В условиях рыночной экономики важнейшим условием непрерывности перевозочного процесса, полного и своевременного удовлетворения потребностей в перевозках является наличие материальных ресурсов в соответствующем объеме и структуре.
Исследуемая организация Рязанские дорожные путевые ремонтно-механические мастерские Дирекции по эксплуатации и ремонту путевых машин Московской железной дороги – филиала открытого акционерного общества «Российские железные дороги» созданы для обеспечения потребности путевого хозяйства железнодорожного транспорта в ремонтах путевых машин, узлов и агрегатов, средств малой механизации, запасных частях и механизмах.
Первая глава посвящена исследованию роли и структуры ПДМ, технико-экономических показателей организации на основании статистической отчетности за 2007 – 2008 год, характеристике организационно-правовой формы, краткому анализу показателей деятельности.
Организационная структура ПДМ представлена на рисунке 1.1.
Рязанские дорожные путевые ремонтно-механические мастерские в своей деятельности руководствуется учетной политикой ОАО «РЖД» (в редакции приказа ОАО «РЖД» от 29.12.2007 г. №166).
Учетная политика открытого акционерного общества «Российские же-лезные дороги» (далее - Учетная политика Общества) разработана в соответствии с законодательными и иными и нормативными правовыми актами РФ о бухгалтерском учете и с учетом особенностей, осуществляемых ОАО «РЖД» (далее – Общество) хозяйственных операций и видов деятельности.
Анализируя деятельность за период 2007 – 2008 гг. наблюдается рост эксплуатационных расходов к уровню 2007 г. составил 8,41% или 17089,1 тыс. руб. за счет увеличения расходов по элементам затрат в частности:
- Повышения минимальной заработной платы по отрасли и, следова-тельно, уровня заработной платы в целом на 27,8%. Абсолютное увеличение заработной платы составило 11750,1 тыс. руб.;
- Роста амортизации на 6497 тыс. руб. в связи с вводом в эксплуатацию новых основных средств и переоценкой;
- За счет привлечения для ремонта материалов повторного использования произошло уменьшение расходов по материалам 8612 тыс.руб или на 8,71%;
- Увеличение расходов на электроэнергию на 8,82% произошло из-за увеличения цен на электроэнергию;
Увеличение расходов на топливо на 47,97% произошло из-за роста цен на ГСМ.
Наибольший удельный вес эксплуатационных расходов приходится на материалы 49,48% в 2007 г. и 41,61% - в 2008 г. Это объясняется тем, что основная деятельность ПДМ состоит в ремонте путевых машин и механизмов, изготовлении запасных частей, инструмента. Вместе с тем на долю заработной платы приходится так же значительная часть расходов. Так как в Компании, согласно коллективного договора, ежеквартально производится индексация заработной платы и одним из направлений социальной политики является обеспечение достойного уровня жизни работников ОАО «РЖД», доля заработной платы выросла с 21,18% в 2007 г. до 24,93% в 2008г.
По основным показателям деятельности ПДМ можно сказать, что объем работ на ремонте машин увеличился на 2,6% .
Среднесписочная численность работников за 2008 год составила 223 человек против 222 человек в 2007 г., что 0,5% больше.
Производительность труда по эксплуатации составляет 0,660 прив.км/чел против 0,649 прив.км/чел., что составило 101,0% к уровню 2007г. Это произошло в связи с увеличением объема работы. Задание на 2008г. по производительности выполнено на 101%.
Кредиторская задолженность по сравнению с 2007г. уменьшилась на 12,4% за счет своевременной оплаты за выполненные работы и оказанные услуги.
В целом по ПДМ доходы снизились на 50,4% и составили в 2008г. 1798 тыс. руб., в связи с увеличением плана по ремонту и снижением плана по подсобно-вспомогательной деятельности. По этой же причине произошло и снижение расходов.
Доходы от подсобно-вспомогательной деятельности в 2008 г. получены от:
- оказываемых коммунальных услуг – 79,4 тыс. руб.;
- ремонт узлов и агрегатов для предприятий, не входящих в систему ОАО «РЖД» – 1571 тыс. руб.;
- изготовление готовой продукции – 147,6 тыс.руб.
Во второй главе исследуется вопрос организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов, документальное оформление движения материалов, синтетический и аналитический учет.
В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
а) используемые при производстве продукции (выполнении работ) оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);
б) предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
в) используемые для управленческих нужд организации (вспомога-тельные материалы, топливо, запасные части и др.).
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
МПЗ, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.
Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. В качестве учетных цен на материалы принимаются:
- договорные цены;
- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);
- планово-расчетные цены;
- средняя цена группы материалов.
При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.
В частности в ПДМ при отпуске материально-производственных запа-сов в производство их оценка производится по средней себестоимости, со-гласно учетной политике. При учете списания материалов в Единой корпоративной системе управления финансами и ресурсами (ЕК АСУФР) применяется скользящая оценка, исходя из определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска, в расчет которой включается количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления материалов до момента отпуска их в производство, продажи на сторону или выбытия по прочим основаниям.
