Одним из важнейших секторов экономики в экономике любого государства является сельское хозяйство. Связано это с тем, что сельское хозяйство представляет собой важный источник незаменяемых на сегодняшний день предметов потребления и формирует продовольственную безопасность государства. Необходимость государственной поддержки сельского хозяйства в Российской Федерации выражена тем, что данная отрасль имеет свои особенности среди которых: сезонность, низкое развитие технологий
агропромышленного комплекса, низкая инвестиционная привлекательность.
Основной формой государственной поддержки сельского хозяйства в Российской Федерации являете специальный налоговый режим «единый сельскохозяйственный налог». Сущность данного режима является предоставление преимуществ в виде упрощенной системы введения учета и пониженной ставки для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Однако единый сельскохозяйственный налог обладает и другими особенностями, среди которых:
- сильные ограничения по переходу на единый сельскохозяйственный налог;
- налоговый период равен одному году;
- использование только кассового метода учета доходов и расходов;
- ограниченный список расходов уменьшающих налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу.
Вышеуказанные особенности по единому сельскохозяйственному налогу являются одним из основных причин низкого уровня развитие отрасли сельского хозяйства в России.
В России наблюдается динамика уменьшения сельскохозяйственных производителей. Количество субъектов с 2006 года на 2019 год упало на 40%, что в абсолютном значении составляет 9484 единиц. Спад наблюдается среди личных подсобных хозяйств, сельхозорганизаций, а так же крестьянских и фермерских хозяйств. Аналогичная тенденция наблюдается среди налогоплательщиков применяющих единый сельскохозяйственный налог. Число организаций имеет тенденцию к уменьшению, так за 2006 -2018 года число налогоплательщиков организаций уменьшалось в среднем на 1230 единиц в год. Аналогичный показатель у индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств составляет положительный прирост 4320 единиц в год. Число организаций снизилось с 34056 единиц до 21 755 единиц за исследуемый период, что в адвалорной величине составляет 44%. Налогоплательщики единого налога индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства возросли с 35715 единиц в 2007 году до 78918 единиц в 2017 году. Рост крестьянских и фермерских хозяйств связан во многом с тем, что на внутреннем рынке растет спрос на сельскохозяйственную продукции. В кризисный период при увеличении цен увеличивается потребность в продукции первой необходимости.
В Камчатском крае число налогоплательщиков применяющих единый сельскохозяйственный налог за исследуемый период не превышает 250 единиц. В Воронежской области число налогоплательщиков единого налога достигает 2500 единиц. За исследуемый период в выделенных субъектах наблюдается положительная динамика роста количества налогоплательщиков применяющих единый сельскохозяйственный налог. Однако можно заметить резкий спад налогоплательщиков в 2012 году в Республике Татарстан и Челябинской области. Спад равный в 60 % в Республике Татарстан, связан с тем, что в регионе продолжается стимулирование малого бизнеса. Так субъекты малого бизнеса, в том числе и организации сельскохозяйственной отрасли предпочитают применять упрощенную систему налогообложения, так как в регионе пониженные ставки налога, помимо этого данный специальный режим не обладает ограничением в 70% по получению дохода от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства.
Анализ поступлений по единому сельскохозяйственному налогу показал рост. Так за 2007-2017 года объём поступления в выбранных для исследованья субъектах сильно изменился. В целом во всех регионах наблюдается рост поступлений. Одним из наиболее значительных темпов роста по поступлениям наблюдается в Камчатском крае, в котором среднегодовые темпы увеличения поступлений равны 166%. Данный субъект был одним из самых незначительных по поступлениям среди всех регионов. Рост поступления в камчатском крае во многом связан с развитием рыболовства и рыбоводства. Значительные темпы роста наблюдаются так же в ставропольском крае. Рост равный в среднем в 41% характеризует положительную политику субъекта в стимулировании сельскохозяйственных товаропроизводителей. Стабильный рост равный в 32% в год показывает Алтайский край. В Воронежской области данный показатель составляет 27% в год. Значительно меньшие темпы роста наблюдаются в Республике Татарстан, всего лишь 19 % в год. Что в целом говорит о различиях в поддержке сельскохозяйственных товаропроизводителей в субъектах Российской Федерации.
