Финансовый контроль представляет собой один из важных элементов бюджетного процесса, обеспечивает целостность и правомерность осуществления государственной финансовой системы. Государственный финансовый контроль нацелен на успешную реализацию финансовой политики государства и хозяйствующих субъектов, а также на эффективное формирование, распределение и использование финансовых ресурсов экономики страны.
Одним из самых значимых элементов государственного управления является налоговый контроль. Благодаря выверенному действию механизмов, входящих в его состав, государство стремится наилучшим образом осуществить возложенные на него функции по сбору и использованию налогов. Обозначение налогового контроля характеризуется как деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.
В процессе написания выпускной квалификационной работы был сделан вывод о том, что налоговый контроль представляет собой целенаправленную деятельность налоговых органов, в чьи обязанности входит исполнение нескольких задач. Прежде всего, это регулирование экономики на государственном уровне и надзор за соблюдением налогового бюджета. Именно налоговый контроль обеспечивает пополнение казны государства финансовыми средствами. При этом методы и формы контроля находятся в постоянном совершенствовании. Кроме того, путем исследования объекта, выделения оснований для дополнительных налоговых влияний в бюджет налоговый контроль обеспечивает регулирование качественного исполнения должностными лицами своих обязанностей в сфере правильного налогообложения физических лиц.
Подробно рассмотрев формы, виды налогового контроля, быдл проанализировано, какие наиболее оптимальные сочетания методов осуществляемого контроля обеспечивают наибольшую его эффективность. В совокупности они способствуют достижению главных задач налогового контроля, таких как обеспечение своевременного поступления налогов, сборов и страховых взносов в бюджет в полном объеме, выявление налоговых правонарушений, а также их пресечение, содействие верному ведению налогового и бухгалтерского учета. Так, налоговый контроль определяется как совокупность мероприятий, проводимых налоговыми органами в целях выявления нарушений существующих налоговых норм. Такой контроль осуществляется на основе ряда принципов, гарантирующих налогоплательщикам соблюдения их прав
В выпускной квалификационной работе был исследован путь исторического развития органов налогового контроля в России и сделали вывод, что единственным постоянным методом взимания налогов в нашей стране была и остается система принудительных мер. Так сложилось, что основным инструментом, побуждающим уплату налогов, являются меры принуждения, которые могут быть применены Россией. Благодаря принятию Налогового Кодекса Российской Федерации, налоговое производство начало формироваться как самостоятельный институт налогового права. Однако в связи с тем, что в России существовало множество разрозненных предписаний, то некоторые разделы налогового контроля превращались в область пробелов. Особенно значимым вопросом в данном случае является как раз проблема устранения таких пробелов и недостатков, существующих в системе налогового законодательства. При совершенствовании имеющихся процедур в долговременном периоде рассматривается соответствие налогово-правовых норм проблемам XXI века.
Кроме своего собственного пути развития налогового контроля, были рассмотрены и зарубежные особенности проведения налогового контроля. Так, сравнивая элементы осуществления налогового контроля за физическими лицами в России и Японии, можно сделать вывод, что японская налоговая система имеет более централизованный характер, администрирование - более жесткий и ограниченный рамками закона характер. Тем не менее, это совсем не свидетельствует о том, что Федеральная налоговая служба России не регламентируется нормами закона. У российских налоговых органов больше возможности основываться на индивидуальном подходе к каждому налогоплательщику, а значит, и большая вероятность результативности действий. Сравнение налоговых систем контроля Японии и России также говорит о том, что государственная система основана, в первую очередь, на менталитете страны.
Подводя итог сравнения налоговых систем России и США, можно сделать вывод, что в отношении некоторых аспектов деятельности система контроля в США имеет ряд преимуществ. К ним можно отнести особый уровень взаимодействия с налогоплательщиками. Кроме того, это активная пропаганда путем СМИ отторжения любых форм ухода от уплаты налогов, в связи с чем и отмечается такой высокий уровень законопослушности граждан в сфере налогообложения. Рассмотрев характерные черты налогового контроля Франции, можно сделать вывод, что здесь есть ряд особенностей, использование которых нашей налоговой системой позволило бы увеличить законопослушность налогоплательщиков. Одной из подобных особенностей является гласность налоговых правонарушений. Возможно, данное качество повысило бы налоговую грамотность российских налогоплательщиков и ответственность перед своим государством по выполнению своих конституционных обязательств.
