Введение 3
1 Теоретически-методологические основы бухгалтерского учета кредитов и займов 7
1.1 Понятие и сущность кредитов и займов 7
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета кредитов и займов в
организации 11
1.3 Организация бухгалтерского учета кредитов и займов на предприятии 18
2 Бухгалтерский учет кредитов и займов в организации
и его совершенствование 22
2.1 Краткая характеристика и анализ финансово-хозяйственной
деятельности предприятия 23
2.2 Синтетический и аналитический учет кредитов и займов 42
2.3 Совершенствование бухгалтерского учёта кредитов и займов 50
3 Анализ кредитов и займов организации 54
3.1 Анализ состава и структуры заемных средств в организации 54
3.2 Анализ кредитоспособности предприятия 56
3.3 Разработка рекомендаций по повышению кредитоспособности
предприятия 65
Заключение 69
Список литературы 75
Приложения 82
Актуальность темы. В настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.
С целью покрытия дополнительной потребности в денежных средствах, организации чаще всего обращаются в банк. В настоящее время высокой конкуренции среди банковских продуктов удовлетворение дополнительной потребности организаций в денежных средствах не исчерпывается только предоставлением кредита. Широкое распространение получили такие варианты предоставления кредита как открытие кредитной линии и овердрафта. Финансовое состояние потенциального заемщика и обеспечение, которое он готов предоставить, являются основными факторами принятия решения кредитором относительно предоставления заемных средств.
Необходимость привлечения заемных средств, как правило, обусловлена либо временным дефицитом оборотных активов предприятия, таких как сырье, материалы, товары для продажи, либо потребностью в приобретении основных производственных фондов (например, машины, оборудование), реже для осуществления долгосрочных инвестиций (например, строительство завода). Наиболее распространенными из финансовых инструментов, созданных для удовлетворения потребности организаций в заемных средствах, являются займы и банковские кредиты. Среди факторов, влияющих на принятие решения организаций о привлечении заемных средств, в качестве одного из основных можно выделить размер процента за пользование заемными средствами и иных расходов на обслуживание долга. Поэтому наряду с банковским кредитом организации привлекают заемные средства путем выпуска ценных бумаг (например, векселей, облигаций), а также осуществляют займы у других организации в рамках договора займа.
В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов, их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.
Корректное и своевременное отражение кредитных операций в бухгалтерском учете является одной из приоритетных задач функционирования предприятия. На первый взгляд все просто, но при аудиторских проверках выявляются довольно большое количество ошибок и нарушений. Типичные ошибки заключаются как при оформлении кредитных отношений, так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Поэтому роль учета кредитов и займов является в настоящий момент актуальной для любого предприятия.
Цель исследования заключается в исследовании бухгалтерского учёта и анализа расчётов по кредитам и займам (на примере АО «Связной Логистика»).
Основными задачами исследования являются:
- рассмотреть теоретические основы учёта расчётов по кредитам и займам;
- изучить организацию бухгалтерского учёта расчётов по кредитам и займам на предприятии АО «Связной Логистика»;
- провести анализ расчётов по кредитам займам в АО «Связной Логистика».
- разработать рекомендации по повышению кредитоспособности предприятия.
Объектом исследования является предприятие АО «Связной Логистика».
Предметом исследования является бухгалтерский учёт расчётов и анализ кредитов и займов на предприятии АО «Связной Логистика».
Информационная база анализа - финансовая отчетность АО «Связной Логистика» за 2016, 2017, 2018 года.
Теоретико-методологической основой исследования является исследования определений понятий «кредит» и «займа» в результате критического анализа понятийного аппарата.
В выпускной квалифицированной работе использована литература таких авторов, как М.Д. Акатьевой, В.А.Бирюков, В.Д.Андреев, С.М. Бычкова, Д.Г. Бадмаева, Н.П. Кондраков, С.В. Черемисина, Ю.А Хачатурян, А.П. Цыпин, В.А. Челноков, Е.В. Невешкина, Е.Н. Печникова, Н.С. Пласкова. Ю.В. Подпорин и др.
При написании ВКР были применены следующие методы:
- монографический.,
- табличный.,
- графический.,
- сравнения.,
Структура работы. Данная работа состоит из введения, трех глав, включающих параграфы, заключения и списка литературы.
Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены цель и задачи выпускной квалификационной работы, указан объект исследования, методы проведенного исследования и источники информации для написания работы.
В первой главе рассмотрены основные понятия кредитов и займов, проведен анализ нормативно-правового регулирования учета кредитов и займов в организации, а также рассмотрены особенности организации бухгалтерского учета кредитов и займов в организации.
