная литература, статьи научных журналов и сборников.
Теоретическая значимость проведенного исследования проявляется в том, что обобщены основные аспекты исчисления таможенных налоговых платежей в отношении алкогольной продукции.
Практическая значимость проведенного исследования проявляется в оценке показателей поступления таможенных налоговых платежей в отношении алкогольной продукции в бюджет РФ, и выявлении направлений повышения эффективности налогообложения этой продукции.
Действующая в РФ система налогообложения предусматривает выделение такого вида товаров, как подакцизные товары. Они представляют собой товары, не являющиеся товарами первой необходимости, связанные либо с негативным влиянием на здоровье человека, либо с достаточно высоким уровнем жизни граждан. Подакцизным товарам присущи три основные характеристики: подакцизные товары представляют собой предметы, использование которых для человека не является жизненно необходимым; к составу подакцизных товаров относится высокорентабельная продукция, т.е. продукция изготовление и реализация которой приносит экономическим субъектам высокую прибыль в соотношении с произведенными затратами; определенная часть подакцизных товаров способна оказать пагубное влияние на жизнь и здоровье человека, а также на состояние окружающей среды.
Одним из видов подакцизных товаров является алкогольная продукция, которой признается продукция, относимая к разряду пищевой, ее производство осуществлено с использованием спирта этилового (из пищевого сырья), а также с использованием спиртосодержащей продукции, относимой к разряду пищевой, в которой содержание спирта составляет более 0,5% от объема готовой продукции.
Осуществление операций с алкогольной продукцией подлежит налогообложению. Основным видом исчисляемого и уплачиваемого налога являются акцизы. Также алкогольная продукция облагается и НДС в отношении операции по ввозу товара на территорию РФ; с лица, которое осуществляет перемещение алкогольной продукции через таможенную границу, взимаются таможенные пошлины и таможенные сборы.
Исчисление акцизов относительно алкогольной продукции в рамках таможенного налогообложения осуществляется налогоплательщиками самостоятельно. В отношении алкогольной продукции налоговые ставки действуют только в твердом выражении и устанавливаются на 1 литр безводного этилового спирта или на 1 литр готовой продукции. Налоговой базой признается объем ввозимой алкогольной продукции в натуральном выражении, т. е. в литрах. Налоговая база для расчета налога определяется отдельно в отношении каждой ввозимой партии, по каждому виду алкогольной продукции. Налог исчисляется и уплачивается по итогам налогового периода, которым является календарный месяц.
Ввоз алкогольной продукции обеспечивает формирование определенной части таможенных платежей, зачисляемых в бюджет РФ. В течение 2016-2018 гг. сумма акцизов, исчисленная по алкогольной продукции, увеличивалась. В 2016 г. она составила 18 412 млн. руб., в 2017 г. выросла на 12,65% до 20 741 млн. руб., и в 2018 г. снова увеличилась – на 5,75% до 21 933 млн. руб. Увеличение исчисленного налога связано с увеличением импорта алкогольной продукции в РФ, а также связано с ростом ставок на эту продукцию. Налоговые вычеты, предъявляемые по алкогольной продукции значительно ниже, чем исчисленные суммы налога. Сумма акцизов к поступлению в бюджет имеет положительную динамику. Она выросла с 14 969 млн. руб. в 2016 г. до 18 441 млн. руб. в 2017 г. (на 22,99%) и до 20 112 млн. руб. в 2018 г. (на 9,24%). Это положительно характеризует состояние таможенного налогообложения в части алкогольной продукции, как в части фискального, так и экономического регулирования. Более 70% налога исчисляется в отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%. Также с этим видом продукции связаны большие суммы вычетов – более чем 90%.
Доля акцизов от ввоза алкогольной продукции в общем объеме акцизов по таможенным операциям достаточно высока. Учитывая, что ввоз в РФ происходит в части разнообразных товаров, доля, превышающая 20%, положительно характеризует таможенное налогообложение алкогольной продукции. Максимальная доля принадлежит налогу в 2017 г. – 29,03%, а в 2018 г. она снизилась до 25,64%, что связано с замедлением темпа прироста акцизов по алкогольной продукции.
Действующая система таможенного налогообложения достаточно эффективна – объем налога, ежегодно поступающего в бюджет, увеличивается, государство активно регулирует размер вычетов, предоставляемых налогоплательщикам, доля акцизов от алкогольной продукции в общей сумме ввозных акцизов высока. Однако она требует совершенствования в части внесения изменений в администрирование акцизов со стороны налоговых органов.
В частности, следует конкретизировать положения Налогового кодекса РФ, устанавливающие, что налоговые органы в рамках налогового контроля по акцизам могут применять косвенные методы для определения правильности исчисления налогоплательщиками сумм налога, т.е. могут определять эти суммы расчетным путем. Это позволить не только повысить эффективность налоговых проверок, но и обеспечит принятие более обоснованных решений о доначислении сумм акцизов. Также на примере акцизов возможно создание системы, направленной на более углубленное проведение камеральных налоговых проверок.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
