Помощь студентам в учебе
Упрощенная система налогообложения как специальный налоговый режим
|
Введение 3
1. Теоретические основы упрощенной системы налогообложения 7
1.1. Необходимость введения упрощенной системы налогообложения 7
1.2. Историческое развитие упрощенной системы налогообложения 16
1.3. Порядок применения упрощенной системы налогообложения 29
1.4. Зарубежный опыт применения упрощенной системы
налогообложения 37
2. Практика применения упрощенной системы налогообложения в
Российской Федерации 46
2.1. Анализ категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную
систему налогообложения 46
2.2. Формирование налоговой базы при упрощенной системе
налогообложения 53
2.3. Анализ поступления налога при применении упрощенной системы
налогообложения в бюджетную систему РФ 61
3. Развитие упрощенной системы налогообложения в Российской
Федерации 69
3.1. Проблемы и перспективы применения упрощенной системы
налогообложения в Российской Федерации 69
3.2. Возможности использования зарубежного опыта при применении упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации 77
Заключение 86
Список использованных источников
1. Теоретические основы упрощенной системы налогообложения 7
1.1. Необходимость введения упрощенной системы налогообложения 7
1.2. Историческое развитие упрощенной системы налогообложения 16
1.3. Порядок применения упрощенной системы налогообложения 29
1.4. Зарубежный опыт применения упрощенной системы
налогообложения 37
2. Практика применения упрощенной системы налогообложения в
Российской Федерации 46
2.1. Анализ категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную
систему налогообложения 46
2.2. Формирование налоговой базы при упрощенной системе
налогообложения 53
2.3. Анализ поступления налога при применении упрощенной системы
налогообложения в бюджетную систему РФ 61
3. Развитие упрощенной системы налогообложения в Российской
Федерации 69
3.1. Проблемы и перспективы применения упрощенной системы
налогообложения в Российской Федерации 69
3.2. Возможности использования зарубежного опыта при применении упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации 77
Заключение 86
Список использованных источников
Одним из основных элементов экономики всех развитых государств является малый бизнес. Данный сектор определяет экономический рост страны и создает рабочие места, обеспечивает занятость населения. Охватывая все виды деятельности, малый бизнес благоприятствует развитию инноваций.
Малый бизнес обладает рядом особенностей из-за чего и влияет на множество макроэкономических показателей. Малые предприятия гибки и динамичны, что позволяет им приспосабливаться к изменениям рыночной среды. Сложно переоценить роль данного сектора экономики в формировании налоговых доходов бюджетной системы. Однако быстрому развитию малым предприятиям мешает отсутствие кадров, обладающих управленческими и предпринимательскими навыками. Нехватка стартового капитала (инвестиций) так же мешает развитию, которая во многом вызвана несовершенством нормативно-правового регулирования. По этим причинам эффект оказываемый малым бизнесом на темпы экономического роста может быть как положительным так и отрицательным.
Сильное воздействие на малый бизнес оказывает налоговая плотика страны, которая как раз таки и определяет приоритетные цели и направления развития экономики. Так в налоговой политике РФ развитию малого бизнеса уделяется большое внимание, для этого были введены специальные налоговые режимы, которые стали действенным инструментом стимулирования. Одним из специальных режимов в РФ является упрощенная система налогообложения. Преимущество данного режима заключается в замене уплаты ряда налогов одним налогом, а так же пониженные ставки которые значительно уменьшают налоговое бремя. Однако не все налогоплательщики могут применять данный режим, из-за существующих критериев перехода. Проблемы вызваны так же и наличием проблем возникающих при применении упрощенной системы налогообложения.
Значение и роль упрощенной системы налогообложения в развитии малого бизнеса, несомненно, вызывают научный и практический интерес, особенно в РФ. Так как практика показывает слабое развитие упрощенной системы налогообложения в РФ в практическом аспекте. Упрощенная система налогообложения претерпевала множество изменений направленных на расширение стимулирующих качеств, однако это не принесло должного эффекта и малый бизнес все еще остается проблемной отраслью в РФ. Так направление исследования в данной работе будет касаться выявлению проблем связанных с применение данного режима субъектами малого бизнеса, и в разработке комплекса мероприятий направленных на их решение.
Актуальность данной работы заключается в том, что являясь основным инструментом развития малого бизнеса, упрощенная система налогообложения имеет свои недостатки, которые не позволяют должным образом способствовать развитию малых предприятий.
