Введение 3
1 Теория управления дебиторской и кредиторской задолженностью
1.1 Дебиторская задолженность: сущность, виды, основные концепции управления 5
1.2 Кредиторская задолженность: сущность, задачи и методы управления 11
1.3 Сомнительный долг: причины и последствия, страхование рисков 19
2 Правовые и учетные основы осуществления платежей в филиале Эльдиканской нефтебазы ОАО «Саханефтегазсбыт»
2.1 Формы расчетов в филиаде: правовой, бухгалтерский и налоговый аспект 27
2.2 Списание задолженность, а также долгов, нереальных для взыскания 37
3 Практика анализа и управления задолженностями (на примере филиала Эльдиканской нефтебазы ОАО «Саханефтегазсбыт»)
3.1 Анализ уровня, динамики, структуры и качества дебиторской и кредиторской
задолженности 45
3.2 Оценка эффективности управления и сравнительный анализ дебиторской и
кредиторской задолженностей предприятия 53
3.3 Пути разрешения проблемы неплатежей в организации 60
Заключение 68
Список использованных источников 72
Приложения А-В
В условиях современного формирования рыночных отношений в ходе расчетов организации с другими лицами, в зависимости от хозяйственной ситуации, у нее возникают отношения с контрагентами - дебиторами и кредиторами.
Финансовый кризис обусловил быстрый рост оптимизации системы расчетов с контрагентами, поскольку нерегулируемые оттоки денежных средств, привлечение дешевых заемных средств, могут негативно сказаться на финансовой устойчивости организации, вызвав кризис ликвидности.
Актуальной в период кризиса также является проблема экономики и денежно - кредитной сферы - проблема неплатежей, которая вызывает огромные проблемы как для предприятий в отдельности, так и для экономики в целом.
В настоящее время состояние взаимных расчетов предприятий обусловлено высокой долей дебиторской задолженности в структуре их оборотных активов. Это может привести к снижению платежеспособности и финансовой устойчивости, увеличению затрат на взыскание долгов и, соответственно, уменьшению рентабельности капитала. А дебиторская задолженность, возникшая в результате несвоевременной оплаты продукции покупателям, приводит к извлечению финансовых средств организации, и может послужить причиной низкой результативности работы оборачиваемости капитала.
Поэтому в укреплении финансового положения и платежеспособности организации огромную роль играет экономический контроль над организацией расчетных отношений, состоянием платежной дисциплины, динамикой дебиторской и кредиторской задолженности. А правильная организация учета дебиторской и кредиторской задолженности обеспечивает не только выживание фирмы, но и ее устойчивое развитие, позволяет повысить эффективность управления в целом. Отслеживание и контроль над состоянием кредиторской задолженности и вовсе может стать дополнительным и дешевым источником привлечения заемных средств. Поэтому не менее важно выстроить правильные отношения с контрагентами, осуществляя постоянный контроль над движением дебиторской и кредиторской задолженности, наблюдая тенденцию ее изменения в средне- и долгосрочной перспективе.
Большое значение имеет знание правовых основ образования дебиторской и кредиторской задолженности. Экономические реформы выдвигают повышенные требования к нему. От рационально организованного учета, обеспечивающего своевременность и качество учетной информации, зависит правильная ориентировка в принятии обыкновенных решений.
Цель бакалаврской работы - разработка мероприятий по улучшению управления дебиторской и кредиторской задолженностей на основе совершенствования учета и анализа в филиале Эльдиканской нефтебазы ОАО «Саханефтегазсбыт».
Для достижения данной цели в работе поставлены следующие задачи:
- рассмотреть сущность, виды, основные концепции дебиторской и кредиторской задолженностей;
- исследовать причины и последствия сомнительных долгов, а также страхование рисков по сомнительным долгам;
- рассмотреть правовые и учетные основы осуществления платежей;
- провести анализ уровня динамики, структуры и качества дебиторской и кредиторской задолженностей;
- оценить эффективность управления и сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженностей;
- разработать рекомендации по управлению дебиторской и кредиторской задолженностями.
Объектом исследования является финансово - хозяйственная деятельность филиала Эльдиканской нефтебазы открытого акционерного общества «Саханефтегазсбыт», который осуществляет оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, оказывая услуги по приему, складским операциям и хранению нефтепродуктов.
Теоретической основой данной работы послужили труды следующих авторов: Ф.Н. Филиной, М.Ф. Мормуль, М.М. Глазова, М.Г. Раджабовой, М.О. Фоменко, М.В. Марченки, Н.Д. Брылева, К.Я. Гильмутдинова, К.А. Поддубного, С.Н. Хурсевича, Н.А. Старкова. Информационно - аналитической базой исследования является годовая бухгалтерская отчетность филиала Эльдиканская нефтебаза открытое акционерное общество «Саханефтегазсбыт» за 2014-2015 г.г., регистры бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности.
