Основная цель формирования управленческого баланса заключается в систематизации информационных данных, фактов хозяйственной жизни с целью выявления реальной стоимости имущества собственника на дату составления баланса. То есть сформировать данные бухгалтерского баланса так, чтобы с большей достоверностью представить информацию для руководства организации.
Это является актуальным для инвесторов, управляющих, собственников и прочих пользователей внутренней отчетности, поскольку существующая схема бухгалтерского баланса может иметь определенные недостатки. Так, основным из них можно выделить возможность наличия искаженной валюты баланса. По нашему мнению, во многих случаях, валюта баланса не может отражать всю сумму активов, которой владеет на конец отчетного периода организация. Специфика российского бухгалтерского учета приводит к тому, что стоимость активов, отраженная в балансе, не учитывает такие важные, на наш взгляд, макроэкономические факторы, как: инфляция, конъюнктура рынка, политические риски и прочие.
В рамках настоящего исследования сформирована система организации управленческой отчетности, которая формируется в соответствии со следующими этапами: планирование данных, сбор оперативных данных, формирование управленческой отчетности, формирование итогового отчета руководству. Предложенная нами схема наиболее полно отражает всю систему сбора, систематизации и анализа информации управленческого учета, применимую на любом предприятии любой отрасли РФ. Решив все поставленные вопросы, компания получит мощный инструмент для оценки всех участков деятельности по отдельности и по предприятию в совокупности, что позволит повысить систему внутреннего контроля и выработать систему принятия управленческих решений для обеспечения эффективности деятельности организации.
Данная система сформирована таким образом, чтобы показать наглядно положение всех основных форм отчетности в системе управленческого учета. По итогам ее формирования, можно сделать вывод, что управленческий баланс занимает одно из центральных мест всей управленческой отчетности и все остальные его формы составляются с целью пояснения данных баланса.
Управленческий баланс дает возможность раскрыть основные показатели учета в отношении аналитических объектов управления, а также долю участия каждого из них в финансовом результате компании. Приведенные в настоящем исследовании подходы к построению управленческого баланса позволили оценить их роль в отчетности в целом и степень раскрытия ими качественных характеристик имущества и обязательств.
Кроме исследования роли управленческого баланса, был также подробно изучен генезис учетных процедур составления и использования управленческих балансовых отчетов в России и выявлена их взаимосвязь с западной практикой. Сформированы тенденции развития взглядов на содержание управленческого баланса, которые включают в себя следующие исторические периоды России: дореволюционный период; период СССР; настоящее время. В качестве вывода определено, что неоклассическая экономическая теория а также классическая школа управления составили базовую основу общей теоретической концепции управленческого учета. Их главенствование и предопределило роль управленческих балансовых отчетов. Современный взгляд на понятие и содержание управленческого баланса является следствием эволюции, которая включала в себя несколько этапов, каждый из которых взаимосвязан с основными изменениями экономической жизни страны.
Использование исторического подхода позволило исследовать учетные процедуры составления и использования управленческих балансовых отчетов в России, их взаимосвязь с западной практикой, установить динамику и периоды их ретроспективного и перспективного развития. Полученная информация помогла нам в определении направлений развития управленческого баланса с точки зрения определения основных информационных потребностей управления и поиске оптимальных и рациональных путей их решения.
Механизм составления управленческого баланса в первую очередь зависит от его основного формата представления. С целью совершенствования достоверности и аналитики предоставляемых данных в управленческом балансе нами сформированы основные корректировки отчетности, отличные от правил формирования бухгалтерского баланса, а именно предложено:
- добавлять в состав активов арендованные активы (например, основные средства), одновременно увеличивая задолженность по обязательствам организации. Таким образом, показатель рентабельности в ходе экономического анализа будет исчисляться на более реальный фактический капитал и фактически снижаться в зависимости от арендованных основных средств;
- резервы по сомнительной дебиторской задолженности, по снижению стоимости материальных ценностей необходимо раскрывать обособленно в активной части баланса. Данное решение предоставит управленческому персоналу знания об объеме сомнительной задолженности организации и совершить своевременные управленческие решения для обеспечения финансовой устойчивости организации;
- в случае, если предприятие имеет задолженность учредителей по взносам в уставный капитал, данную информацию предложено исключить из управленческого баланса в части дебиторской задолженности и капитала организации, поскольку фактически у предприятия данного капитала на дату формирования баланса нет;
- суммы безвозмездной помощи, спонсорских средств не включать в состав прибыли, увеличивая финансовый результат деятельности, поскольку включение данных операций в расчет прибыли фактически приводит к снижению репрезентативности данных, поскольку в данном случае не учитывается фактический результат деятельности организации, необходимый для управленческих решений.