Теоретическая значимость исследования определяется его ориентацией на решение актуальных вопросов применения упрощённой системы налогообложения субъектами малого предпринимательства в РФ, для повышения привлекательности данного специального налогового режима.
Практическое значение данной исследовательской работы состоит в том, что выводы и предложения, сформированные автором, могут быть использованы в процессе дальнейшего совершенствования упрощенной системы налогообложения в РФ для повышения его эффективности в развитии малого бизнеса.
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является упрощенная система налогообложения. Предметом данной работы выступает совершенствование упрощенной системы налогообложения.
Целью выпускной квалификационной работы является выявление проблем, связанных с применением упрощенной системы налогообложения для формирования ряда мероприятий направленных на их решение.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- определить необходимость введения упрощенной системы налогообложения;
- исследовать историческое развитие упрощенной системы налогообложения;
- рассмотреть порядок применения упрощенной системы налогообложения;
- изучить зарубежный опыт применения упрощенной системы налогообложения;
- провести анализ категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения;
- исследовать формирование налоговой базы при упрощенной системе налогообложения;
- проанализировать поступления налога при применении упрощенной системы налогообложения в бюджетную систему РФ;
- выявить проблемы и перспективы применения упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации;
- рассмотреть возможности использования зарубежного опыта при применении упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации.
Данная работа состоит из введения, 3 глав, которая содержит 9 параграфов, заключения и списка использованной литературы.
Во введении отмечена актуальность данной работы, а так же его теоретическое и практическое значение. Определены цели и задачи, объект и предмет исследования, информационная база и применяемые методы исследования.
В первой главе затронуты теоретические аспекты упрощенной системы налогообложения. В которой, первый параграф раскрывает необходимость введения упрощенной системы налогообложения. Второй параграф рассказывает об исторические аспектах развития данного специального налогового режима в РФ. В третьем параграфе тождествуется об аспектах порядка применения упрощенной системы налогообложения. В четвертом параграфе уделено внимание зарубежное опыту применения упрощенной системы налогообложения.
Вторая глава содержит практику применения упрощенной системы налогообложения в РФ. В первом параграфе проведен анализ категорий налогоплательщиков применяющих данный специальный налоговый режим. Во второй параграфе проанализирован порядок формирования налоговой базы по упрощенной системе налогообложения. В третьем параграфе содержится анализ поступлений единого налога при применении упрощенной системы налогообложения в бюджетную систему РФ.
В третьей главе полностью уделено внимание развитию упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации. В котором, первый параграф рассказывает о проблемах и перспективах применения упрощенной системы налогообложения в РФ. А второй параграф раскрывает возможности использования зарубежного опыта при применении упрощенной системы налогообложения в РФ.
В заключении обобщены результаты всех трех глав данной работы и сформированы выводы.
Выпускная квалификационная работа создавалась на основе системного подхода при использовании экономико-математических и статистических методов обработки данных для анализа основных экономических показателей упрощенной системы налогообложения в РФ.
Теоретической основой написания выпускной квалификационной работы послужили нормативно правовые акты РФ, а так же учебные пособия, научная литература, статьи отечественных и зарубежных авторов. Материалами для анализа в исследовательской работе послужили открытые статистические данные, предоставляемые налоговыми службами и органами государственной статистики.
Малый бизнес обладает рядом особенностей из-за чего и влияет на множество макроэкономических показателей. Малые предприятия гибки и динамичны, что позволяет им приспосабливаться к изменениям рыночной среды. Сложно переоценить роль данного сектора экономики в формировании налоговых доходов бюджетной системы. Однако быстрому развитию малым предприятиям мешает отсутствие кадров, обладающих управленческими и предпринимательскими навыками. Нехватка стартового капитала (инвестиций) так же мешает развитию, которая во многом вызвана несовершенством нормативно-правового регулирования. По этим причинам эффект оказываемый малым бизнесом на темпы экономического роста может быть как положительным так и отрицательным.
Сильное воздействие на малый бизнес оказывает налоговая плотика страны, которая как раз таки и определяет приоритетные цели и направления развития экономики. Так в налоговой политике РФ развитию малого бизнеса уделяется большое внимание, для этого были введены специальные налоговые режимы, которые стали действенным инструментом стимулирования. Одним из специальных режимов в РФ является упрощенная система налогообложения. Преимущество данного режима заключается в замене уплаты ряда налогов одним налогом, а так же пониженные ставки которые значительно уменьшают налоговое бремя. Однако не все налогоплательщики могут применять данный режим, из-за существующих критериев перехода. Проблемы вызваны так же и наличием проблем возникающих при применении упрощенной системы налогообложения.