Сравнивая системы налогового контроля в Германии и России, можно прийти к выводу, что ряд особенностей немецкой системы повторяются и в российской. Кроме того, они не сильно отличаются от характеристик, рассмотренных в результате анализа предыдущих трех стран. Конечно, в каждой стране существуют те или иные особенности, которые можно внедрить в систему налогового контроля нашей страны для еще большего повышения эффективности. Однако следует учитывать менталитет нашей страны и тот факт, что не все особенности могут быть приняты у нас. Стоит также отметить, что налоговый контроль большинства стран имеет схожие черты в силу глобализации и возникновения новых международных проектов, в соответствии с которыми государства-участники должны иметь схожую систему налогообложения и контроля. Поэтому зарубежный опыт организации налогового контроля актуален лишь в некоторых конкретных областях такого контроля, и лишь при учете особенностей нашей собственной налоговой системы.
В выпускной квалификационной работе были рассмотрены статистические данные налоговых поступлений и налоговой задолженности по следующим налогам: налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество, транспортному и земельному налогу, взимаемых с физических лиц за период с 2014 по 2018 года. И можем сделать вывод, что за этот период видна динамика стабильного роста налоговых поступлений по каждому из видов налога. Так, наибольшая тенденция роста в рамках России заметна по налогу на имущество физических лиц, причем наибольшим образом этот рост обусловлен изменением объекта налогообложения и переходом на учет по кадастровой стоимости. По сравнению с изначальным значением, сумма налога увеличилась почти в два раза. Что касается статистики налоговых поступлений в пределах нашего региона, то налог на имущество также является лидирующим. За 5 лет количество налоговых поступлений возросло больше, чем в два раза.
При этом интересно и то, что, анализируя налоговую задолженность по тем же видам налога, следует отметить, что наибольшая динамика роста также принадлежит налогу на имущество физических лиц, что лишний раз подтверждает обусловленность роста конкретного показателя по данному виду налога объективным фактором. Поэтому при статистическом анализе налоговых показателей важно оценивать все имеющие влияние факторы, а также искать и применять соответствующие меры для улучшения налоговой обстановки. Помимо показателя, относящегося к задолженности на уровне региона, возрастает и общероссийский показатель отношения задолженности к доходам. Так, глава Федеральной налоговой службы оценил работу с задолженностью с положительной стороны и отметил, что показатель достигает значения 7,4%. За последние пять лет — это лучшее значение.
В данной работе в рамках налогового контроля было также проанализировано взаимодействие налоговых органов с иными государственными органами. По данным исследования можно сделать вывод, что основное влияние на контрольные мероприятия над физическими лицами осуществляется именно со стороны МВД. Кроме того, взаимодействие данных органов проявляется главным образом в процессе проведения выездных налоговых проверок. Дополнительной причиной, из-за которой порой полицейские могут быть привлечены в процесс проведения проверок, это обеспечение безопасности сотрудников налоговых органов. Совместная работа двух ведомств, таких как ФНС РФ и МВД РФ, при проведении совместных налоговых проверок, нацелен не только на своевременную уплату налогов и сборов и их обязанности по уплате, а также в недопущении нарушений налогового законодательства РФ, и в осуществлении экономической стабильности и безопасности государства.