- регулярно проводить переоценку активов для отражения наиболее реальных данных об имуществе предприятия.
Применяя данные корректировки с целью построения управленческого баланса, имеется возможность представить наиболее достоверно информацию о реальной величине активов, обязательств и капитала организации с целью формирования наиболее достоверных управленческих решений.
В качестве развития концептуальных положений и механизма составления управленческого балансового отчета нами предложена схема формирования баланса по основным видам деятельности организации. Предлагаемый подход к формированию управленческого баланса в итоге позволяет получить конкретную фактическую информацию по инвестиционной, операционной и финансовой деятельностям с целью сравнения их с плановыми показателями. В случае, если менеджером будет замечено, что фактические результаты имущества, обязательств или капитала по каждому виду деятельности не соответствует плановым значениям, то им необходимо будет вынести на обсуждение конкретных предложений по корректировке целевых показателей.
Предлагаемый формат составления баланса показывает всю взаимосвязь с другими отчетами, дополняющими непосредственно управленческий баланс и позволяет удовлетворить информационные потребности менеджеров и учредителей, путем предоставления показателей по видам деятельности, что фактически упрощает процесс анализа отчетности в целом. Это в свою очередь позволяет наиболее достоверно оценивать, контролировать, прогнозировать и планировать деятельность структурных подразделений предприятия, отдельные направления деятельности, а также конкретных менеджеров.
В качестве альтернативного баланса, предлагается использования методики составления актуарного баланса, который позволяет исчислить экономическую стоимость организации, провести анализ результатов хозяйственной деятельности предприятия со стороны ее собственников, определить и в последующем контролировать экономическую стоимость, прогнозировать потребность в финансировании хозяйственной деятельности, а также существенно увеличить качество планирования и управления денежными потоками.
При составлении актуарного баланса, применяется динамическая концепция бухгалтерского баланса, которая в свою очередь предполагает необходимость отражения информации об операционной, финансовой деятельностей организации. В таком управленческом балансе исчисляются и отражаются суммы операционных активов и обязательств, финансовых активов и обязательств, чистых операционных активов и чистых финансовых активов/обязательств. Как правило, в итоге объем финансовых активов фактически составляет меньшую сумму, чем финансовые обязательства.
Составление актуарной отчетности позволяет исчислить экономическую стоимость той или иной коммерческой организации, провести анализ результатов хозяйственной деятельности данного предприятия со стороны ее собственников, определить и в последующем контролировать экономическую стоимость, прогнозировать потребность в финансировании хозяйственной деятельности, а также существенно увеличить качество планирования и управления денежными потоками.
В рамках исследования также предложены подходы к развитию анализа управленческой отчетности. Основной целью экономического анализа является получение конечными пользователями необходимых им информационных данных с применением аналитических процедур финансовой оценки с целью формирования управленческих решений и определения выбора оптимального решения. Проводить анализ необходимо согласно дедуктивному методу от общего к частному. Так, начинать анализ необходимо с вертикального и горизонтального анализов с сравнением между основными конкурентами (например, с лидером рынка как эталоном), поскольку данный вид анализа позволяет сгладить различия в масштабах организации и иных показателях объема. Для определения влияния данных управленческого баланса организации на ее экономическое положение, необходимо осуществить расчет финансовых коэффициентов. Анализ должен включать следующие показатели: показатели платежеспособности; данные о финансовой устойчивости; оценка рентабельности.
Для большего развития формата управленческого баланса нами предложено выводить итоговый расчет данных показателей в конце управленческого баланса, тогда менеджер или иной управляющий сможет получить в качестве управленческого баланса мощный набор инструментов для оценки деятельности организации и своевременной выработки конкретных управленческих решений.
В свою очередь, при расчете коэффициентов платежеспособности в актив баланса также включаются статьи, которые по нашему мнению не имеют отношения к имуществу организации. Среди таких статей можно выделить «Расходы будущих периодов», которая применяется в отношении уже понесенных расходов организацией. На наш взгляд, управленческий баланс должен включать в активной части только реальное имущество организации, а не затраты, которые понесены, но будут признаваться (уменьшать статью) в течение какого-то определенного времени.
