Введение 3
1. Сущность, принципы и оценка валютных операций 7
1.1. Понятие, виды и правовые основы валютных операций 7
1.2. Оценка имущества и обязательств организации в иностранной валюте
1.3. Сравнительный анализ порядка отражения информации о валютных операциях в бухгалтерском учете и отчетности в соответствие с российскими стандартами учета и МСФО
2. Бухгалтерский учет и контроль валютных операций АО «Стелла-К» 38
2.1 Организация бухгалтерского учета операций в иностранной валюте предприятия
2.2 Бухгалтерский учет и налогообложение курсовых разниц на предприятии
2.3 Контроль валютных операций на предприятии 54
3. Анализ валютных операций АО «Стелла-К» 61
3.1 Анализ объема, структуры и динамики валютных операций предприятия
3.2 Факторный анализ выручки от валютных операций 66
3.3 Рекомендации по повышению эффективности внешнеэкономической деятельности исследуемого предприятия
Заключение 74
Список использованных источников 79
Приложения 84
Международные отношения - экономические, политические и культурные - создают определенные денежные требования и обязательства юридических лиц и граждан разных стран. Структура и специфика международных расчетов заключается в том, что в качестве валюты цены и платежа используются обычно иностранные валюты. Между тем, в каждой отдельной стране в качестве законного средства платежа используется ее национальная валюта. Ввиду этого необходимым условием расчетов по внешней торговле, услугам, кредитам, инвестициям, платежам между государствами является обмен одной валюты на другую в форме покупки или продажи иностранной валюты плательщиком или получателем.
Валютный рынок - своеобразный инструмент системы устойчивых отношений, связанных с различными действиями и операциями иностранной валюты. На валютном рынке проводятся различные операции: расчеты между странами (импортерами-экпортерами), изменение структуры валютных резервов, получение спекулятивной прибыли из курсовых разниц, защита от валютных и кредитных рисков. Несомненно, деятельность валютных рынков регламентирована и находится под государственным контролем во избежание нелегальных и незаконных сделок и операций.
Валютные операции представляют собой действия по приобретению, продаже иностранной валюты, применению валюты в качестве средства платежа, исполнению внешнеэкономических обязательств национальной валютой, экспорту и импорту валютных ценностей.
На сегодняшний день в соответствии со ст. 22 ч. 2 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» РФ контроль за валютными операциями, как внутри страны, в организациях, так и за рубежом осуществляет Правительство Российской Федерации, органы валютного контроля (Центральный банк РФ, федеральные органы исполнительной власти), агенты валютного контроля (уполномоченный основные понятия и термины, а также раскрывает правила и принципы валютного контроля в современном экономическом мире [1]. На международном уровне необходимость контроля валютных операций обусловлена тем, что большое количество организаций, в том числе и индивидуальные предприниматели, выходят на международные рынки ввиду интеграции мировой экономики и развития деловых партнерских отношений между странами. Данная возможность может повлиять на возникновение проблемы финансовой утери ресурсов России путем незаконного распоряжения денежных средств за рубежом, нелегального вывоза денежных единиц из страны. Если рассматривать данную тему на микроуровне, на примере предприятия, можно установить, что руководству крайне важно следовать всем законодательным актам, постановлениям и предписаниям, осуществлять контроль за валютными операциями. А также бухгалтера и главные бухгалтера в предприятии при ведении учета обязаны подчиняться действующему законодательству Положениям по Бухгалтерскому Учету, Международным Стандартам Финансовой Отчетности, Закону «О валютном регулировании и валютном контроле», и принятым многочисленным подзаконным актам, поскольку деятельность любого хозяйствующего субъекта, в том числе физических лиц, должна быть легальна, действительна и понятна. Также крайне важно вести учет первичных документов, учет курсовых разниц, безошибочно составлять договора и авансовые отчеты, акты сверок, в целом, всей хозяйствующей деятельности в валютном выражении, поскольку неверный курс валют, использованный при расчетах, может привести к расхождениям в отчетности. Неверные значения сумм курса валюты, ошибочный учет первичной документации, незаконное ведение хозяйственной деятельности и нелегальное открытие лицевых счетов за рубежом с целью сохранения денежных сумм из предприятия может повлечь за собой значительное искажение экономической действительности финансового отчета, а также уголовную ответственность. Все вышесказанное подтверждает актуальность выбранной темы исследования.