Также была проанализирована статистика проведенных налоговых проверок за последние 5 лет и можно сделать вывод о высоком уровне выявления правонарушений как в России, так и в пределах Республики Татарстан. При этом, количество проведенных проверок существенно снижается, из чего следует вывод о том, что налоговые органы с большой избирательностью осуществляют выбор сложных налогоплательщиков, у которых с наибольшей вероятностью может быть выявлено налоговое правонарушение. Кроме того, это является подтверждением, что с каждым годом все лучшим образом демонстрируется реализация принципов налогового права и Концепции планирования выездных налоговых проверок. Исходя из всего вышеперечисленного, можно прийти к выводу о большой роли эффективности налоговых проверок и верной избирательности субъектов для проведения выездных налоговых проверок. Кроме того, не малозначимую роль в данному случае играют государственные органы, сопутствующие раскрытию налоговых правонарушений и способствующие более быстрому взысканию налоговых задолженностей в бюджет. В целях совершенствования процедуры проведения налоговых проверок и повышения их результативности необходимо повысить уровень анализа сведений, включенных в информационные ресурсы налоговых органов, продолжить дальнейшее совершенствование системы проведения проверок, форм и методов, проводимых выездных налоговых проверок, а также регулярно повышать профессиональную подготовку кадров.
Рассматривая современные тенденции развития налогового контроля в России, было замечено, что в нашей стране происходит постоянная работа над налоговым законодательством и сферами, с ним связанными. Так, было рассмотрены влияние действия автоматического обмена информацией по счетам граждан. В скоро времени доходы бюджета пополняться благодаря вступлению России в данную конвенцию. К настоящему времени в России уже появляются судебные решения против налогоплательщиков со ссылкой на план BEPS. В числе ближайших перспектив, в первую очередь, - раскрытие усилиями налоговой службы бенефициаров, процессы автоматического обмена банковской информацией по зарубежным счетам российских бенефициаров. Также был проанализирован нововведенный налог на профессиональный доход. Нововведенный режим демонстрирует постоянную работу над налоговой политикой страны, развитие налоговых режимов в соответствии с актуальными проблемами того или иного времени. При этом, постепенное внедрение позволяет узнать о возникающих трудностях и сложностях нововведений и вовремя их устранить.
Проанализировав последние нововведения, изменения налогового законодательства, а также особенности налогового контроля в России, можно предложить ряд мер по совершенствованию налогового контроля за физическим лицами в России:
1. Целесообразно развивать постоянный обмен информацией с иностранными государствами - участниками программы BEPS. Для эффективного использования полученной информации рекомендуется разработать информационную систему, либо предусмотреть закономерности (алгоритмы) в рамках программы АИС «Налог 3», позволяющие анализировать данные, получаемые в рамках реализации программы BEPS в режиме реального времени.
2. В связи с отсутствием контроля за расходами физических лиц, целесообразно разработать специальный порядок определения налоговых обязательств физических лиц на основании их расходов и обобщенных показателей уровня жизни. Во многих странах мира при явном несоответствии расходов физического лица полученным доходам налоговые органы доначисляют налоги. В связи с этим для выявления случаев уклонения от уплаты налогов, сокрытия доходов, с учетом прошлого опыта налогового контроля в России, а также с учетом того, как это реализуется в зарубежных странах, целесообразно ввести контроль за расходами физических лиц и разработать методику определения налоговых обязательств физического лица на основании показателей его уровня жизни.
3. Рекомендуется проводить комплекс мероприятий по повышению налоговой грамотности населения, что будет способствовать сокращению случаев уклонения от уплаты налогов физическими лицами, а также эффективности проводимого налогового контроля за данной категорией налогоплательщиков. В связи с этим предлагается введение в высших и средних учебных заведениях независимо от направления подготовки специальный курс по налоговому праву. Кроме того, развитию налогоплательщиков-физических лиц способствует распространение обучающих и информирующих коротких видеороликов, которые в настоящее время создаются ФНС и публикуются на ее официальном сайте, а для развития этой идеи предлагается распространение таких видеороликов посредством трансляции в торговых центрах, по телевидению в рекламное время, а также размещение информационных материалов на рекламных стендах.
Таким образом, реализация предложенных мер позволит существенно повысить качество и эффективность налоговых проверок физических лиц, в частности, и налогового контроля за этой категорией налогоплательщиков, в целом. А это, в свою очередь, поспособствует повышению налоговых поступлений в бюджетную систему.


Купить