Материально-производственные запасы являются одним из необходимых элементов производственного процесса любого промышленного предприятия. Учет, хранение и рациональное использование их в производстве находит отражение в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации.
Для формирования достоверной информации о материальнопроизводственных запасах необходимо понимать сущность данного понятия, а также особенности оценки данных активов. В связи с этим первая глава выпускной квалификационной работы посвящена изучению теоретических основ учета и оценки материально-производственных запасов коммерческой организации.
В соответствии с нормативными документами, регламентирующими учет материально-производственных запасов, в состав данной группы включаются активы, используемые в качестве сырья и материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи, а также непосредственно сама выпущенная из производства готовая продукция. Также отдельно предписано, включение товаров для перепродажи в состав материально-производственных запасов.
При этом необходимо обратить внимание на то, что отнесение в состав материально-производственных запасов активов, предназначенных для перепродажи, противоречит их экономической сущности и не соответствует определяющим характеристикам, так как прямое предназначение данной разновидности активов - потребление в производственном процессе.
Готовая продукция и товары скорее представляют собой самостоятельную категорию среди множества запасов экономического субъекта, так как готовая продукция уже вышла из производства и предназначена для сбыта, а товары вообще минуют процесс производства.
Соответственно, данные объекты учета можно охарактеризовать как материальные запасы коммерческого характера.
Таким образом, понятие «материально-производственные запасы» закрепленное в российской системе учета является неоднозначным, включение в состав материально-производственных запасов разнородных групп активов противоречит их экономической сущности. Помимо этого, нормативная база, регулирующая вопросы учета данных активов содержит ряд противоречивых моментов, которые требуют дополнительных разъяснений.
Также стоит отметить тот факт, что в настоящее время уже разработан проект Федерального стандарта бухгалтерского учета «Запасы», в котором отражены ряд существенных изменений, и одно из них заключается в том, что понятие «материально-производственные запасы» в данном стандарте не используется. Список оборотных активов, которые будут регулироваться данным Стандартом, расширен и, соответственно, название данной группы активов - запасы. Правила, регламентирующие учет запасов существенно приближены к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности, и потребуют внедрения определенных изменений в систему учета материально-производственных запасов в предприятиях.
В рамках первой главы также была изучена классификация материально - производственных запасов, рассмотрены методы их оценки при поступлении и выбытии, и определено нормативное регулирование операций с материально-производственными запасами.
Вторая глава выпускной квалификационной работы посвящена изучению организации бухгалтерского учета и контроля сохранности материально - производственных запасов в ОАО «Стройкерамика», которая занимается производством керамического кирпича. В состав материально-производственных запасов организация в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» включает материальные запасы, предназначенные для производства, готовую продукцию и товары.
В системе учета материально-производственных запасов организации были выявлены отраслевые особенности оценки и учета материальных запасов, характерные для промышленности строительных материалов. Одним из важнейших отраслевых аспектов, оказывающим влияние на всю производственную деятельность организации и, соответственно, на систему учета материально-производственных запасов, является сезонность производства. Основной выпуск готовой продукции в организации приходится на теплый период года, так как основные покупатели кирпича - строительные организации, практически не осуществляют свою деятельность зимой. В соответствии с этим, основной объем хозяйственный операция по движение материально-производственных запасов осуществляется в летнее время.
Следующей характерной особенностью является то, что производство керамического кирпича проходит ряд этапов, которые представляют собой переделы производства, то есть в организации применяется попередельный метод учета затрат.
Основным сырьем для производства керамического кирпича является глина, которую предприятие добывает самостоятельно. Себестоимость глины складывается из фактических затрат, связанных с добычей и транспортировкой полезного ископаемого и отражается на счете 10.01 «Сырье и основные материалы». На предприятия предусмотрена также реализация добытой глины, и в таком случае она уже отражается в качестве готовой продукции.
После поступления глины в производство она подвергается подготовке для дальнейшего использования, а затраты на данном участке увеличивают себестоимость сырья.
Предприятие отражает выработку сырца - полуфабриката с применением счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Полуфабрикаты принимаются к бухгалтерскому учету по фактической цеховой себестоимости.
Использование счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» обусловлено тем, что согласно учетной политике организации, незавершенного производства по производству керамического кирпича в ОАО «Стройкерамика» нет, однако процесс выпуска продукции растянут во времени. Поэтому для целей учета ведется обособленный учет полуфабриката.
Характерной отраслевой особенностью, находящей отражение в учете материально-производственных запасов, является наличие большого количества операций по движению топлива и горюче-смазочных материалов. Это связано с тем, что для добычи сырья и его транспортировки, а также для обжига готовой продукции необходимы значительные объемы данного вида материальных ресурсов.
При изучении особенностей ведения бухгалтерского учета было обнаружено, что организация не использует аналитические субсчета к счету 43 «Готовая продукция», при этом производит и реализует различные виды керамического кирпича, а также иную продукцию. Предлагается выделить субсчета к счету 43 «Готовая продукция».
Организация аналитического учета по субсчетам обеспечит данные о наличии и движении каждого вида готовой продукции, а также позволит получить информацию по себестоимости выпускаемой продукции, благодаря которой можно оперативно определять рентабельность каждого вида изделий. Расчет показателя рентабельности продукции по видам позволит определить такую производственную программу, которая принесет наибольшую прибыль предприятию.
