В настоящее время недостаточно разработаны сущностные
характеристики внутреннего аудита. Нуждаются в актуализации определения и
функции внутреннего аудита. В результате сравнительной оценки точек зрения
зарубежных и российских ученых на данный вопрос, а также положений
международных профессиональных аудиторских стандартов, включая
стандарты практического применения, выявлены проблемы, сделаны полезные
для теории и практики обобщения. Приведены уточнения определения
внутреннего аудита с учетом современных требований к нему.
Поскольку результаты внутренней аудиторской проверки являются
основой множества экономических решений, внутренний аудит во всех странах
достаточно жестко регулируется. Междунаронародные профессиональные
стандарты аудита (МСА) разработаны Институтом внутренних аудиторов
(ИВА) и представляют собой набор критериев, которыми следует
руководствоваться внутренним аудиторам при исполнении своих обязанностей.
Применяются также стандарты аудита - GAAS (Generally accepted auditing
standards), помогающие аудитору в проведении проверок, подсказывающие
решения и порядок работы. Стандарты аудита подготавливает специальный
отдел АIСРА - Совет по стандартам внутреннего аудита.
В России чаще практикуется формирование собственной службы
внутреннего аудита. Аутсортинг и косорсинг ничего кроме недоверия и
непонимания к сути данных форм внутреннего аудита у российских компаний
не вызывают. Службы внутреннего аудита направлены на реализацию
внутреннего контроля, Недооценивая такую функцию, как финансовый
контроль над деятельностью компании, за формированием и эффективным
использованием финансовых ресурсов ее деятельности.
Внутренний аудит может многое, но не является универсальным
решением всех проблем компании. Например:
1) внутренний аудит не может ликвидировать или идентифицировать все
случаи человеческих ошибок или злоупотреблений, но может минимизировать93
их вероятность и увеличить вероятность их скорого обнаружения посредством
аудита систем/процедур;
2) внутренний аудит не может аудировать каждый бизнес-процесс
каждый год, но может оптимизировать выбор проверяемых бизнес-процессов
на основе системного подхода к оценке рисков;
3) внутренний аудит не должен разрабатывать процедуры для
подразделений/отделов компании, поскольку это отрицательно влияет на
независимость внутреннего аудита, но может анализировать процедуры,
разработанные другими подразделениями/отделами, на предмет их
эффективности в рамках системы внутреннего контроля предприятия.
Для того что бы квалифицированно провести ту или иную проверку,
необходима специальная служба внутреннего аудита, работники которой
должны хорошо знать специфику организации, ее организационноэкономическую структуру и структуру управления, объекты контроля, круг
вопросов, которые должны быть раскрыты при проверках, владеть техникой и
методикой проведения проверок, хорошо знать законодательные и
нормативные акты, уметь обобщать материалы проверок, определять пути
устранения и предупреждения недостатков и потерь, резервы эффективности
всех видов деятельности организации и т.д.;
Таким образом воплотить контроль в реальность и организовать его
действенность в системе управления могут только специалисты в области
аудита (аудиторы), имеющие специальную подготовку, а не формально
созданные в организациях ревизионные комиссии или наблюдательные советы.
Служба внутреннего аудита должна являться самостоятельным
подразделением аппарата управления. При организации службы
внутрихозяйственного контроля, с целью повышения качества информации и
эффективности ее коммуникации, были разработаны подсистемы контрольноаналитической информации (ПКАИ). Состав, структура и конкретные
подфункции, осуществляемые ПКАИ, могут меняться в зависимости от
конкретной специфики деятельности организации, целей и задач ее системы94
управления и др. ПКАИ может включать в свой состав систему сбора
оперативной информации, систему анализа и исследований, систему
внутренней отчетности по разным видам деятельности организации и
эффективности использования различных ресурсов (трудовых, материальных,
финансовых) организации, а также систему интерпретации информации,
выработки проектных решений и их представления управленческому аппарату
для принятия решений и регулирования отдельных процессов деятельности
организации. Создание ПКАИ принципиально меняет в сторону
рационализации информационное обеспечение внутрихозяйственного контроля
(аудита), его функциональные этапы проверки и в целом процессы
коммуникации информации в системе управления. Создание ПКАИ должно
базироваться на следующих допущениях и требованиях: полнота информации;
своевременность информации; целесообразность; востребованность и
полезность информации для управления; уместность; гибкость и доступность
информации пользователям; стабильность, надежность и экономичность
получения, обработки и представления информации пользователям.
Качественные критерии оценки деятельности службы внутреннего аудита
известны и часто применяются на практике. Количественные же критерии
оценки эффективности деятельности СВА чаще не формализованы в виде
методик расчета, и их результаты практически не используются для
совершенствования функции внутреннего аудита.
В качестве примеров были рассмотрены некоторые показатели, которые
могут использоваться для количественной оценки эффективности деятельности
СВА.
1. Показатели, характеризующие экономический эффект:
2. Показатели, характеризующие эффективность организации функции
внутреннего аудита, действующей методологии и процедур внутреннего
аудита:
3. Показатели, характеризующие мотивированность персонала СВА, в
процентном выражении:95
Интерпретация количественных параметров должна осуществляться
относительно целевых значений, установленных руководством с учетом целей,
поставленных перед внутренним аудитом.