Структура бакалаврской работы состоит из трех глав, заключения, списка использованных источников, приложений. Первая глава содержит различные теоретические подходы, применяемые к управлению дебиторской и кредиторской задолженностью, причины и последствия сомнительных долгов, а также страхование рисков по сомнительным долгам. Во второй главе рассматриваются правовые и учетные основы образования задолженности. В третьей главе раскрывается практика анализа и управления дебиторской и кредиторской задолженностями. В заключении сделаны выводы и рекомендации.
В условиях рыночной экономики, характеризующейся экономической нестабильностью и ростом неплатежей, важно укрепление финансового положения и платежеспособности организации Правильная организация учета дебиторской и кредиторской задолженности обеспечивает не только выживание фирмы, но и ее устойчивое развитие, позволяет повысить эффективность управления в целом. Поэтому тема, выбранная для выпускной квалификационной работы, является актуальной на сегодняшний день.
В процессе исследования бакалаврской работы определена экономическая ситуация в стране, выявлены основные причины неплатежей.
Основными из них являются:
- высокая доля убыточных предприятий и недостаточность собственных оборотных средств у значительной части субъектов экономики;
- отсутствие эффективного механизма государственного регулирования экономики;
- высокие ставки банковского кредита;
- несовершенство налоговой системы и низкая налоговая дисциплина;
- разрыв в движении денежных и товарных потоков;
- неразвитость финансовых рынков и используемых финансовых инструментов.
Рассмотрение методов анализа дебиторской и кредиторской задолженности, предложенных в отечественной литературе, позволило определить подходы к анализу в направлении исследования задолженностей:
- с точки зрения динамики, структуры задолженности;
- с точки зрения оборачиваемости.
Оценка состояния расчетов с дебиторами и кредиторами считается важным показателем функционирования организации, при этом значение имеет финансово-экономический характер хозяйственных отношений и структура самой задолженности. Подготовка данных для принятия управленческих решений является главной задачей бухгалтерского учета. Без анализа состояния расчетов с дебиторами и кредиторами любое принятое решение не только не будет полноценным, но и вполне может быть ошибочным.
В качестве мер по контролю за состоянием расчетов с дебиторами филиал Эльдиканской нефтебазы ОАО «Саханефтегазсбыт» использует следующую схему.
Отделом операторов ежемесячно осуществляется оперативный контроль за состоянием расчетов за оказанные услуги связи по юридическим и физическим лицам.
В случае неуплаты юридическим лицом филиал предъявляет платежное требование с учетом сумм неустойки, предарбитражное предупреждение, претензию.
В качестве меры принудительного взыскания дебиторской задолженности головное предприятие - ОАО «Саханефтегазсбыт» предъявляет иск в суд.
В данной бакалаврской работе на основе изложенных выше подходов была проанализирована дебиторская и кредиторская задолженность на примере филиала Эльдиканской нефтебазы ОАО «Саханефтегазсбыт».
Для оценки движения задолженностей были построены таблицы, характеризующие динамику, структуру задолженностей, результаты анализа таковы:
1. Дебиторская задолженность филиала Эльдиканской нефтебазы ОАО «Саханефтегазсбыт» состоит из краткосрочной. Удельный вес дебиторской задолженности в общем объеме активов низкий и составляет 1,35%. Это говорит о том, что дебиторская задолженность не занимает особое место в оценке оборачиваемости оборотных средств предприятия. Наибольшая доля задолженности приходится на прочих дебиторов, и составляет 73,97%.
Отслеживание значений удельного веса дебиторской задолженности в составе активов предприятия имеет большое значение, поскольку значительное отвлечение средств в расчеты в совокупности со значительным превышением дебиторской задолженности над кредиторской создает угрозу финансовой устойчивости предприятия (предприятие попадает в зависимость от своих дебиторов).
2. Кредиторская задолженность филиала Эльдиканской нефтебазы ОАО «Саханефтегазсбыт» состоит из краткосрочной, которая к концу года увеличилась на 1341 тыс. руб. Основную долю задолженности, составляет задолженность персоналу организации, (на конец года - свыше 17%).
3. Диагностика финансового состояния филиала Эльдиканской нефтебазы ОАО «Саханефтегазсбыт» показала, что в целом финансовое состояние объекта исследования можно охарактеризовать как удовлетворительное. За 2014 г. уменьшилась чистая прибыль предприятия по сравнению с предыдущим на 2738 тыс. руб. Также за 2014 г. в организации реализовано 3706,5 т. нефтепродуктов, что меньше аналогичного периода прошлого года на 78%. Уменьшилась и оптовая реализация нефтепродуктов к 2014 г. на 5765 т., и составила около 1260 т.