При этом данный анализ показывает, что разные климатические условия не мешают регионам с более суровым климатом более эффективно развивать отрасль сельского хозяйства, по сравнению с регионами с умеренным климатом. Так Камчатский и Алтайский край показывают эффективную политику поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей, что наглядно выражается в показателях роста данных субъектов.
Для формирования более эффективной формы поддержки субъектов сельского хозяйства в России необходимо совершенствовать единый сельскохозяйственный налог. Для этого необходимо решить проблемы в отрасли сельского хозяйства, выраженные в сильной внутриотраслевой разграниченности в доходах и расходах, низкой доле использования пахотных земель, старого оборудования и устаревших технологии агропромышленного комплекса.
Для решения проблем в отрасли сельского хозяйства необходимо использовать комплексный подход. Для этого разработаны рекомендации по совершенствованию единого сельскохозяйственного налога, включающие в себя следующие аспекты:
1. Дифференциация налогообложения на внутриотраслевом уровне. Сущность первой рекомендации заключается в дифференциации налогообложения на внутриотраслевом уровне. Это необходимо для того, что выровнять налоговую нагрузку в отдельных сферах деятельности сельского хозяйства. Например, ниша рыболовства в России имеет высокорентабельное производство, и сопровождается большой прибылью. Гораздо сложнее дело обстоит, к примеру, со сферой растениеводство. Долгая окупаемость, низкая рентабельность продаж затрудняет деятельность для организаций занятых растениеводством. Для решения данных проблем рекомендуется применение дифференцированных ставок по единому сельскохозяйственному налогу в зависимости от занятой ниши.
Более рентабельные отрасли производства в сельском хозяйстве будут уплачивать единый сельскохозяйственный налог по ставке 6%, растениеводство по ставке 3% и иные отрасли по ставке 1%. Также может возникнуть ситуация когда организация занимается несколькими видами деятельности. В таком случае налог необходимо рассчитать по каждому отдельно (по своей ставке) и уплатить в бюджет итоговую сумму. Повышение ставки для сферы рыболовства (рыбоводства) до 8% необходимо для того, чтобы переложить налоговое бремя на сферу сельского хозяйства с высоким уровнем рентабельности продаж. Так предложенная рекомендация позволит нивелировать снижение поступлений по единому сельскохозяйственному налогу от других послаблений.
2. Освобождение от налогообложения доходов полученных от реализации продукции в результате эксплуатации земель со сложными климатическими условиями в течении 3-5 лет. Вторая рекомендация направлена на то, чтобы использовать земли в регионах со сложными климатическими условиями. Россия обладает большим объёмом земельных ресурсов. К регионам со
сложными климатическими условиями для земледелия можно отнести субъекты, расположенные в Сибирском федеральном округе и Дальневосточном федеральном округе. В данных частях России необходимо стимулировать сельскохозяйственных производителей, так как деятельность сильно усложнена низкой плодородностью земли.
Освобождение от уплаты налогов в данных регионах ожидаемо приведет к тому, что множество организаций ликвидируется, выдавая себя как вновь созданное. Для того, чтобы данная льгота по единому сельскохозяйственному налогу использовалась только новыми организациями, необходимо запретить использовать ее организациям чьи учредители и руководители ранее создавали сельскохозяйственные организации, в их отношении ранее были зафиксировано получение необоснованной налоговой выгоды и данное обстоятельство было доказано. Так же следует запретить применять организациям, чьи учредители и руководители аффилированы (взаимосвязаны) с ранее упомянутыми лицами.
3. Инвестиционный налоговый вычет. Сущность рекомендации заключается в уменьшении налоговой базы на сумму произведенных расходов на приобретение оборудование, но не более чем на 25% от налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу. Инвестиционный налоговый вычет позволит создать условия для организаций занятых в сельском хозяйстве поменять старое оборудование на новое тем самым модернизировать производство, увеличить объёмы производства и повысить качество продукции. Снижение налоговой базы не более 25% необходимо для того, чтобы не сильно снизилась фискальное значение единого сельскохозяйственного налога.
Таким образом, предложенные рекомендации являются наиболее актуальными на текущем этапе развития сельского хозяйства в России. Предложенные рекомендации позволят сформировать дополнительные преференции для сельскохозяйственных производителей, что подтолкнёт к росту числа сельскохозяйственных производителей, увеличению доли использования пахотных земель, и появлению дополнительных финансовых ресурсов организаций применяющих единый сельскохозяйственный налог.


Купить