Введение 3
1 Совершенствование методики проведения налоговых проверок, связанных с
показателями оплаты труда, налоговыми органами 6
1.1 Теоретические и правовые аспекты организации камеральных и выездных
налоговых проверок 6
1.2 Методика отбора предприятий для проведения налоговых проверок 10
1.3 Совершенствование методики организации и проведения налоговых проверок
2 Роль учетно-аналитического процесса предприятия в формировании налоговых баз,
связанных с показателями оплаты труда 22
2.1 Роль локальных нормативно-правовых актов в формировании доказательной
базы... 22
2.2 Организация учета труда и заработной платы (по материалам налоговых проверок
и арбитражной практики) 28
3 Совершенствование методики подготовки предприятий к налоговым проверкам,
связанной с показателями оплаты труда 31
3.1 Анализ проблемных областей формирования учетных данных 31
3.2 Регламентация процессов локального нормативно-правового регулирования в
сфере труда и заработной платы 42
3.3 Оптимизация финансового и налогового учета оплаты труда 66
Заключение 73
Список использованных источников 76
Приложения
Несмотря на регулярное совершенствование российской налоговой системы и упорядочение налогового законодательства, отражающего и учитывающего сложившуюся практику реализации налоговых отношений, одной из существенных проблем остается неопределенность налогового законодательства, что является причиной сохранения высокого уровня конфликтных ситуаций, связанных как с различным пониманием налогового законодательства фискальными органами и
налогоплательщиками, так и с преднамеренным его искажением в интересах одной из сторон.
Основная цель государства при осуществлении налогового контроля заключается в своевременном формировании налоговых доходов бюджетов, а также на постоянной основе в выявлении и изъятии в бюджетную систему доначисленных сумм налогов и сборов, предотвращение совершения нарушений налогового законодательства, воспитания у налогоплательщиков налоговой культуры и дисциплины.
С другой стороны, управление рисками организации является обязательным элементом ведения предпринимательской деятельности и должно быть встроено в общую систему управления организации. Недостаточная теоретическая проработка и отсутствие четкой системы методических подходов к управлению рисками в части налоговых отношений на практике, позволяющей идентифицировать такие риски, своевременно реализовывать мероприятия, оценивать вероятность разногласий и конфликтов при реализации налоговыми органами различных форм и методов контроля, свидетельствуют о незадействованности всех возможных резервов для совершенствования процесса управления налогообложением.
Несмотря на широкий спектр исследований, в которых отражены основные аспекты управления налоговыми рисками организаций, а также вопросы организации налогового контроля, в частности по разработке основ деятельности налоговых органов по осуществлению планирования, подготовки и проведения налоговых проверок, ряд проблем остается нерешенным. Отсутствие конкретной методики подготовки предприятий к налоговым проверкам, связанным с оплатой труда делает актуальным выбранное направление.
Цель работы - совершенствование методики организации учетно-аналитических процессов предприятий в области оплаты труда для минимизации налоговых рисков и повышения прозрачности информации, представляемой для налоговых органов.
Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:
- исследовать методику отбора налогоплательщиков для проведения проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты НДФЛ и страховых взносов;
- исследовать роль локальных нормативных актов, организации учета труда и заработной платы на предприятии в качестве доказательной базы при возникновении спорных вопросов в процессе проведения налоговой проверки НДФЛ и страховых взносов;
- проанализировать сложившуюся арбитражную практику по вопросам исчисления и уплаты НДФЛ и страховых взносов, выявить проблемные области формирования учетных данных на предприятии;
- исследовать возможные варианты регламентации процессов локального нормативно-правового регулирования, предупреждающие возникновение налоговых споров.
Объектом исследования в диссертационной работе является учетно-аналитический процесс предприятия, обеспечивающий подготовку информации об оплате труда для формирования налоговых баз и баз обложения страховыми взносами.
Предметом исследования выступает процесс организации взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков по вопросам налогообложения и обложения страховыми взносами сумм оплаты труда.
Научная новизна работы заключается в совершенствовании методики организации информационной системы предприятия в части оплаты труда - делопроизводстве, документообороте, оформлении договорных отношений между работодателем и работником, процессе учета и ведения бухгалтерских операций.
При написании диссертации использовались законодательные и нормативные акты по вопросам бухгалтерского учета, налогового учета, трудового права. Информационной основой работы являются учебники, монографии, публикации периодической печати по теме исследования, ресурсы сети Интернет, а также материалы налоговых проверок и арбитражной практики по НДФЛ и страховым взносам.
Информационной основой настоящей диссертационной работы являлись работы современных отечественных авторов, таких как Брызгалин А.В., Бушуева И., Подкопаев М.В., Новинский Д., специализирующихся в области бухгалтерского и налогового учета, в частности, монографии и публикации периодической печати, ресурсы сети Интернет.