Значение и роль упрощенной системы налогообложения в развитии малого бизнеса, несомненно, вызывают научный и практический интерес, особенно в РФ. Так как практика показывает слабое развитие упрощенной системы налогообложения в РФ в практическом аспекте. Упрощенная система налогообложения претерпевала множество изменений направленных на расширение стимулирующих качеств, однако это не принесло должного эффекта и малый бизнес все еще остается проблемной отраслью в РФ. Так направление исследования в данной работе будет касаться выявлению проблем связанных с применение данного режима субъектами малого бизнеса, и в разработке комплекса мероприятий направленных на их решение.
Актуальность данной работы заключается в том, что являясь основным инструментом развития малого бизнеса, упрощенная система налогообложения имеет свои недостатки, которые не позволяют должным образом способствовать развитию малых предприятий.
Теоретическая значимость исследования определяется его ориентацией на решение актуальных вопросов применения упрощённой системы налогообложения субъектами малого предпринимательства в РФ, для повышения привлекательности данного специального налогового режима.
Практическое значение данной исследовательской работы состоит в том, что выводы и предложения, сформированные автором, могут быть использованы в процессе дальнейшего совершенствования упрощенной системы налогообложения в РФ для повышения его эффективности в развитии малого бизнеса.
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является упрощенная система налогообложения. Предметом данной работы выступает совершенствование упрощенной системы налогообложения.
Целью выпускной квалификационной работы является выявление проблем, связанных с применением упрощенной системы налогообложения для формирования ряда мероприятий направленных на их решение.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- определить необходимость введения упрощенной системы налогообложения;
- исследовать историческое развитие упрощенной системы налогообложения;
- рассмотреть порядок применения упрощенной системы налогообложения;
- изучить зарубежный опыт применения упрощенной системы налогообложения;
- провести анализ категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения;
- исследовать формирование налоговой базы при упрощенной системе налогообложения;
- проанализировать поступления налога при применении упрощенной системы налогообложения в бюджетную систему РФ;
- выявить проблемы и перспективы применения упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации;
- рассмотреть возможности использования зарубежного опыта при применении упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации.
Данная работа состоит из введения, 3 глав, которая содержит 9 параграфов, заключения и списка использованной литературы.
Во введении отмечена актуальность данной работы, а так же его теоретическое и практическое значение. Определены цели и задачи, объект и предмет исследования, информационная база и применяемые методы исследования.
В первой главе затронуты теоретические аспекты упрощенной системы налогообложения. В которой, первый параграф раскрывает необходимость введения упрощенной системы налогообложения. Второй параграф рассказывает об исторические аспектах развития данного специального налогового режима в РФ. В третьем параграфе тождествуется об аспектах порядка применения упрощенной системы налогообложения. В четвертом параграфе уделено внимание зарубежное опыту применения упрощенной системы налогообложения.
Вторая глава содержит практику применения упрощенной системы налогообложения в РФ. В первом параграфе проведен анализ категорий налогоплательщиков применяющих данный специальный налоговый режим. Во второй параграфе проанализирован порядок формирования налоговой базы по упрощенной системе налогообложения. В третьем параграфе содержится анализ поступлений единого налога при применении упрощенной системы налогообложения в бюджетную систему РФ.
В третьей главе полностью уделено внимание развитию упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации. В котором, первый параграф рассказывает о проблемах и перспективах применения упрощенной системы налогообложения в РФ. А второй параграф раскрывает возможности использования зарубежного опыта при применении упрощенной системы налогообложения в РФ.
В заключении обобщены результаты всех трех глав данной работы и сформированы выводы.
Выпускная квалификационная работа создавалась на основе системного подхода при использовании экономико-математических и статистических методов обработки данных для анализа основных экономических показателей упрощенной системы налогообложения в РФ.
Теоретической основой написания выпускной квалификационной работы послужили нормативно правовые акты РФ, а так же учебные пособия, научная литература, статьи отечественных и зарубежных авторов. Материалами для анализа в исследовательской работе послужили открытые статистические данные, предоставляемые налоговыми службами и органами государственной статистики.
