Введение 3
1. Теоретические аспекты налогообложения доходов физических лиц 6
1.1. Фискальное и регулирующее значение НДФЛ 6
1.2. Элементы НДФЛ 10
1.3. Анализ поступлений НДФЛ в консолидированный бюджет 15
2. Практика взимания налога на доходы физических лиц в компании ООО «Мега Продукт»» 19
2.1. Экономическая характеристика компании 19
2.2. Особенности исчисления и взимания налога на доходы физических лиц 22
2.3. Проверка учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц в ООО «Мега Продукт» 29
3. Совершенствование налога на доходы физических лиц в РФ 31
3.1. Основные направления совершенствования НДФЛ в России 31
3.2. Совершенствование исчисления и уплаты НДФЛ в ООО «Мега Продукт» 33
Заключение 38
Список использованной литературы 41
Приложения 44
Признак легитимности налоговой системы – ее восприятие большинством налогоплательщиков (физических и юридических лиц) в качестве «неграбительской» (их убежденность в том, что получаемые государством налоговые доходы не разворовываются, а рационально расходуются и что производимые госсектором публичные блага соответствуют национальным интересам и нуждам граждан) .
Под справедливой подразумевается налоговая система, признаваемая налогоплательщиками - индивидуалами необходимой двух взаимопротиворечащих задач: реализации права каждого члена общества на жизнь и на удовлетворение определенного круга потребностей биологического и социального характера (прежде всего в медицинском обслуживании и образовании), с одной стороны, и недопущения (за некоторыми исключениями) насильственного изъятия доходов одних граждан в пользу других, - с другой (без достижения консенсуса в социуме относительно соответствующего баланса создать справедливую налоговую систему нельзя.
Принципиальный критерий эффективности налоговой системы – превышение суммарным эффектом от ее существования, получаемым государством или гражданами, соответствующего суммарного ущерба . Из этого критерия логично вытекает различение узкого (фискального) и широкого (социально-экономического) смыслов эффективности налоговой системы.
В первом смысле она эффективна, если государство аккумулирует максимально возможный объем бюджетных доходов (разумеется, с учетом инфляции) в течении длительного времени (десятилетий). Отсюда следует: даже в рамках сугубо фискального подхода надлежит, не «зацикливаясь» на решении текущих задач или даже задач ближайшей перспективы, прогнозировать влияние налоговых инноваций на налоговый потенциал в значительно отдаленном будущем (а это предполагает и оценку влияния налогов на экономический рост).
В широком же смысле эффективность налоговой системы означает, что при функционировании каждого ее элемента (при действии каждого закона) граждане (а не государство) в относительно длительном периоде получают больший объем (лучшие структурно-качественные параметры) благ (частных и общественных), чем при отсутствии такого. Данный подход к оценке налоговых инноваций предполагает наличие у правительственных органов инструментария, позволяющего моделировать последствия любых серьезных налоговых изменений с учетом вероятного противодействия налогоплательщиков.
Актуальность данной темы заключается в том, что налог на доходы физических лиц, который занимает основное место в российской налоговой системе, оказывает прямое влияние и на структуру налоговой политики России и на финансовое состояние граждан. Налог на доходы физических лиц является важным элементом налогового законодательство, а потому требует полноценного анализа и поиска путей совершенствования.
Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Мега Продукт».
Предметом исследования являются основы построения налога на доходы физических лиц в РФ и перспективы его совершенствования.
Цель курсовой работы - рассмотреть теоретические основы налогообложения доходов физических лиц и определить направления совершенствования НДФЛ. Для достижения намеченной цели в данной работе поставлены следующие задачи:
- изучить теоретические аспекты налогообложения доходов физических лиц;
- рассмотреть элементы НДФЛ и проанализировать поступления в бюджет;
- рассмотреть особенности налогообложения дохода физических лиц в ООО «Мега Продукт»;
- проверить учет расчетов с бюджетом по НДФЛ на предприятии;
- предложить основные направления совершенствования НДФЛ в России;
- осуществить поиск направлений совершенствования исчисления и уплаты НДФЛ в анализируемой организации.
Теоретической и методологической базой исследования послужили законодательные и нормативные акты, инструкции и комментарии, материалы периодической печати, электронные источники, учебная литература, справочно-правовые системы.
Поставленные задачи определили логику и структуру данной квалификационной работы.
В первой главе «Теоретические аспекты налогообложения доходов физических лиц» автор раскрывает фискальное и регулирующее значение налога на доходы физических лиц, определяет элементы налога и основания для предоставления социальных вычетов, анализирует поступления в бюджет в 2009-2012 гг.
Вторая глава «Практика взимания налога на доходы физических лиц в компании ООО «Мега Продукт» посвящена анализу исчисления и взимания налога на доходы физических лиц на конкретном предприятии ООО «Мега Продукт».
В заключительной третьей главе «Совершенствование налога на доходы физических лиц в РФ» автор резюмирует проведенный анализ, выявляет недостатки исчисления НДФЛ на анализируемом предприятии, предлагает пути усовершенствования исчисления и уплаты НДФЛ.