В свою очередь, для наиболее точного анализа показателей результативности, предлагается в управленческом балансе также учитывать права владения и пользования. Рекомендуется добавлять в части активов арендованные активы (например, основные средства). Одновременно также целесообразно увеличивать задолженность по обязательствам организации. Таким образом, показатель рентабельности будет исчисляться на более реальный фактический капитал и фактически снижаться в зависимости от арендованных основных средств.
Что касается забалансовых данных предлагается раскрывать в управленческом балансе данные о выданных обязательствах (поручительствам) обществом или о заложенном имуществе банку. Сравнение данной величины с капиталом позволит управляющему персоналу оценить возможность продолжения деятельности при наступлении рисковых событий, при которых обществу необходимо будет погасить задолженность по выданным поручительствам.
Данные предложения позволят повысить значимость управленческой отчетности и представят основные показатели деятельности максимально достоверно, что в конечном итоге позволит делать более эффективые управленческие решения организации.
Также рамках исследования нами сделана попытка моделирования бухгалтерского баланса с целью превращения его в управленческий баланс. Сделан вывод, что при осуществлении моделирования бухгалтерского баланса в финансовом анализе для принятия управленческих решений важно исходить из основных потребностей внутренних пользователей отчетности, которые рассматривают как правило баланс с позиции экономической рентабельности, эффективности и успешности осуществляемой деятельности организации.
Как правило, моделирование баланса осуществляется с упором на стандартную форму баланса. Но в целом, для управленческих решений более целесообразной формой является та, которая отражает активы по мере их ликвидности, а пассивы по срочности их востребования. При этом крайне важным является формирование информации в балансе в наиболее простом и наглядном виде. Основные статьи должны быть объединены в группы, разделы для более удобного анализа и выработки управленческих решений.
Из бухгалтерского баланса нами предлагается формировать управленческий баланс для менеджеров и руководителей организации в динамике - поквартально (или в отдельных случаях) помесячно. Данный вариант формирования управленческого баланса в наиболее простой форме представляет выявить основные тренды изменения данных отчетности и сформулировать основные соотношения показателей баланса с целью их последующего моделирования (прогнозирования).
Кроме моделированного бухгалтерского баланса, включающего в себя разделы постоянных, текущих активов, собственного капитала, заемного капитала и текущих пассивов, рациональным является также приведение в некотором роде пояснения к балансу, которое выражается в анализе соотношений отдельных статей организации с учетом предложений сделанных нами в рамках совершенствования анализа управленческой отчетности.
такая модель баланса может быть использована во всех коммерческих организациях, так как позволит развить методику составления управленческого баланса с учетом не совершенности представляемых в нем информационных данных, что фактически снижает репрезентативность данных экономического анализа. Для оперативного управления организацией важно включение в управленческий баланс предприятия поквартальных (помесячных) данных с целью проведения обоснованного анализа эффективности деятельности организации.
Для развития подходов к анализу деятельности предприятия на основе данных управленческого баланса, предложено также формирование матричного баланса, который составляется на основании модели, основные элементы которой отражают взаимосвязь разнородных, но взаимозависимых экономических показателей. Разработанная методика матричного анализа управленческого баланса может быть использована с целью: оценки финансового положения организации за исследуемый период; оценки степени увязки имущества предприятия и его источников и их качественного состава; оценки потребности в денежных средствах; установления оптимального уровня предпринимательской активности; определения основных оптимальных и неоптимальных факторов, которые в различной степени влияют на прибыль организации; прогнозирования финансово-экономической ситуации в будущем; оценки возможного банкротства организации.
Основным преимуществом данного вида баланса является то, что он может формироваться по данным бухгалтерского учета, что максимально сокращает сроки анализа отчетности и повышает скорость принятия управленческих решений. А предложенная комплексная методика его анализа позволит определить положительные и отрицательные изменения в платежеспособности и конкурентоспособности организации, а также основные пути совершенствования хозяйственной деятельности организации.
Приведенные в рамках исследования форматы управленческих балансов способствуют увеличению оптимальности работы предприятий и имеют высокую актуальность в широком применении, поскольку управленческая, актуарная, матричная отчетность позволяет при комплексном применении в конечном итоге определить пути совершенствования конкурентоспособности, предоставить необходимую информацию для ее оптимизации и предоставления инвесторам, займодавцам, иным поставщикам капитала для создания экономической стоимости, поддержания прибыльности и ликвидности ведения хозяйственной деятельности.


Купить