Бухгалтерский и налоговый учёт в ООО «КАМА» осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и Республики Татарстан, ведомственными и локальными нормативными актами. Ответственность за ведение бухгалтерского учёта, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчётности несет главный бухгалтер.
Все хозяйственные операции, проводимые ООО «КАМА», отражаются в регистрах бухгалтерского учёта в хронологической последовательности на основании предоставленных первичных документов. ООО «КАМА» использует унифицированные первичные документы по учёту материалов, разработанные Госкомстатом России.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости, то есть в размере расходов на их приобретение без использования счётов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Списание материалов происходит по средней себестоимости.
Основным счётом, на который приходится большая часть всех материальных ресурсов ООО «КАМА», является счёт 10.08 «Строительные материалы».
Аналитический учёт материалов в бухгалтерии ведется в денежном выражении по материально ответственным лицам в разрезе балансовых счётов (субсчётов).
Также ООО «КАМА» нередко использует материальные ресурсы, полученные от заказчика или генерального подрядчика (Холдинга) на давальческой основе, то есть право собственности на данные материалы у ООО «КАМА» отсутствует. Следовательно, такие материалы организация учитывает на забалансовом счёте 003 «Материалы, принятые в переработку».
Учёт движения и остатков материалов осуществляют в карточках учёта материалов. На объектах строительства материально ответственные лица составляют месячные отчёты о наличии движения материальных ценностей и представляют их в бухгалтерию.
Бухгалтерский учёт на ООО «КАМА» ведется в устаревшей версии «1С:Бухгалтерия», база не обновляется в связи с обновлениями законодательства, тарифных ставок, методик расчётов стоимости материальнопроизводственных запасов. Это может привести к бухгалтерским ошибкам, которые могут стать причиной неверных экономических решений, или к штрафным санкциям за неправильное ведение бухгалтерского и налогового учёта. Для избегания подобных негативных последствий рекомендуется привлечь контрагента, занимающегося обслуживанием программных продуктов. Также для отслеживания изменений в законодательстве, целесообразным будет направлять главного бухгалтера на семинары, которые проводят специальные консультационные фирмы совместно с аудиторами и работниками налоговых инспекций по вопросам ведения бухгалтерского и налогового учёта на предприятии, в том числе и операциям по учёту материально-производственных запасов.
Следует отметить, что на предприятии не утвержден график документооборота, что снижает уровень ответственности каждого работника и может привести к дублированию операций при работе с документами.
Рассмотрев итоги инвентаризации ООО «КАМА» перед составлением бухгалтерской отчётности за 2017 год, было сделано заключение, что инвентаризация проведена формальным образом и не в полном объеме:
- не была проведена инвентаризация ГСМ в бензобаках автомобилей;
- не была проведена инвентаризация спецодежды и инвентаря, выданного в индивидуальное пользование работникам. Одновременно следовало оценить его состояние;
- не была проведена инвентаризация материалов, переданных подрядчикам.
В инвентаризационных ведомостях не везде поставлена подпись главы комиссии, а это означает, что на предприятии отсутствует должный контроль за ведением бухгалтерского учёта материальных ресурсов.
Проанализировав учётную политику ООО «КАМА» и журнал хозяйственных операций, было замечено, что в организации не создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей. В связи с этим для ООО «КАМА» была разработана методика формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей для получения более объективной информации о реальной стоимости материалов.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей должен создаваться по материально-производственным запасам, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свои первоначальные качества либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась. Основным критерием для оценки суммы резерва в отношении материалов является срок их залежалости.
По материальным ресурсам, которые предполагаются к дальнейшему использованию в производстве в течение последующих 12 месяцев, резерв можно не создавать. Для этого в бухгалтерию необходимо представить документы, подтверждающие конкретные планы использования материальных запасов, с указанием периода использования, объекта строительства, на котором будет использован материал, планы реализации или другую аналогичную информацию.
Для целей учёта резерва необходимо в рабочий план счётов включить счёт 14.01 «Резерв под снижение стоимости материалов». По правилам бухгалтерского учёта, начисление и последующее изменение резерва производится за счёт финансовых результатов организации. Данный резерв не признается в налоговом учёте для целей исчисления налога на прибыль, следовательно, в организации возникает отложенный налоговый актив, учёт наличия и движения которого происходит на счёте 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты с бюджетом».
ООО «КАМА» не подлежит обязательному аудиту. Однако нами самостоятельно был проведен аудит материальных ресурсов, поскольку материально-производственные запасы формируют себестоимость выполненных работ, их аудит позволяет выявить и устранить ошибки при определении финансового результата, налога на прибыль организации и налога на добавленную стоимость. Наиболее эффективное проведение аудиторской проверки материальных ресурсов требует организации предварительной работы. Для оценки системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля был разработан и апробирован контрольный лист тестовых вопросов. После этого был составлен план и программа аудита.
