Учет, анализ и аудит внешних расчетов коммерческой организации

Целью данной выпускной квалификационной работы являлось изучение теории и практики учета и аудита расчетов с внешними контрагентами, анализ действующей практики учета и проведение аудита внешних расчетных операций, а также определение путей совершенствования данного направления учета на примере Общества с ограниченной ответственностью ПКФ «ХХХ».
В первой главе были рассмотрены законодательно-нормативное регулирование и классификация внешних расчетов, организационноэкономическая характеристика предприятия и проведен обзорный аудит бухгалтерской отчетности ООО ПКФ «ХХХ».
В процессе обзорного аудита была проведена проверка учетной политики, данная процедура дала возможность убедиться в полном раскрытие основных аспектов бухгалтерского учета на предприятии, что позволяет дать позитивную оценку системе бухгалтерского учета на ООО ПКФ «ХХХ». Последующие процедуры выявили оценку соответствия данных бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах учетным данным оборотно-сальдовой ведомости исследуемого ООО ПКФ «ХХХ». В результате проведения сверки были обнаружены показатели отчета о финансовых результатах с незначительным расхождением от данных оборотно-сальдовой ведомости, однако ни одно из них не является существенным.
По мнению аудитора, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО ПКФ «ХХХ» по состоянию на 31 декабря 2013 года.
Подводя итоги проведенного экспресс-анализа деятельности ООО ПКФ «ХХХ» выявлены положительные моменты:
- повышение эффективности использования имущества предприятия, выраженное комплексным показателем эффективности хозяйствования;
- относительная экономия затрат на реализацию, приведшая к росту конечного финансового результата деятельности предприятия;
- наличие материальной заинтересованности работников в повышении интенсивности труда;
- опережающий рост выручки от продаж перед средней стоимостью товарных запасов привел к ускорению оборачиваемости активов, что означает повышение эффективности их использования, относительная экономия оборотных средств и снижение затрат;
- рост среднего уровня валовой прибыли;
В процессе анализа имели место и негативные моменты:
- сокращение масштабов деятельности, выраженное в снижении выручки от продажи товаров;
- по итогам прочей деятельности организации получен отрицательный финансовый результат, снизивший величину чистой прибыли;
- неудовлетворительная структура формирования прибыли до налогообложения, обусловленная отрицательным сальдо прочих результатов;
- экономически необоснованный рост стоимости имущества предприятия, не подкрепленный достаточным увеличением выручки от продаж и прибыли;
- недопустимо низкий удельный вес собственного капитала в общем объеме источников финансирования имущества предприятия обусловил критическое значение коэффициента автономии;
- высокая доля дебиторской задолженности в структуре имущества организации приводит к значительному отвлечению средств из оборота;
- высокий удельный вес кредиторской задолженности привел к критическому значению коэффициента текущей ликвидности.
С целью устранения недостатков, выявленных в ходе экспресс-анализа, целесообразна реализация следующих рекомендаций:
- для повышения эффективности использования товарных запасов необходимо:
1) установить нормы запасов на предприятии;
2) провести инвентаризацию товарных ценностей с целью выявления медленно реализуемых, принять меры по их продаже (снижение цены, акции, реклама)
3) предпринять определенные меры в виде штрафных санкций по отношению к менеджерам по продажам
- для улучшения результатов прочей деятельности:
1) провести постатейный анализ прочих доходов и расходов, выявить основные статьи расходования средств;
2) рассмотреть возможность выбора кредитного учреждения с менее затратным обслуживанием для снижения прочих расходов;
3) заключить договор с обслуживающим банком о внесении временно свободных денежных средств на срочный депозит с целью увеличения доходов по прочей деятельности
4) для достижения оптимального уровня чистой прибыли в прибыли до налогообложения необходимо нанять специалиста для планирования налоговой нагрузки и ее сокращения в пределах законодательства, чтобы этот специалист исключил возможность сверхнормативных расходов
- для достижения оптимального уровня ликвидности и финансовой устойчивости:
1) устранить причины снижения финансового результата, что приведет к его росту в последующих периодах и увеличению нераспределенной прибыли в составе собственного капитала;
2) привлечь долгосрочные заемные средства для увеличения перманентного капитала, что позволит оптимизировать значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами;
3) провести анализ кредиторской задолженности по видам с выделением просроченной, принять меры по погашению задолженности.