При выполнении диссертационной работы использованы такие методы научного исследования как изучение нормативно-правовой базы, сравнение, классификация, методы дедуктивного и индуктивного подходов, прогнозирование.
Практическое значение диссертационной работы состоит в формулировке конкретных рекомендаций по организации системы оплаты труда на предприятии в следующих направлениях - делопроизводство и документооборот, оформление договорных отношений, процесс учета и ведение бухгалтерских операций.
Настоящая диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Содержит 7 таблиц и 1 рисунок.
Для того чтобы гармонизировать отношения налоговых органов и налогоплательщиков необходимы совместные усилия двух сторон. Государство, с целью обеспечения взаимопонимания между организациями и фискальными органами, предпринимает определенные действия - вводит регламент реализации функциональных обязанностей налоговых органов, раскрывает критерии отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, вводит механизм досудебного рассмотрения налоговых споров и так далее. Не смотря на это, количество налоговых споров, рассматриваемых в арбитражном суде, говорит о том, что неопределенность налогового законодательства на данном этапе все еще является причиной возникновения конфликтных ситуаций.
Налогоплательщики, в свою очередь, вводят в систему финансово-налогового управления организаций для эффективного ведения деятельности такой элемент как управление рисками. Однако, недостаточная теоретическая проработка и отсутствие конкретной методики организации учетно-аналитических процессов для предотвращения налоговых споров приводит к невозможности оценки вероятности возникновения разногласий, спорных ситуаций в отношениях с налоговыми органами. Это подтверждает незадействованность всех возможных резервов для совершенствования процесса управления налогообложением с целью увеличения эффективности финансово¬хозяйственной деятельности организации.
Целью работы было совершенствование методики организации учетно¬аналитических процессов предприятий в области оплаты труда для минимизации налоговых рисков и повышения прозрачности информации, представляемой для налоговых органов.
Для достижения указанной цели в первой главе работы исследована методика отбора налогоплательщиков для проведения проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты НДФЛ и страховых взносов. Было установлено, что недостатки в администрировании налога на доходы физических лиц, не смотря на возможность оперативного контроля с введением новой формы отчетности, существуют до сих пор.
Во второй главе работы исследована роль локальных нормативных актов, организации учета труда и заработной платы на предприятии, которая заключается не только в минимизации рисков при проведении налоговых проверок и систематизации ведения учета на предприятии, но и может служить в качестве доказательной базы при возникновении спорных вопросов в процессе проведения налоговой проверки НДФЛ и страховых взносов.
В третьей главе диссертации проанализирована сложившаяся арбитражная практика по вопросам исчисления и уплаты НДФЛ и страховых взносов. Были выявлены основные направления спорных вопросов:
- обложение НДФЛ и страховыми взносами дохода, выплаченного в натуральной форме;
- обложение НДФЛ и страховыми взносами материальной выгоды;
- определение доходов, не подлежащих налогообложению, в частности, компенсационных выплат;
- соответствие трудовых взаимоотношений характеру заключенного договора.
В проблемных областях формирования учетных данных, связанных с показателями оплаты труда, предложены варианты снижения риска возникновения спорных ситуаций. По направлению регламентации процессов локального нормативно-правового регулирования в сфере труда и заработной платы были выделены следующие области:
- оформление договорных отношений;
- делопроизводство и документооборот;
- процесс учета в организации;
- ведение операций по бухгалтерскому учету.
В результате, были предложены конкретные рекомендации по совершенствованию методики подготовки предприятий к налоговым проверкам, связанным с оплатой труда, выполнение которых позволит снизить налоговые риски путем повышения прозрачности информации, представляемой в налоговые органы.
Для снижения конфликтности во взаимоотношениях налоговых органов и налогоплательщиков автором также предложено следующее:
- в части оформления договорных отношений необходимо обратить особое внимание на основные ошибки при составлении гражданско-правового договора, которые в последствии приводят к переквалификации договора из гражданско-правового в трудовой. Перечень таких основных ошибок представлен в работе.
- в части делопроизводства и документооборота, рекомендуется для решения всех возникающих проблем во взаимоотношениях с работниками принимать наряду с обязательными локальными нормативными актами и специальные. Приведены конкретные рекомендации в части локального нормотворчества согласно классификации компенсационных выплат, которые в большинстве случаев являются объектом налоговых споров.
- В отношении ведения учета, исходя из сложившейся арбитражной практики, предлагается вести раздельный табельный учет времени работы.
- Что касается ведения операций по бухгалтерскому учету, рекомендуется вести забалансовый учет в разрезе работников, получивших доходы в виде материальной выгоды и в разрезе выданного имущества работникам, в связи с выполнением обязанностей по определенной должности.
Использование данной методики позволит снизить риски возникновения наиболее распространенных налоговых споров, касающихся вопросов исчисления и уплаты НДФЛ и страховых взносов, а также повысить уровень прозрачности информации, представляемой предприятиями в налоговые органы.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