Во второй главе приведена краткая характеристика исследуемой организации, основные экономические результаты деятельности организации, произведен анализ финансово-хозяйственной деятельности. Выделены
положительные моменты в части значений и динамики основных показателей финансово-хозяйственной деятельности АО «Связной Логистика» за 2018 год в сравнении с аналогичными показателями 2016 года. Описан фактический порядок учета кредитов и займов исследуемой организации. Перечислены основные виды нарушений, выявленные в ходе исследования учета кредитов.
В третьей главе проведен анализ состава и структуры кредитов и займов, описаны существующие модели оценки кредитоспособности предприятия (прогнозные и рейтинговые модели, модель правила «шести си», методика «CAMPARI» и «PARTS», оценочная система анализа), представлены модели анализа кредитоспособности предприятия, распространённые в США, Англии, Германии и Японии. Произведен анализ кредитоспособности АО «Связной Логистика» с использованием модели Альтмана, модели М.А. Федотовой и уравнения Р.С. Сайфулина и Г.Г. Кадыкова, выделены негативные моменты в части значений и тенденций показателей финансово-хозяйственной
деятельности АО «Связной Логистика», разработаны рекомендации по повышению кредитоспособности предприятия. В заключении изложены основные выводы и предложения по результатам исследования.
В первой главе представлены определения кредита и займа в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и в научной литературе, описаны основные отличия кредитов от займов, приведены функции кредита.
Далее рассмотрены: взгляд налогового законодательства на уплату процентов по кредитам и займам; порядок учета кредитов и займов в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»; порядок учета процентов по кредитам и займам, направленным на приобретение ТМЦ, в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов»; порядок включения процентов по кредитам и займам в состав прочих расходов в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации».
А так же представлены организация бухгалтерского учета кредитов и займов на предприятии, основные проводки и используемые счета. Акцентировано внимание на необходимости отслеживания изменений нормативных документов и своевременной корректировки учетной политики предприятия, так как в противном случае возрастают риски штрафных санкций за некорректное ведение бухгалтерского и налогового учета в организации.
В первом параграфе второй главы приведена краткая характеристика предприятия, согласно которой АО «Связной Логистика» представляет собой достаточно крупную торговую организацию с разветвленной розничной сетью и матричной системой управления.
В современном мире высоких технологий и жесточайшей конкуренции на рынке сотовых услуг, индивидуальный подход к каждому клиенту становится важнейшим конкурентным преимуществом АО «Связной Логистика». Чтобы удержать клиента, необходим широкий ассортимент поставляемой продукции, что также является конкурентным преимуществом рассматриваемого предприятия.
Скорость обработки заказов, минимальные сроки поставки и оперативность работы в целом имеет приоритетное значение и представляет собой очередное конкурентное преимущество АО «Связной Логистика». Немаловажной составляющей в составе конкурентных преимуществ рассматриваемой организации является гарантия качества.
Во второй главе выделены следующие положительные моменты в части значений и динамики основных показателей финансово-хозяйственной деятельности АО «Связной Логистика» за 2018 год в сравнении с аналогичными показателями 2016 года:
• высокий уровень обеспеченности производственными запасами;
• рост кредиторской задолженности как дешевого источника финансирования;
• быстро реализуемые активы превышают краткосрочные пассивы;
• группа медленно реализуемых активов значительно выше долго- и среднесрочных пассивов;
• дебиторская задолженность оборачивается быстрее, чем кредиторская;
• рост нераспределенной прибыли и, как следствие, собственных источников финансирования активов.
• положительная тенденция изменения чистого оборотного капитала (в 2016 и 2017 годах отрицательное значение, в 2018 году положительное значение);
Далее рассмотрен синтетический и аналитический учет кредитов и займов в АО «Связной Логистика». На аналитических счетах отражаются суммы займов, процентов и займов в валюте.
В ходе исследования было выявлено следующее:
- в организации ведется аналитический учет кредитов;
- правильно используется План счетов бухгалтерского учета;
- погашение кредитов производится своевременно;
- проценты исчислены правильно;
- налоговая база по налогу на прибыль в результате отражения суммы процентов в отчетном (налоговом) периоде не искажена.
Перечислим основные виды нарушений, которые были выявлены в ходе
исследования учета кредитов АО «Связной Логистика»:
1. Отсутствие заверенных главным бухгалтером и бухгалтером бухгалтерских справок о начислении процентов на бумажном носителе .
2. Нарушение отражения в бухгалтерском балансе долгосрочного кредита.
Выявленные нарушения искажают структуру пассивов как по характеру кредиторской задолженности (основной долг или задолженность по процентам), так и по ее срочности (погашение в течение 12 месяцев после отчетной даты или позже).
Таким образом, в АО «Связной Логистика» ведется синтетический и аналитический учет кредитов и займов. На аналитических счетах отражаются суммы займов, процентов и займов в валюте.