Цель выпускной квалификационной работы - изучить особенности организации контроля и анализа валютных операций на примере АО «Стелла-К», проанализировать результативность внешнеэкономической деятельности предприятия и разработать меры по повышению эффективности в современных экономических условиях. Для реализации поставленной цели определены следующие задачи:
- рассмотреть понятие, виды и правовые основы валютных операций;
- рассмотреть особенности оценки имущества и обязательств организации в иностранной валюте;
- провести сравнительный анализ порядка отражения информации о валютных операциях в бухгалтерском учете и отчетности в соответствие с российскими стандартами учета и МСФО;
- рассмотреть организацию бухгалтерского учета операций в иностранной валюте предприятия;
- рассмотреть бухгалтерский учет и налогообложение курсовых разниц на предприятии;
- рассмотреть контроль валютных операций на предприятии;
- провести анализ объема, структуры и динамики валютных операций предприятия;
- провести факторный анализ выручки от валютных операций;
- разработать рекомендации по повышению эффективности внешнеэкономической деятельности исследуемого предприятия.
Объектом исследования является организация АО «Стелла-К».
Предметом исследования является валютные операции организации.
Научная новизна выпускной квалификационной работы заключается в теоретическом обосновании и усовершенствовании методики учета по различным видам внешнеторговых контрактов с учетом их особенностей.
Теоретическую базу составили научные труды как российских, так и зарубежных авторов, статьи журналов, Всемирная сеть Интернет.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, 3-х глав, заключения и списка использованных источников.
Глобализация экономики, расширение и укрепление международных связей, выход на внешние рынки капиталов все больше придают бизнесу и финансово-экономическому хозяйствованию международный характер. Организациям неизбежно приходится учитывать и отражать в финансовой отчетности результаты валютных операций.
АО «Стелла-К» зарегистрирована 14 августа 2015 г. регистратором Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы № 18 по Республике Татарстан.
Публичное акционерное общество «Стелла-К», создано в 2015 году на территории «Казанского оптико-механического завода» и занимается выпуском новейшего бортового комплекса обороны (БКО) от переносных зенитно-ракетных комплексов.
Непосредственно ведение достоверного бухгалтерского и налогового учета финансово-хозяйственной деятельности организации возложено на бухгалтерию АО «Стелла-К». В состав бухгалтерии входит: главный бухгалтер, заместители главного бухгалтера и бухгалтера.
АО «Стелла-К» имеет право получать наличную иностранную валюту в кассу только в случаях, разрешенных законом.
При ведении кассовых операций в иностранной валюте, их документальном оформлении АО «Стелла-К» руководствуется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденной ст. 34 Закона от 10 июля 2002 г. № 86 - ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России), поскольку нормативного документа, регулирующего кассовые операции в иностранной валюте, нет.
Валютная касса на предприятии ведется главным бухгалтером для учета денежных средств, выданных на командировочные расходы.
Бухгалтерский учет наличия и движения валютных средств осуществляется на счете 50 «Касса», к которому открыт субсчет 2 для учета движения наличной иностранной валюты (доллары США). Сальдо этого субсчета показывает наличие в кассе остатка валютных средств. По дебету отражается поступление иностранной валюты в кассу, по кредиту - ее выплата или возврат в уполномоченный банк.
Для целей налогообложения расходы на командировки сотрудников учитываются только в том случае, если они имеют производственный характер, т.е. необходимы для реализации действий, направленных на извлечение прибыли, экономически обоснованы и документально подтверждены, соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Аудит валютных операций является частью обязательного аудита, проводимого в АО «Стелла-К», но в ряде случаев руководство предприятия может по собственной инициативе заказать индивидуальный аудит валютных операций.
На первом этапе аудитор определяет юридические основы взаимоотношений АО «Стелла-К» и ПАО «Сбербанк России», проверяет договор по банковскому счету и насколько он соответствует Гражданскому кодексу РФ.
Во время второго этапа аудитор проводит углубленную проверку сегментов, связанных с валютными операциями, в которых выявляет проблемные участки и распределяет их по уровню значимости.