Для правильной организации учета материалов так же важное значение имеет их классификация.
В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.
В процессе производственной деятельности ОАО «РЖД» эксплуатируемые объекты основных средств подлежат ремонту, модернизации, реконструкции или списанию (ликвидации). В результате этого образуются материальные ценности, которые, исходя из экономической целесообразности, могут быть повторно использованы в хозяйственной деятельности (по прямому или не по прямому назначению), вследствие чего для установления единого подхода к учету в Плане счетов бухгалтерского учета ОАО «РЖД» открыты дополнительные субсчета.
Под материалами повторного использования понимаются колесные пары, агрегаты, узлы, запасные части и другие виды МТР:
3) полученные в результате ремонта, модернизации, реконструкции объектов основных средств, учитываемые как возвратные отходы;
4) полученные в результате демонтажа и разборки основных средств, выводимых из эксплуатации.
Так в ПДМ от дистанций пути поступило в ремонт за 2008 год 5405 ед., выдано отремонтированного инструмента в количестве 4820 ед., нахо-дится 1568 ед. средств малой механизации как отремонтированных, так и требующих ремонта и в ожидании списания.
Комиссией ПДМ за 2008г. было предложено списать путевого инст-румента в количестве 763 ед. из-за непригодности дальнейшего использования и не эффективности их восстановления.
В целом по Дирекции возросла доля старогодних материалов в составе запасов МТР. Требуется повышение вовлечения их в производственный оборот.
ПДМ в качестве подсобно-вспомогательной деятельности производит специализированную продукцию для сторонних организаций такую как лом лапчатый, лом путевой, лом остроконечный, ключ путевой, молоток, клещи для работы с рельсами, клещи шпальные, другой путевой инструмент . Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи отражается на счете учета готовой про-дукции.
Если готовая продукция полностью направляется для использования в других структурных подразделениях ОАО «РЖД», то она не отражается на счете учета готовой продукции, а отражается на счете учета материалов.
Лом, полученный в процессе производства изделий и восстановления (ремонта, модернизации, реконструкции) объектов основных средств, при-ходуется на склад в качестве возвратных отходов. Если разделка лома, принятого к бухгалтерскому учету, проводится в других структурных подразделениях филиалов ОАО «РЖД», лом приходуется по цене неразделанного металлолома, которая сообщается Росжелдорснабом – филиалом ОАО «РЖД» в письменной форме. Если же разделка лома происходит силами самой организации, то расходы по разделке лома, его взвешиванию, замеру радиации и другие, включаются в фактическую себестоимость разделанного металлолома.
В ПДМ можно выделить следующие виды ТМЦ:
- Запасные части (втулки, шестерни, топливные насосы, распредвалы, форсунки, подшипники, турбокомпрессоры и т.п.),
- Сырье и материалы (провода, электроды, кислород, краска, виды металлов, гвозди и т.д),
- Материалы верхнего строения пути (шестедырные накладки, рельсы),
- Нефтехимическая продукция (бензин, дизельное топливо, смазка),
- Изделия легкой промышленности (спецодежда),
- Инвентарь, тара, инструмент (хозяйственные принадлежности, инвен-тарь и др.).
- Металлолом (отходы цветных и черных металлов)
- Готовая продукция (лом лапчатый, лом путевой, лом остроконечный, ключ путевой, молоток, клещи для работы с рельсами, клещи шпальные, путевой инструмент).
Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета.
Согласно учетной политики ОАО «РЖД» ПДМ принимает к бухгалтерскому учету первичные документы, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, первичные учетные документы, разработанные Обществом и утвержденные президентом Общества или уполномоченными им лицами.
Первичные учетные документы, полученные с применением средств вычислительной техники, принимаются к бухгалтерскому учету, если они оформлены на бумажном носителе и содержат обязательный для них набор реквизитов.
Порядок документооборота по внутрихозяйственным расчетам между филиалами и Обществом утвержден письмом Департамента бухгалтерского и налогового учета ОАО "РЖД" 9 января 2004 года N ЦБНМ-11/2.
Для обеспечения контроля, за расходованием материалов и правильного документального его оформления организации осуществляют соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля, за рациональным использованием материалов, например, являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право, подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия.
В настоящее время в рамках ЕК АСУФР создана централизованная база данных по наличию и движению материально-технических ресурсов АСУ "Запасы" на базе SAP R/3.
Ввод данных по движению материалов в АСУ «Запасы» производится бухгалтерией ПДМ на основании первичных документов, поступивших со склада и цехов организации.
Синтетический учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, согласно учетной политике ОАО «РЖД», поэтому помимо счетов по учету материально-производственных запасов используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Принятие материалов к учету осуществляется после полного заверше-ния процесса их. Процесс заготовления материалов признается завершенным в момент их передачи из снабжающего подразделения в подразделение-пользователь.