Для поддержки малого бизнеса в Российской Федерации были введены специальные налоговые режимы, которые представляют собой особый порядок исчисления и уплаты налоговых платежей, предусмотренный НК РФ, для отдельных категорий налогоплательщиков, в целях снижения их налоговой нагрузки путём замены уплаты ряда налогов уплатой единого налога. Одним из таких режимов является упрощенная система налогообложения, которая применяется на всей территории РФ в добровольном порядке. Основная цель упрощенной системы налогообложения - предоставление налоговых преимуществ отдельным категориям налогоплательщиков посредством замены уплаты нескольких налогов уплатой единого налога по пониженным ставкам с упрощенным налоговым учётом.
Упрощенная система налогообложения выполняет в большей степени регулирующую функцию, призванную стимулировать хозяйственную
деятельность субъектов малого бизнеса. И для достижения целей, поставленных правительством, которые перечислены в «Стратегии развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации на период до 2030 года», упрощенная система налогообложения представляется необходимой налоговой системе и экономике России.
Постоянное увеличение количества малых предприятий свидетельствует о правильности действий Правительства РФ по развитию малого предпринимательства в России. Действующий закон претерпевает интенсивные изменения, связанные с попыткой законодателя повысить эффективность поддержки малого предпринимательства. Указанные изменения демонстрируют общий тренд нормативных преобразований, связанных как с усовершенствованием самого специального налогового режима, так и является следствием повышения эффективности системы налогов и сборов в России.
Проведенный анализ позволил сделать вывод о востребованности упрощенной системы налогообложения, существующей уже более двух
десятков лет. Так, за 14 лет действия главы 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения», количество малых предприятий увеличилось более чем в три раза. Также за период действия упрощенной системы налогообложения в современном ее виде, налоговые поступления в бюджет от налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, увеличились более чем в 18 раз. Такие данные свидетельствуют о востребованности данного специального налогового режима для налогоплательщиков, а также о ее значительности для бюджета государства.
При этом необходимо отметить, что упрощенная система налогообложения имеет свои особенности. Так, не все организации и ИП могут перейти на этот режим, в связи с тем, что установлено множество критериев, ограничивающих переход. Кроме того, нельзя применять данный специальный налоговый режим налогоплательщикам с определенными видами деятельности, перечисленными в НК РФ. Также не могут применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и представительства.
Переход на данный специальный налоговый режим обусловлен также особенной процедурой, предусматривающей подачу уведомления о переходе и сроков его подачи. При этом существует ряд особенностей при исчислении налоговой базы по ежиному налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения при переходе с общего налогового режима.
Количество налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, имеет положительную динамику не только в целом по стране, но и в субъектах РФ. Средний рост налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, в Новосибирской области составляет 3 602 организаций и ИП в год. В Челябинской области это показатель растет на 3 033 организаций и ИП в год, в Татарстане на 3 272, в Ростовской области на 3 746 и в Свердловской области на 5 446. В целом по России за рассматриваемый период количество налогоплательщиков по упрощенной системе налогообложения увеличилось более чем в два раза. Одной из причин роста является изменение в пользу налогоплательщиков критериев перехода на упрощенную систему налогообложения, которые с каждым годом расширяют круг налогоплательщиков, имеющих право применять данный специальный налоговый режим.
Анализ категорий налогоплательщиков показал, что данный режим применяют в равной степени организации и ИП. В разрезе объектов налогообложения данного режима, «доходы» предпочитают в большей степени ИП и в меньшей - организации. Причиной этому является простота учета и более низкая налоговая ставка. Тем не менее, объект «доходы, уменьшенные на величину расходов» также имеет преимущества и выгоден для производственных предприятий. Несмотря на выявленные недостатки, упрощённая система налогообложения все больше привлекает ИП и малые организации своими особенностями, тем самым, стимулирует развитие малого и среднего бизнеса и экономики страны в целом.
Объём налоговой базы растет как с объекта налогообложения «доходы», так и с объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов». Это в целом приводит и к росту самих налоговых поступлений. Причиной роста является государственное стимулирование деятельности субъектов малого бизнеса. Региональные особенности также сказываются на росте налогоплательщиков, применяющих исследуемый налоговый режим, что в последствие приводит к росту налоговой базы. Так, к примеру, из выбранных для анализа субъектов по данным за 2006-2016 год, большие результаты показывает Свердловская область, в которой сильно и эффективно стимулируется деятельность субъектов малого бизнеса путем предоставления налоговых каникул и пониженных ставок с объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов». Слабо стимулируется малый бизнес в Республике Татарстан, но при всем этом в данном субъекте рост доходов от применения данного режима превышает рост расходов на объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов», что отражает благоприятные условия ведения бизнеса. К сожалению, Челябинская, Новосибирская и Ростовская области не показывают эффективность применения стимулирующих мер при упрощенной системе налогообложения, что требует их доработки.