Также во второй главе была рассмотрена организация контроля сохранности материально-производственных запасов. Для обобщения результатов оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Стройкерамика» был применен тестовый подход. По результатам тестов был сделан вывод о том, что предприятие ОАО «Стройкерамика» имеет высокую надежность системы внутреннего контроля, однако существует ряд недостатков, которые следует устранить.
Для обеспечения лучшей сохранности материально-производственных запасов ОАО «Стройкерамика» рекомендуется провести ряд мероприятий. Во-первых, необходимо осуществлять контроль работы сотрудников охранного предприятия. Они осуществляют проверку фактического вывоза материальнопроизводственных запасов с территории предприятия, при этом, не предоставляя информацию о результатах данной проверки. Кроме того пропуск на вывоз запасов не предоставляется в бухгалтерию организации, вследствие чего может быть использован повторно. Рекомендуется внести в график документооборота данный документ, установить сроки его предоставления. Также рекомендуется утвердить форму отчета для сотрудников охраны, с целью дополнительного контроля вывоза материально-производственных запасов, а также выполнения работниками своих должностных обязанностей.
Помимо этого, необходимо отметить тот факт, что на предприятии не проводятся проверки запасов в течение года. Таким образом, нарушается текущий контроль сохранности запасов. Рекомендуется создать план проверок основных групп материально-производственных запасов, и в соответствии с ним осуществлять оперативный контроль.
Третья глава работы посвящена экономическому анализу материальнопроизводственных запасов. В данной главе были раскрыты цель и задачи анализа материально-производственных запасов коммерческой организации, а также определено информационное обеспечение, необходимое для решения поставленных задач.
В ходе анализа была рассмотрена динамика материальнопроизводственных запасов и отмечена тенденция снижения величины материально-производственных запасов организации, подтверждающая сокращение объемов производства керамического кирпича. В 2018 году величина запасов уменьшилась на 2 128 тыс. руб., причем наибольшее снижение наблюдается по статье «Материалы».
Изучение структуры материально-производственных запасов показало, наличие структурных сдвигов по сравнению с прошлым годом. На конец года наибольший удельный вес занимает готовая продукция организации, при этом данная ситуация является наиболее естественной для данной организации, так Нехарактерной чертой для промышленных предприятий является высокая доля товаров в структуре запасов. Удельный вес товаров в ОАО «Стройкерамика» составляет 28,00%, что превышает долю запасов материала на конец периода. Объясняется данный факт тем, что в составе товаров организация учитывает объекты недвижимости - квартиры, которые получает в рамках долевого строительства. При этом, естественно, что стоимость квартиры - сумма в несколько тысяч раз превышающая стоимость иных видов запасов предприятия. Поэтому данная ситуация является довольно частым явлением на предприятиях, производящих строительные материалы.
Для оценки эффективности использования материальнопроизводственных запасов были определены показатели оборачиваемости запасов организации. Анализ показал, что коэффициент оборачиваемости всех запасов в 2018 году вырос, что является положительным моментом и свидетельствует об увеличении оборачиваемости складских запасов. Однако дальнейшее изучение оборачиваемости отдельных видов запасов указывает на то, что коэффициент оборачиваемости материальных запасов - сырья, материалов организации снижается из года в год, что говорит о снижении активности в производстве. Таким образом, оборачиваемость запасов повышается только за счет готовой продукции, то есть по расчетам керамический кирпич, производимый на предприятии, реализуется вполне успешно. В тоже время в силу того, что себестоимость продаж значительно снижается, повышение коэффициента оборачиваемости готовой продукции, скорее осуществляется не за счет улучшения продаж, а благодаря сокращению производства и реализации остатков кирпича на складах организации.
Продолжительность оборота всех материально-производственных запасов в отчетном году снизилась на 10 дней. Однако продолжительность оборота товаров организации растет с каждым годом и в 2018 году составляет 169 дней. Как было отмечено ранее, в составе товаров преобладают квартиры для реализации, соответственно, увеличение продолжительности их оборота, говорит о том, что ОАО «Стройкерамика» испытывает серьезные трудности с их реализацией. Стоимость данных квартир является весьма существенной суммой для организации, фактически значительный объем собственных средств заключен в труднореализуемых, неликвидных активах. Естественно, что в силу специфики деятельности своих основных покупателей, предприятие не может полностью отказаться от такого способа оплаты за свою продукцию. Однако такая ситуация негативно отражается на результатах деятельности, не позволяя направлять ресурсы на основное производство, поэтому требует особого внимания соответствующих служб и руководства.
Также анализ эффективности использования материальных ресурсов был изучен на основании основных показателей - материалоотдачи и материалоемкости. По результатам проведенных расчетов был сделан вывод о снижении эффективности использования материальных ресурсов в отчетном году по сравнению с аналогичными показателями предыдущего года. Из-за перерасхода материальных ресурсов наблюдается существенное снижение объемов выпускаемой продукции.
Рекомендуется усилить контроль соблюдения установленных норм расхода материальных ресурсов, выявлять места возникновения и причины сверхнормативного расходование материально-производственных запасов. В дальнейшем проводить меры по устранению выявленных отклонений.
Таким образом, предложенные в работе рекомендации позволят усовершенствовать систему учета, контроля и анализа материально-производственных запасов организации.


Купить