Поступившие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), приходуют на склад по акту о приемке материалов. Акт составляется кладовщиком. В случае неотфактурованных поставок покупные материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету в зависимости от способа приобретения материально-производственных запасов.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по неотфактуро-ванным поставкам, в соответствии с которым филиалы ОАО «РЖД» пере-дают по внутрихозяйственным расчетам в филиал «Росжелдорснаб» суммы кредиторской задолженности по неотфактурованным поставкам, предусмотрен письмом Департамента бухгалтерского и налогового учета от 28 февраля 2005 года № ЦБНС-14/20.
Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости).
Согласно учетной политике ОАО «РЖД» готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по учетным ценам с выделением отклонений фактической производственной себестоимости от их стоимости по учетным ценам. В качестве учетных цен на готовую продукцию принимается нормативная производственная себестоимость ее изготовления.
Источниками информации материально-производственных запасов являются формы бухгалтерской отчетности, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и о затратах на производство, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатков материальных ресурсов, договоры на поставку сырья и материалов.
Аналитический учет материалов осуществляется на основе использо-вания оборотных ведомостей. За время эксплуатации SAP R3 АСУ "Запасы", удалось добиться предоставления данных по приходу, расходу, остаткам и движению групп МПЗ, а так же в отдельности по каждому номенклатурному номеру материала.
В третьей главе рассматривается организация учета и контроля материально-производственных запасов на складах и в бухгалтерии, проведение инвентаризации.
Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами на предприятии созданы специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов, а так же склад для хранения запасных частей требующих ремонта и изготовленной продукции для реализации.
Кроме центрального склада в ПДМ имеется склад готовой продукции. Каждому складу присвоен постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операции данного склада. Склады опеспечены весами, мерной тарой.
Учет материалов на складе осуществляет кладовщик. С кладовщиком заключается типовой договор по установленной форме о полной индивидуальной материальной ответственности.
Учет движения и остатков материалов осуществляется в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.
Все первичные документы по движению материалов со складов поступают в бухгалтерию. Работники бухгалтерии принимают и проверяют целесообразность и правильность документального оформления совершенных операций. Данные из первичных документов заносятся бухгалтером в программу SAP R3. На основании внесенных данных в автоматическом режиме в зависимости от желаемого результата формируются помесячные или на любую дату отчетного периода оборотно-сальдовые ведомости в целом по организации, по цехам, по группам материалов или отдельному номенклатурному номеру.
Кроме показателей аналитического и синтетического учета, по окон-чании каждого месяца производят сверку учетных данных бухгалтерии с данными складского учета материалов. Если при сверке обнаружены какие-либо расхождения, то необходимо выявить ошибки и немедленно устранить их.
Наряду со сверкой материально-производственных запасов по данным бухгалтерского учета и наличием материалов в кладовой и цехах силами работников бухгалтерии, в ПДМ проводятся проверки ревизорами центра «Желдорконтроль», а так же работниками отдела ревизий финансовой службы Московской дороги, в соответствии с приказом начальника дороги от 31.12.2005г. №468/Н «О совершенствовании контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Московской железной дороги – филиала ОАО «РЖД» и ее структурных подразделений и улучшения качества контрольно-ревизионной работы». Проверки носят плановый и внеплановый характер. Так как ПДМ осуще-ствляет ремонт средств малой механизации, контролю подвергается выполнение «Регламента порядка сбора неисправных и выдача отремонтированных средств малой механизации». За исследуемый период в ходе проверок нарушений со стороны ПДМ не выявлено. При этом установлено, что со стороны дистанций пути нет должного контроля за наличием путевого инструмента, находящегося в ремонте в ПДМ.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бух-галтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
В ПДМ инвентаризация материальных ценностей проводится ежегодно. Приказом начальника создана инвентаризационная комиссия.
Сроки проведения инвентаризации, перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются приказом начальника Московской ж.д.
Инвентаризационные описи заполняются в автоматическом режиме путем выгрузки данных из программы SAP R3 в программу «Инвентаризация».
После прохождения практических занятий и ознакомлением организа-цией бухгалтерского учета и контроля материально-производственных запасов в ПДМ руководству данной организации было рекомендовано
- постоянно контролировать сроки нахождения МПЗ на складах и своевременно реализовывать неликвидные материалы;
- вовлекать в производственный оборот старогодние материалы;
- ответственным руководителям наладить работу по заявкам в ДМТО для своевременного обеспечения запасными частями, требующимися для ремонта путевой техники;
- при поступлении в ремонт неисправной путевой техники и средств малой механизации от других структурных подразделений Московской железной дороги ответственным работникам строго следить за наличием необходимой сопроводительной документации;
- с привлечением работников Дирекции и управления Московской железной дороги внести предложение для доработки программы SAP R3 в части аналитического учета старогодних материалов.
Рациональное использование материалов— один из важнейших факторов роста производства и снижения себестоимости продукции, а следовательно, роста прибыли и уровня рентабельности.






Купить