За период с 2006 по 2016 годы поступления по упрощенной системе налогообложения существенно выросли, и за рассматриваемый период темп роста поступлений налога по упрощенной системе налогообложения составил 489,09%. Это говорит о том, что применение налогоплательщиками данного специального налогового режима весьма положительно отражается на налоговых поступлениях в консолидированный бюджет РФ. Также при сравнении налоговых поступлений по различным специальным налоговым режимам мы увидели, что наибольший удельный вес в структуре налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ, уплачиваемых налогоплательщиками в связи с применением специальных налоговых режимов в рассматриваемом периоде, составляли поступления именно по упрощенной системе налогообложения.
Наибольший объем налоговых поступлений обеспечивают поступления по объекту налогообложения «доходы». Причем разница достаточно велика: если в 2006 году объем налоговых поступлений по объекту «доходы» превышал объем поступлений по объекту «доходы, уменьшенные на величину расходов» почти в 2 раза, то в 2016 году эта разница еще больше увеличилась, и теперь поступления по объекту «доходы» превосходят почти в три раза поступления по другому объекту налогообложения. Это связано, в первую очередь, с тем, что по данному объекту налоговая ставка значительно ниже, а также ведется более простой учет.
Поступления по рассматриваемому специальному налоговому режиму составляют 4% от всех налоговых доходов бюджета Республики Татарстан. И хотя этот показатель сравнительно невысок, он все же значительно выше, чем у других специальных налоговых режимов или некоторых налогов. Все это говорит о значительности поступлений единого налога по упрощенной системе налогообложения для бюджетной системы РФ. А значит, необходимо продолжать исследовать перспективы для будущего развития данного специального налогового режима, что поможет обеспечить еще больший приток налоговых поступлений по упрощенной системе налогообложения в государственный бюджет.
Но несмотря на преимущества упрощенной системы налогообложения, у этого специального налогового режима также есть и свои недостатки. Проблемы возникают как при переходе на данный режим, так и при его непосредственном применении. Как известно, специальные налоговые режимы были введены для поддержки субъектов малого бизнеса. И для того чтобы исследуемый специальный налоговый режим не применяли крупные предприятия, были установлены лимиты, которые, к сожалению, ограничивают право применения упрощенной системы налогообложения и субъектам малого бизнеса. Однако данный режим доступен лишь микро-предприятиям и незначительной части малого бизнеса, что противоречит самой цели создания специальных налоговых режимов.
В отношении принятия расходов при применении объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов» могут возникнуть проблемы, с которыми налогоплательщик не столкнулся бы при применении общего режима, так как п.1 ст. 252 дает критерии для расходов, которые могут уменьшить налоговую базу.
Следует отметить и проблему, возникающую при взаимоотношениях налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения с контрагентами на общей системе налогообложения. Речь идет об отсутствии возможности поставить к вычету НДС на общем режиме при взаимодействии с предприятиями на исследуемом специальном налоговом режиме, если последние не уплатили данный налог. Однако для сохранения своих контрагентов, предприятия на упрощенной системе все же уплачивают НДС, но при этом несут большие издержки.
Также для разработки предложений по совершенствованию действующей в России упрощенной системы налогообложения следует учесть зарубежный опыт подобных специальных налоговых режимов. Основным критерием, дающим право на использование упрощенных режимов налогообложения, является годовой оборот (выручка), а в ряде стран предусмотрены критерии по ограничению видов деятельности, а также по количеству персонала. Однако по опыту зарубежных стран можно сказать, что различными преимуществами и аналогами российской упрощенной системы налогообложения пользуются не только микро-предприятия, но также малый и средний бизнес, тогда как в России упрощенную систему налогообложения могут применять лишь те хозяйствующие субъекты, которые подходят под критерии, закрепленные ст. 346.13 НК РФ. Данным критериям могут соответствовать лишь микро - предприятия и незначительная часть малого бизнеса, в то время как большинство малых предприятий не могут вписаться в указанные ограничения.