Результаты проведенной оценки и анализы качественных и количественных
показателей эффективности функционирования СВА могут использоваться для:
1. Определения:
-уровня зрелости функции внутреннего аудит
-соответствия выполняемых СВА задач поставленным стратегическим
целям;
-эффективность СВА при решении задач;
-достаточность уровня автоматизации деятельности внутреннего аудита
для решения поставленных задач;
-существующих проблем взаимодействия СВА с аудируемыми
подразделениями;
-оптимизации процесса координации деятельности со службой
управления рисками;
-достаточность и компетентность ресурсов, задействованных в СВА для
решения приоритетных задач, определенных руководством компании;
-целевой структуры СВА и требований к профессиональным навыкам
сотрудников.
2. Разработка:
-эффективной системы постоянного повышения квалификации
сотрудников;
-действенной и прозрачной системы мотивации сотрудников СВА,
ориентированной на достижение целей отдельными сотрудниками.
Любое предприятие в ходе своей деятельности затрачивает средства на
приобретение оборотных и необоротных активов и их использование в
процессе производства, то есть несёт расходы. Цикл приобретения (закупок)
охватывает хозяйственные операции по приобретению необоротных активов (за
исключением долгосрочных финансовых вложений) и заготовлению96
материально–производственных запасов (МПЗ) в обмен на обязательство перед
поставщиками по уплате денежных средств. Аудит цикла приобретение
включает в себя аудит операций по осуществления капитальных вложений,
аудит операций с основным средствам, нематериальными активный, МПЗ,
аудит расчётов с поставщиками подрядчиками. Произведя продукцию,
предприятие реализует её, что приводит к возникновению дебиторской
задолженностью. Часть полученных денежных средств идёт на восстановление
затраченных материальных ресурсов, другая часть является чистой прибылью
организации. Циклы хозяйственных операций в рамках финансовохозяйственной деятельности взаимосвязаны. Взаимосвязь циклов позволяет
таким образом осуществлять проверку, что проверяемые обороты по одним
счётам являются подтверждением других, но даже, несмотря на это всегда есть
вероятность пропустить те или иные ошибки.
Целью внутреннего аудита доходов расходов и финансовых результатов
является определение соответствия применяемой методики учета операций по
формированию и использованию финансовых результатов, нормативным
документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе
этого он дает оценку экономической обоснованности управленческих решений.
Система контроля также должна способствовать поиску путей уменьшения
возможных убытков от сомнительных долгов и возврата проданных в кредит
товаров.
Цели внутреннего аудита цикла инвестиционно-эмиссионных операций
заключаются в следующем:
4) поддержание сохранности прав собственности на инвестиции;
5) обеспечение уверенности, что все доходы, которые должны быть
получены, действительно были получены;
6) поддержание и увеличение ценности акционерного капитала,
направленного на инвестиции.
Функции внутреннего аудита в области финансово-инвестиционного цикла:97
7) проверка определения и соблюдения лимитов полномочий при покупке и
продаже инвестиций,
8) контроль наличия распределения обязанностей,
9) проверка средств контроля, обеспечивающих своевременное получение
дохода от инвестиций,
10) контроль хранения ценных бумаг в охраняемых сейфах или депозитариях.
Периодическая проверка их наличия.
11) проверка контрольного счета дебиторов и кредиторов для каждой
отдельной инвестиции, сверка их с корреспондирующими счетами
12) контроль эффективности инвестиций по критерию получаемых доходов и
возможного риска.
Сегодняшние условия ведения бизнеса требуют максимально
эффективного использования имеющихся у компании ресурсов. Одним из
наиболее действенных инструментов выявления возможностей для повышения
эффективности и, следовательно, одним из конкурентных преимуществ
компании может стать внутренний аудит.
Современный внутренний аудит способен и должен выполнять разнообразные
и масштабные задачи. Внутренний аудит оценивает систему внутреннего
контроля в части достоверности информации, соблюдения законодательства,
сохранности активов, эффективности и результативности деятельности
отдельных функций и подразделений. Внутренний аудит проводит анализ и
оценку эффективности системы управления рисками и предлагает методы
снижения рисков. Внутренний аудит оценивает соответствие системы
корпоративного управления компании принципам корпоративного управления.
В условиях быстрых изменений конкурентной среды, роста размера компаний,
повышения сложности процессов управления у руководства компании
физически нет возможности получить и оценить информацию, необходимую
для принятия правильных управленческих решений. Внутренний аудит
является объективным источником информации, тем самым, помогая98
руководству компании в достижении целей и выполнении поставленных
задач наиболее эффективным образом.
Наличие внутреннего аудита является положительным сигналом для
потенциальных инвесторов и кредиторов и повышает инвестиционную
привлекательность компании. На сегодняшний день складываются
благоприятные условия для того, чтобы внутренний аудит продемонстрировал
свои широкие возможности и доказал свою необходимость, а у собственников и
менеджмента компаний может появиться мощный инструмент повышения
эффективности бизнеса.

Купить