Среди недостатков учета необходимо отметить отнесение долгосрочных кредитов и займов в состав краткосрочных, что приводит к нарушениям формирования бухгалтерской отчетности и требует устранения выявленных недостатков учета.
В третьей главе проанализированы состав и структура заемных средств АО «Связной Логистика». Как следует из приведенных данных в структуре заемных средств АО «Связной Логистика» чаще всего преобладают долгосрочные заемные средства. В целом преобладание долгосрочных заемных средств над краткосрочными положительно влияет на финансовую стабильность организации.
При этом общая сумма заемных средств значительно превышает собственные, что увеличивает риски невозможности расчета по обязательствам в полном объеме со всеми кредиторами в разумные сроки и потери контроля над активами АО «Связной Логистика».
В рассматриваемой главе сделан вывод о необходимости включения в состав возможных рекомендаций по повышению кредитоспособности мероприятий по снижению долговой нагрузки на предприятие и изменению структуры источников финансирования в пользу собственных средств предприятия.
Далее представлены две основные группы моделей оценки кредитоспособности предприятий: классификационные модели и модели на основе комплексного анализа. В составе классификационных моделей рассмотрены прогнозные и рейтинговые модели. В составе моделей на основе комплексного анализа рассмотрены следующие: модель правила «шести си», методика «CAMPARI» и «PARTS», оценочная система анализа. Особого внимания заслуживает тот факт, что первые три модели обладают схожими характеристиками и отличаются охватом рассматриваемых параметров. Оценочная система анализа представляет собой альтернативу первым трем моделям. Приведены распространённые в США, Англии, Германии и Японии модели анализа кредитоспособности предприятия.
Представлен анализ кредитоспособности АО «Связной Логистика» с использованием модели Альтмана, модели М.А. Федотовой и уравнения Р.С. Сайфулина и Г.Г. Кадыкова.
Согласно проведенному анализу кредитоспособности на основании модели Альтмана АО «Связной Логистика» относится к предприятиям с низкой кредитоспособностью и высоким риском банкротства, на основании модели М.А. Федотовой организация остается платежеспособной, а на основании уравнения Р.С. Сайфулина и Г.Г. Кадыкова финансовое состояние рассматриваемого предприятия соответствует не удовлетворительному.
Необходимо отметить, что модель Альтмана классифицирует результаты более дифференцировано, нежели две другие модели. В этой связи результаты, полученные с использованием модели Альтмана при анализе кредитоспособности АО «Связной Логистика» являются наиболее точными и приняты в рамках данной выпускной дипломной работы как основные.
По результатам проведенного в третьей параграфе третьей главы анализа можно выделить следующие негативные моменты в части значений и тенденций показателей финансово-хозяйственной деятельности АО «Связной Логистика»:
1. Снижение объема денежных средств как наиболее ликвидного актива.
2. Более быстрый рост обязательств в сравнении с собственными источниками финансирования в абсолютном выражении и значительное отклонение коэффициента соотношения заемных и собственных средств от нормативного (5,43 за 2018 год при нормативе в размере 0,7 и меньше), что увеличивает риски потери контроля над активами АО «Связной Логистика».
3. Коэффициент автономии (финансовой независимости) за 2018 год составляет 0,08 при рекомендованном значении в 0,5 и более, что повышает риск проблем с погашением обязательств в полном объеме в разумные сроки.
4. Коэффициент маневренности значительно ниже установленного норматива, что говорит о не достаточности собственных средств. Следовательно, возможности предприятия с точки зрения переориентирования в случае изменения рыночных условий значительно сужены.
5. Коэффициент обеспеченности оборотного капитала собственными источниками финансирования не достигает норматива, т.е. АО «Связной Логистика» не обеспечено собственными источниками финансирования.
6. Значительное отклонение всех коэффициентов ликвидности АО «Связной Логистика» от рекомендованных значений.
В состав возможного перечня мероприятий по повышению кредитоспособности АО «Связной Логистика» необходимо включить следующее:
1. Увеличить объем наиболее ликвидных активов в виде денежных средств и краткосрочных финансовых вложений предприятия с целью приведения в соответствие нормативам коэффициентов ликвидности.
2. Разработать и провести мероприятия по снижению долговой нагрузки на предприятие и изменению структуры источников финансирования в пользу собственных средств организации с целью приведения в соответствие нормативам коэффициентов автономии, маневренности и обеспеченности оборотного капитала собственными источниками финансирования.
Учитывая тот факт, что АО «Связной Логистика» по модели Альтмана отнесено к категории с высоким риском банкротства, скорость разработки плана мероприятий и их последующей реализации напрямую отразится на дальнейшей жизнеспособности предприятия.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