Причиной этому послужили макроэкономические показатели, т.е. увеличение цены на нефтепродукты не удовлетворяют покупателей, и они стараются завозить свой товар на хранение. Так как район является золотодобывающим, оптовая реализация зависит от их потребности, а потребность их нестабильна. Кроме того, такие организации, как ООО «Бурятгеологоразведка», ОАО НПЦ «Недра» в 2013-2014 гг. вели изыскательские работы в районе, в данное время эти работы закончились. Следует обратить внимание на показатели ликвидности. Коэффициент абсолютной ликвидности незначительно увеличился по сравнению с предыдущим периодом на 0,0014%. Однако значение показателя меньше нормального, т.е. 0,2, это говорит об утрате платежеспособности. Предприятие не способно погасить свои текущие обязательства за счет ликвидных оборотных активов.
Коэффициент текущей ликвидности незначительно увеличился на 0,02% и составил 0,93. Нормальным значением считается текущая ликвидность от 1,5 - 2,5. В данном случае значение меньше 1, что говорит о высоком финансовом риске, связанном с тем, что предприятие не может оплачивать текущие счета.
Коэффициент срочной ликвидности увеличился, однако его значение очень маленькое при допустимом для российский организаций более 0,7 - 0,8. В данном случае низкий показатель коэффициента срочной ликвидности свидетельствует о плохой платежеспособности организации.
Значение коэффициента восстановления платежеспособности меньше 1, что говорит о том, что у предприятия в ближайшее время отсутствует возможность восстановить платежеспособность.
Динамика показателей рентабельности продаж с 2012 г. по 2014 г. оказалась отрицательной, что отражает неэффективность деятельности организации, нерациональное использование собственных активов.
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности составило 0,41, что значительно меньше 1, и свидетельствует о снижении платежеспособности, финансировании анализируемого предприятия преимущественно за счет кредиторов.
В результате анализа были предложены следующие рекомендаций по поддержанию филиала Эльдиканской нефтебазы ОАО «Саханефтегазсбыт» в условиях макроэкономической нестабильности, управлению задолженностью и повышению его платежеспособности:
а) для увеличения уровня срочной ликвидности филиалу следует принимать меры, направленные на рост собственных оборотных средств и привлечение долгосрочных кредитов и займов;
б) для улучшения показателей рентабельности продаж следует найти пути сокращения себестоимости продукции без ущерба для производства. На основе анализа необходимо выявить идущие в рост статьи расходов; четко разграничить постоянные и переменные затраты, чтобы вычислить порог рентабельности, который соответствует объему оборота без убытка, но и без прибыли; пересмотреть мероприятия по маркетингу, повысить качество продукции, разработать план сбыта продукции с применением рекламных мероприятий;
в) целесообразно проводить прогноз дебиторской и кредиторской задолженностей на будущее с целью принятия оптимального решения для деятельности предприятия.
Для реструктуризации кредиторской задолженности рекомендуется:
1. Переоформление кредиторской задолженности. Задолженность перед кредиторами может быть ничем не обеспечена. Предприятие может предложить данным кредиторам переоформить задолженность в обеспеченные обязательства в обмен на увеличение срока погашения долга, уменьшение суммы, или процентов.
Для реструктуризации необеспеченного кредита можно также предложить кредитору обеспечение в виде гарантии или поручительства третьей стороны, к примеру, собственников, которая предполагает, что третья сторона обязуется погасить задолженность, если предприятие не сможет этого сделать.
2. Погашение части задолженности при приобретении новой партии продукции. В данном случае, с поставщиком заключается соглашение о том, что предприятие будет расплачиваться по своим обязательствам по мере приобретения новых партий товаров. К примеру, при осуществлении новой закупки товара оплачиваются полная стоимость приобретенной партии и часть старой просроченной кредиторской задолженности.
3. Проведение взаимозачетов. При анализе дебиторской и кредиторской задолженности зачастую выясняется, что предприятие имеет долговые обязательства перед компанией, к которой у него есть также встречные требования, и предприятие может зачесть обе суммы.
4. Провести инвентаризацию задолженности в целях реализации возможности взаимного погашения задолженности либо ее реструктуризации.
5. Проводить активную работу с недобросовестными дебиторами, шире использовать практику предъявления претензионных писем или обращения в суд.
При выполнении этих рекомендаций существует возможность исправить возникшие затруднения, увеличив финансовые результаты хозяйственной деятельности филиала Эльдиканской нефтебазы ОАО «Саханефтегазсбыт», так как только с помощью комплексного анализа можно объективно оценить положение дел и принять правильные решения, отдавая предпочтение оздоровительным мероприятиям.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