При проверке полноты и своевременности оприходования материальнопроизводственных запасов на ООО «КАМА» акцент был сделан на поступление материальных ценностей в декабре 2017 года и в январе 2018 года, чтобы удостовериться, что материальные ресурсы отражены в верном периоде. Были выбраны 10 крупнейших операций, отраженных с 20.12.2017 по 31.12.2017, и 10 крупнейших операций, отраженных с 9.01.2018 по 19.01.2018. При анализе соответствующих договоров и первичных документов было выявлено, что по некоторым операциям дата проводки в системе «1С:Бухгалтерия» и дата перехода права собственности отличаются. Обнаруженные несоответствия в декабре 2017 года не влияют на отчётность, поскольку хоть и не совпадают даты, но все операции относятся к одному отчётному периоду. Однако одна операция от 10.01.2018 должна относиться к 2017 году, следовательно, в организации не соблюдается принцип временной определенности фактов хозяйственной жизни. Поскольку данная операция не оказывает существенное влияние на отчётность, ООО «КАМА» не провела корректирующую проводку. Бухгалтеру, ответственному за учёт материальных ресурсов, следует уделять более тщательное внимание на условия поставки, поскольку даже у одного и того же контрагента условия поставки и перехода права собственности отличаются в зависимости от договоров.
Других ошибок и отклонений выявлено не было. В целом, результаты аудита показали, что информация о материальных ресурсах отражается достоверно во всех существенных отношениях по состоянию на 31 декабря 2017 года в соответствии с правилами бухгалтерского учёта и отчётности.
По результатам анализа материальных ресурсов ООО «КАМА» можно сделать вывод, что потребность в материальных ресурсах полностью удовлетворяется договорами на их поставку. Кроме того, при существующем уровне расхода материалов предприятие обеспечено запасами на 679 дней, что говорит о наличии излишков материалов на складах ООО «КАМА», которые могут быть обусловлены длительным хранением материалов без движения («неликвида») и неэффективной работой службы снабжения.
Анализ эффективности использования материальных ресурсов позволил выявить, что в отчётном периоде по сравнению с предыдущим вырос показатель материалоемкости с 0,70 руб. до 0,76 руб. Эти отрицательные изменения обусловлены внешними причинами и главным образом опережающим ростом закупочных цен на материалы над ростом цен их последующей перепродажи. Соответственно снизился показатель материалоотдачи с 1, 42 руб. до 1,32 руб. Данное снижение отрицательно повлияло на объем реализации, сократив его на 7 987 тыс.руб.
Таким образом, в настоящее время реально повысить эффективность использования материалов можно за счёт сокращения затрат на их хранение и распределение, которое позволит сократить себестоимость этих материалов и, как следствие, повысить прибыль от их реализации. А рост прибыли в свою очередь обеспечит повышение показателя рентабельности материальных затрат, который в настоящее время составляет 29%.
В исследуемом предприятии для учёта движения материально-производственных ресурсов на складе используется офисный документ MiсrоsоfЮffiсе Ехсе1, так как программное обеспечение «1С:Бухгалтерия» установлено только на компьютере главного бухгалтера. Такой учёт крайне неудобен, так как невозможно выгрузить все данные в программу «1С:Бухгалтерия». Главному бухгалтеру приходится постоянно вносить данные вручную. Следовательно, целесообразным будет ввести программные продукты и на складах предприятия. В связи с этим ООО «КАМА» было предложено ввести систему штрихового кодирования для учёта материалов на складах. Также это позволит решить следующие задачи:
- сокращение времени отгрузки материально-производственных запасов, и как следствие, экономия рабочего времени и затрат ООО «КАМА» на оплату труда;
- повышение точности ввода данных и исключение большинство ошибок, связанных с влиянием «человеческого фактора», как на этапе комплектации заявки, так и при оформлении требований-накладных;
- за счёт точного количественного учёта движения материалов уменьшение избыточных складских запасов, предотвращение возможных потерь от недостатка материальных ресурсов и реальных потерь от замораживания оборотных средств в «неликвидах».
Таким образом, достигнута цель выпускной квалификационной работы, были рассмотрены теоретические и практические аспекты учёта, контроля и анализа материальных ресурсов, а также разработаны мероприятия по совершенствованию учёта, контроля материальных ресурсов ООО «КАМА» и повышению эффективности их использования.
Также были решены следующие задачи:
- рассмотрено понятие и экономическая сущность материальных ресурсов;
- изучено нормативно-правовое законодательство и теоретические вопросы в сфере учёта, контроля и анализа материальных ресурсов;
- выявлены особенности учёта поступления и использования материальных ресурсов на ООО «КАМА»;
- рассмотрен порядок инвентаризации материальных ресурсов на ООО «КАМА» и оценены результаты инвентаризации ООО «КАМА» перед составлением годовой отчётности за 2017 год;
- предложены мероприятия по совершенствованию учёта материальных ресурсов на ООО «КАМА», в частности разработана методика формирования резерва под снижение стоимости материальны ценностей ООО «КАМА»;
- проведен аудит материальных ресурсов ООО «КАМА» по самостоятельно разработанному плану и программе;
- проведен анализ динамики, структуры, обеспеченности, эффективности использования материальных ресурсов ООО «КАМА»;
- рассчитано влияние материальных ресурсов на объем реализации ООО «КАМА»;
- разработаны мероприятия по повышению эффективности управления и использования материальных ресурсов на ООО «КАМА», в частности предложена система штрихового кодирования на складах для оптимизации управления материальными ресурсами ООО «КАМА».


Купить