Серьезные затруднения в работе малого бизнеса представляет собой также проблема, связанная с уплатой НДС субъектами, применяющими исследуемый специальный налоговый режим. Обращаясь к опыту стран ближнего зарубежья, следует отметить, что из всех стран СНГ только в России организации, имеющие филиалы, не имеют права применять специальный налоговый режим с более низкой нагрузкой.
Многие зарубежные страны способствуют развитию малого предпринимательства тем, что предоставляют специальные льготы и преференции даже тем хозяйствующим субъектам, которые применяют аналоги российской упрощенной системы налогообложения.
В связи с этим, предлагаем следующие пути решения существующих в практике применения упрощенной системы налогообложения проблем:
1) в целях поддержки малого предпринимательства целесообразно изменить ст. 346.12 и 346.20 НК РФ, чтобы привести в соответствие критерии, по которым налогоплательщики имеют право применять упрощенную систему налогообложения, критериям, закрепленным в Федеральном законе № 209-ФЗ и в Постановлении Правительства РФ от 04.04.2016 N 265;;
2) для уменьшения налогового бремени налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов», целесообразно расширить перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по упрощенной системе налогообложения;
3) чтобы решить проблему, связанную с уплатой НДС налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения, предлагается использовать опыт Республики Узбекистан, где налогоплательщики единого налогового платежа (аналог упрощенной системы налогообложения) имеют право выбрать статус налогоплательщика НДС, или же отказаться от него. В случае если налогоплательщик упрощенного налогового платежа решит уплачивать НДС и будет являться налогоплательщиком НДС, тогда сумма исчисленного единого налогового платежа уменьшается на величину НДС, но не более, чем на 50%;
4) для поддержки развития малого бизнеса в России необходимо исключить из перечня субъектов, которым запрещено переходить на уплату единого налога, организации, имеющие филиалы и иные формы обособленных подразделений;
5) в целях развития и поддержки субъектов малого предпринимательства от уплаты налога целесообразно освободить также вновь образованные организации.
Так как государство стремится поддерживать субъекты малого бизнеса, необходимо разрешить существующие проблемы. И в этой связи предложенные нами меры по совершенствованию упрощенной системы налогообложения направлены на формирование справедливой экономической среды для малого бизнеса, что положительно отразится на динамике таких налогоплательщиков, а значит, приведет к росту налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации. Предложенные меры будут способствовать росту количества предприятий и снижению уровня безработицы за счет создания рабочих мест, а также повысит выживаемость новых единиц бизнеса в условиях рыночной экономики и свободной конкуренции.
Упрощенная система налогообложения выполняет в большей степени регулирующую функцию, призванную стимулировать хозяйственную
деятельность субъектов малого бизнеса. И для достижения целей, поставленных правительством, которые перечислены в «Стратегии развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации на период до 2030 года», упрощенная система налогообложения представляется необходимой налоговой системе и экономике России.
Постоянное увеличение количества малых предприятий свидетельствует о правильности действий Правительства РФ по развитию малого предпринимательства в России. Действующий закон претерпевает интенсивные изменения, связанные с попыткой законодателя повысить эффективность поддержки малого предпринимательства. Указанные изменения демонстрируют общий тренд нормативных преобразований, связанных как с усовершенствованием самого специального налогового режима, так и является следствием повышения эффективности системы налогов и сборов в России.
Проведенный анализ позволил сделать вывод о востребованности упрощенной системы налогообложения, существующей уже более двух
десятков лет. Так, за 14 лет действия главы 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения», количество малых предприятий увеличилось более чем в три раза. Также за период действия упрощенной системы налогообложения в современном ее виде, налоговые поступления в бюджет от налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, увеличились более чем в 18 раз. Такие данные свидетельствуют о востребованности данного специального налогового режима для налогоплательщиков, а также о ее значительности для бюджета государства.
При этом необходимо отметить, что упрощенная система налогообложения имеет свои особенности. Так, не все организации и ИП могут перейти на этот режим, в связи с тем, что установлено множество критериев, ограничивающих переход. Кроме того, нельзя применять данный специальный налоговый режим налогоплательщикам с определенными видами деятельности, перечисленными в НК РФ. Также не могут применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и представительства.
Переход на данный специальный налоговый режим обусловлен также особенной процедурой, предусматривающей подачу уведомления о переходе и сроков его подачи. При этом существует ряд особенностей при исчислении налоговой базы по ежиному налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения при переходе с общего налогового режима.