Высокую долю продукции занимает импорт товаров. В 2016 г. он составлял 76,12 %, в отчетном году - 78,35 %, т.е. произошел рост импотртируемых товаров за отчётный период. В 2016 г. на импорт приходилось 102 746 тыс. руб, а в 2017 г. 1 427 162 тыс. руб, что больше, чем в отчетном году на 1 324 416 тыс.руб. Отклонение в стоимости закупочного товара в 2017 году по сравнению с 2015 годом составило 1 413 634 тыс.руб.,в 2017г. По сравнению с 2016 годом 1 324 416 тыс. руб. Данные изменения свидетельствуют о том, что объем закупок с каждым годом увеличивается в значительной мере, компания АО «Стелла-К» имеет большое количество контрактов с поставщиками, а также закупает продукцию у зарекомендовавших себя иностранных компаний.
Отметим, курсовые разницы возросли, главной причиной этому стало увеличение курса валюты, средний курс за 1 долл. США по данным ЦБ РФ в 2015 г. составил 61,2946 руб., в 2016 г. 67,1899 руб., а в отчетном периоде курс 58,3086 руб. . С 2015г. по 2016 г. курс доллара увеличился на 5,8953 руб., с 2016 г. по 2017 г. снизился на 8,8813 руб.
Стоит отметить главные факты по проведенному анализу, что изменение курса в 2015-2016 гг. на 5,8953 $ по отношению к рублю привело к росту на 6 513,6 тыс.руб. объема товарной продукции. В свою очередь, резкое понижение курса в 2017 году на 8,8813 $, напрямую повлиял на изменение в стоимости товарной продукции на 159 978,413 тыс.руб.
Так в анализируемом периоде происходили скачки курсов, показатель курсовых разниц за год существенно изменился, данные изменения повлияли на финансовый результат компании АО «Стелла-К». В условиях неблагоприятной экономической конъюнктуры в 2017 г. (падение курса рубля наблюдался по отношению к долл. США) предприятие увеличило объемы импорта. В 2017 году курс доллара США существенно снизился более, чем на 8 % в последнее десятилетие по сравнению к корзине из основной валютной шестерки валют. Причинами являются всемирная интеграция и рост экономики, а также применение мер ужесточения политики развитых и развивающихся стран, значительный рост цен на нефть на 15 %.
Анализ динамики валютной выручки АО «Стелла-К» за 2016-2017 гг. показал, что основную долю в выручке занимает реализация бортовых компьютеров, так, их доля в 2017 году составила 45,97 %, монтаж бортовых компьютеров - 27,63%, доработка изделий - 17,68%. Больший объем продукции предприятие получает от основного вида деятельности
Выручка от объемов реализованной продукции заметно увеличилась на 3 479 тыс. руб., с показателем темпа прироста в 33, 35%. В отчетном году производство бортовых компьютеров увеличилось на 153 тыс.руб., или 2,47%, монтаж бортовых компьютеров возрос на 1 930 тыс.руб., или 100,89%, доработка изделий на 1846 тыс.руб., или 301,14%.
Так, по данным анализа можно определить, что в организации налаживаются связи с контрагентами и увеличивается их число, а также в АО «Стелла-К» значительный финансово-экономический рост только в положительной перспективе.
В целом динамику экспорта товаров в АО «Стелла-К» можно оценить как положительную, общее количество экспортных товаров имеет тенденцию к росту, потому что компания значительно изменила ассортимент продукции, Возможно, необходимо пересмотреть более детально ассортимент, учитывая в структуре долю товаров, пользующихся наибольшей покупательской способностью.
Существуют следующие пути развития внешнеэкономической деятельности АО «Стелла-К» и их экспортно-импортных операций, работающих в сфере машиностроения:
- обновление производственных фондов;
- включение в процесс осуществления экспортно-импортных операций научно-технического потенциала;
- повышение уровня конкурентоспособности производимого предприятием товарного ассортимента, а также доведение ее до качества мировых стандартов;
- эффективное проведение маркетинговых исследований в процессе реализации компанией внешнеэкономической деятельности;
- привлечение зарубежных инвестиций в производство;
свои знания направить на повышение качества производимого товара;
- государственная поддержка и стимулирование внешнеэкономической деятельности российских предприятий.
АО «Стелла-К» имеет большую производственную базу, занимается научно-конструкторскими разработками, принимает заказы на изготовление продукции по чертежам, для максимального привлечения потенциальных клиентов, имеет квалифицированный персонал, а также надежных иностранных партнеров.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