В курсовой работе были рассмотрены теоретические аспекты налогообложения доходов физических лиц в России. Были определены фискальная и регулирующая функции налога и отмечен уход от социальной значимости. Изучение порядка исчисления и уплаты НДФЛ показало, что существуют как облагаемые, так и необлагаемые доходы, применяются различные ставки налога.
Однако, для работающих граждан используется плоская шкала налога, т.е. при разных уровнях заработной платы, налоговая нагрузка различна и налоговое бремя падает в основном на малообеспеченные слои населения.
При этом анализ поступлений в консолидированный бюджет России показал, что происходит стабильный рост собираемости налогов в бюджет, при этом темп прироста налогов всего составляет 53%, тогда как темп прироста собираемости НДФЛ – 35,7%. Это объясняется тем, что в кризисный период, многие предприятия сокращали численность работников, некоторые предприятия выплачивали заработную плату неофициально.
Удельный вес НДФЛ имеет тенденцию к снижению в 2009-2011 гг., однако, в 2012 году наблюдается рост удельного веса по сравнению с 2011 годом на 0,9%, тогда как по сравнению с показателем на 2009 год удельный вес снизился на 3,9%. Причиной этого является сделанный выше вывод о нестабильности в годы Мирового финансового кризиса выплат заработной платы и исчисления с нее налога. основные поступления НДФЛ происходят с заработных плат и аналогичных (трудовых) доходов граждан, доля растет на 0,4 п.п., при этом доля НДФЛ с других доходов граждан меняется незначительно.
Проведенные исследования статистических данных позволили сделать вывод, что фискальная функция НДФЛ превалирует над регулирующей.
Вторая глава исследования была посвящена оценке практики взимания НДФЛ на конкретном коммерческом предприятии ООО «Мега Продукт», которое осуществляет крупно-оптовую торговлю импортным и отечественным мясосырьем и это является основным видом деятельности.
Компания импортирует разные субпродукты, но большую часть импорта, а это 74% от общего объема, занимает Шпик (жир), на втором месте идет шкура – это 5% от общего объема, все остальные товары занимают всего от 1% до 3% от общего объема импортного товара. Это обуславливается тем, что шпик пользуется большим спросом, а остальные субпродукты заводятся на заказ, т.е. по мере спроса.
Предприятие применяет общую систему налогообложения и платит такие налоги как: налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ); налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ); налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ); налог на имущество предприятий, а также взносы во внебюджетные фонды.
ООО «Мега Продукт» ведет учет доходов и законодательно установленных вычетов для физических лиц, которые являются работниками предприятия. Среднесписочная численность работников составляет 32 человека.
Учет расчетов с бюджетом в бухгалтерском учете ведется в соответствии с действующим законодательством на соответствующем счете 68 в корреспонденции со счетами 70, 75, 76. Учетные регистры заполняются своевременно и достоверно. Налоговый учет ведется в разработанном организацией самостоятельно регистре, который по своей сути является утратившей силой формой 1-НДФЛ. По итогам года предприятие сдает справки 2-НДФЛ и реестр в налоговую инспекцию.
На предприятии при расчете налога на доходы физических лиц применяются стандартные вычеты в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
В процессе исследования была проведена проверка учета расчетов с бюджетом по НДФЛ в ООО «Мега Продукт», которая выявила следующие нарушения:
Не пересчитаны в 2011 году стандартные налоговые вычеты.
Не начислен НДФЛ сверх законодательно установленных сумм командировочных.
Не учтены суммы в облагаемом доходе за частичную оплату путевки.
Не учтены суммы компенсации в облагаемом доходе.
Удержан налог с материальной помощи в сумме менее 4000 руб.
По итогам исследования были предложены напрвления совершенствования НДФЛ в РФ и непосредственно на самом предприятии.
Имеет смысл льготировать такие виды деятельности как сдача в наем жилых и нежилых помещений, доходы автоперевозчиков, преподавателей и других субъектов индивидуальной трудовой деятельности, а для всех остальных установить прогрессивную ставку налогообложения.
При этом прогрессия должна быть сложной, предполагающей деление облагаемого дохода на определенные части и обложение каждой последующей части по повышенной ставке.
Для улучшения фискальной функции НДФЛ, а именно для увеличения его собираемости, видится целесообразным установить контроль за расходами налогоплательщиков со стороны налоговых органов, как это делается в ряде стран с развитой рыночной экономикой.
Для совершенствования исчисления и уплаты налога на предприятии необходимо исправить выявленные ошибки, сделать перерасчет и уплатить доначисленный налог в бюджет.
В бухгалтерии предприятия для сотрудников необходимо провести обучение, объединить основные моменты исчисления НДФЛ в предложенную схематичную форму, составить предложенную детальная классификация облагаемых и не облагаемых доходов физических лиц и хранить на рабочем месте.
Таким образом, были рассмотрены основные направления совершенствования налога на доходы физических лиц как в России в целом, так и непосредственно на исследуемом предприятии.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