Количество налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, имеет положительную динамику не только в целом по стране, но и в субъектах РФ. Средний рост налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, в Новосибирской области составляет 3 602 организаций и ИП в год. В Челябинской области это показатель растет на 3 033 организаций и ИП в год, в Татарстане на 3 272, в Ростовской области на 3 746 и в Свердловской области на 5 446. В целом по России за рассматриваемый период количество налогоплательщиков по упрощенной системе налогообложения увеличилось более чем в два раза. Одной из причин роста является изменение в пользу налогоплательщиков критериев перехода на упрощенную систему налогообложения, которые с каждым годом расширяют круг налогоплательщиков, имеющих право применять данный специальный налоговый режим.
Анализ категорий налогоплательщиков показал, что данный режим применяют в равной степени организации и ИП. В разрезе объектов налогообложения данного режима, «доходы» предпочитают в большей степени ИП и в меньшей - организации. Причиной этому является простота учета и более низкая налоговая ставка. Тем не менее, объект «доходы, уменьшенные на величину расходов» также имеет преимущества и выгоден для производственных предприятий. Несмотря на выявленные недостатки, упрощённая система налогообложения все больше привлекает ИП и малые организации своими особенностями, тем самым, стимулирует развитие малого и среднего бизнеса и экономики страны в целом.
Объём налоговой базы растет как с объекта налогообложения «доходы», так и с объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов». Это в целом приводит и к росту самих налоговых поступлений. Причиной роста является государственное стимулирование деятельности субъектов малого бизнеса. Региональные особенности также сказываются на росте налогоплательщиков, применяющих исследуемый налоговый режим, что в последствие приводит к росту налоговой базы. Так, к примеру, из выбранных для анализа субъектов по данным за 2006-2016 год, большие результаты показывает Свердловская область, в которой сильно и эффективно стимулируется деятельность субъектов малого бизнеса путем предоставления налоговых каникул и пониженных ставок с объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов». Слабо стимулируется малый бизнес в Республике Татарстан, но при всем этом в данном субъекте рост доходов от применения данного режима превышает рост расходов на объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов», что отражает благоприятные условия ведения бизнеса. К сожалению, Челябинская, Новосибирская и Ростовская области не показывают эффективность применения стимулирующих мер при упрощенной системе налогообложения, что требует их доработки.
За период с 2006 по 2016 годы поступления по упрощенной системе налогообложения существенно выросли, и за рассматриваемый период темп роста поступлений налога по упрощенной системе налогообложения составил 489,09%. Это говорит о том, что применение налогоплательщиками данного специального налогового режима весьма положительно отражается на налоговых поступлениях в консолидированный бюджет РФ. Также при сравнении налоговых поступлений по различным специальным налоговым режимам мы увидели, что наибольший удельный вес в структуре налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ, уплачиваемых налогоплательщиками в связи с применением специальных налоговых режимов в рассматриваемом периоде, составляли поступления именно по упрощенной системе налогообложения.
Наибольший объем налоговых поступлений обеспечивают поступления по объекту налогообложения «доходы». Причем разница достаточно велика: если в 2006 году объем налоговых поступлений по объекту «доходы» превышал объем поступлений по объекту «доходы, уменьшенные на величину расходов» почти в 2 раза, то в 2016 году эта разница еще больше увеличилась, и теперь поступления по объекту «доходы» превосходят почти в три раза поступления по другому объекту налогообложения. Это связано, в первую очередь, с тем, что по данному объекту налоговая ставка значительно ниже, а также ведется более простой учет.
Поступления по рассматриваемому специальному налоговому режиму составляют 4% от всех налоговых доходов бюджета Республики Татарстан. И хотя этот показатель сравнительно невысок, он все же значительно выше, чем у других специальных налоговых режимов или некоторых налогов. Все это говорит о значительности поступлений единого налога по упрощенной системе налогообложения для бюджетной системы РФ. А значит, необходимо продолжать исследовать перспективы для будущего развития данного специального налогового режима, что поможет обеспечить еще больший приток налоговых поступлений по упрощенной системе налогообложения в государственный бюджет.
Но несмотря на преимущества упрощенной системы налогообложения, у этого специального налогового режима также есть и свои недостатки. Проблемы возникают как при переходе на данный режим, так и при его непосредственном применении. Как известно, специальные налоговые режимы были введены для поддержки субъектов малого бизнеса. И для того чтобы исследуемый специальный налоговый режим не применяли крупные предприятия, были установлены лимиты, которые, к сожалению, ограничивают право применения упрощенной системы налогообложения и субъектам малого бизнеса. Однако данный режим доступен лишь микро-предприятиям и незначительной части малого бизнеса, что противоречит самой цели создания специальных налоговых режимов.
В отношении принятия расходов при применении объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов» могут возникнуть проблемы, с которыми налогоплательщик не столкнулся бы при применении общего режима, так как п.1 ст. 252 дает критерии для расходов, которые могут уменьшить налоговую базу.
Следует отметить и проблему, возникающую при взаимоотношениях налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения с контрагентами на общей системе налогообложения. Речь идет об отсутствии возможности поставить к вычету НДС на общем режиме при взаимодействии с предприятиями на исследуемом специальном налоговом режиме, если последние не уплатили данный налог. Однако для сохранения своих контрагентов, предприятия на упрощенной системе все же уплачивают НДС, но при этом несут большие издержки.
Также для разработки предложений по совершенствованию действующей в России упрощенной системы налогообложения следует учесть зарубежный опыт подобных специальных налоговых режимов. Основным критерием, дающим право на использование упрощенных режимов налогообложения, является годовой оборот (выручка), а в ряде стран предусмотрены критерии по ограничению видов деятельности, а также по количеству персонала. Однако по опыту зарубежных стран можно сказать, что различными преимуществами и аналогами российской упрощенной системы налогообложения пользуются не только микро-предприятия, но также малый и средний бизнес, тогда как в России упрощенную систему налогообложения могут применять лишь те хозяйствующие субъекты, которые подходят под критерии, закрепленные ст. 346.13 НК РФ. Данным критериям могут соответствовать лишь микро - предприятия и незначительная часть малого бизнеса, в то время как большинство малых предприятий не могут вписаться в указанные ограничения.
Серьезные затруднения в работе малого бизнеса представляет собой также проблема, связанная с уплатой НДС субъектами, применяющими исследуемый специальный налоговый режим. Обращаясь к опыту стран ближнего зарубежья, следует отметить, что из всех стран СНГ только в России организации, имеющие филиалы, не имеют права применять специальный налоговый режим с более низкой нагрузкой.
Многие зарубежные страны способствуют развитию малого предпринимательства тем, что предоставляют специальные льготы и преференции даже тем хозяйствующим субъектам, которые применяют аналоги российской упрощенной системы налогообложения.
В связи с этим, предлагаем следующие пути решения существующих в практике применения упрощенной системы налогообложения проблем:
1) в целях поддержки малого предпринимательства целесообразно изменить ст. 346.12 и 346.20 НК РФ, чтобы привести в соответствие критерии, по которым налогоплательщики имеют право применять упрощенную систему налогообложения, критериям, закрепленным в Федеральном законе № 209-ФЗ и в Постановлении Правительства РФ от 04.04.2016 N 265;;
2) для уменьшения налогового бремени налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов», целесообразно расширить перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по упрощенной системе налогообложения;
3) чтобы решить проблему, связанную с уплатой НДС налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения, предлагается использовать опыт Республики Узбекистан, где налогоплательщики единого налогового платежа (аналог упрощенной системы налогообложения) имеют право выбрать статус налогоплательщика НДС, или же отказаться от него. В случае если налогоплательщик упрощенного налогового платежа решит уплачивать НДС и будет являться налогоплательщиком НДС, тогда сумма исчисленного единого налогового платежа уменьшается на величину НДС, но не более, чем на 50%;
4) для поддержки развития малого бизнеса в России необходимо исключить из перечня субъектов, которым запрещено переходить на уплату единого налога, организации, имеющие филиалы и иные формы обособленных подразделений;
5) в целях развития и поддержки субъектов малого предпринимательства от уплаты налога целесообразно освободить также вновь образованные организации.
Так как государство стремится поддерживать субъекты малого бизнеса, необходимо разрешить существующие проблемы. И в этой связи предложенные нами меры по совершенствованию упрощенной системы налогообложения направлены на формирование справедливой экономической среды для малого бизнеса, что положительно отразится на динамике таких налогоплательщиков, а значит, приведет к росту налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации. Предложенные меры будут способствовать росту количества предприятий и снижению уровня безработицы за счет создания рабочих мест, а также повысит выживаемость новых единиц бизнеса в условиях рыночной экономики и свободной конкуренции.