Сократить дебиторскую задолженность, для чего при заключении договоров с покупателями предусмотреть санкции за несвоевременное
погашение задолженности.
Кроме того, предприятию необходимо обеспечить рациональное управление финансовыми ресурсами, что позволит снизить текущие финансовые потребности. Значительную помощь в улучшении ситуации на предприятии окажет обоснованное планирование основных показателей деятельности предприятия, периодическое проведение экспресс-анализа результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и его финансового состояния.
Во второй главе рассматривалось документальное оформление и учет расчетов с контрагентами, с бюджетом и внебюджетными фондами, а также был проведен аудит внешних расчетов ООО ПКФ «ХХХ», в результате которого образовалось мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Однако выявлены следующие нарушения:
1 Отсутствует график документооборота согласно правилам, изложенным в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Минфином СССР 29.07.1983 № 105.
2 При составлении бухгалтерского баланса нарушены правила, утвержденные письмом Минфина № 07-02-18/01, поскольку в организации дебиторская и кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе вместе с НДС. Необходимо вычитать суммы НДС из дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе по авансам, полученным и уплаченным.
3 Не соответствует порядок и условия хранения документации правилам, оговоренным в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Минфином СССР 29.07.1983 № 105. В связи с чем, возникает риск утери документов, вероятность злоупотреблении первичной учетной документацией, в виде приписок, исправлений, уничтожения документов.
4 Наблюдались нарушения в заполнении первичной документации. Так, в договоре № 34/05 от 30.08.2013 отсутствует подпись покупателя, в договоре № 126 от 29.08.2013 нет печати поставщика, в товарнотранспортной накладной № 01841/3 от 02.11.2012 не указана дата ее составления, в накладной на выдачу сборного груза № 4/3107 от 31.07.2013 и № 4/2208 от 22.08.2013 отсутствуют должности и подписи грузополучателя, в счет-фактуре № 653/0126 от 29.08.2013 и в акте оказанных услуг № 034 от
30.08.2013 нет подписей ответственных лиц.
Для предупреждения возможных штрафных санкций за нарушение правил ведения бухгалтерского учета рекомендуется:
1 Разработать и утвердить график документооборота, что приведет к своевременной и правильной обработке документов.
2 В бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженность показывать сумму за минусом НДС.
3 Установить в помещении, выделенным под архив, систему безопасности и систему климат-контроля для соблюдения температурновлажностного режима, в соответствии с требованиями Федерального закона №125-ФЗ «Об архивном деле в Российской Федерации». Бланки строгой отчетности хранить в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность.
4 Осуществлять внутренний контроль над соблюдением требований законодательства в части оформления первичной учётной документации; разработать систему наказаний за неисполнение сотрудниками организации обязанностей по правильному оформлению первичных учётных документов.
В третьей главе - проведен анализ внешних расчетов ООО ПКФ «ХХХ».
Результаты анализа состава и структуры оборотных активов ООО ПКФ «ХХХ» и источников их формирования говорят о негативно сложившейся ситуации на предприятии, а именно:
- высокая доля дебиторской задолженности в структуре активов;
- просроченная дебиторская задолженность списывается в убыток организации, таким образом, снижается прибыль;
- за счет собственных средств организации сформировано лишь 9,5% оборотных активов, при норме 30-50%;
- рост операционного цикла, а в следствии рост потребности в оборотных средствах для финансирования текущей деятельности, что в свою очередь приводит к дополнительной иммобилизации денежных средств в запасах и средствах расчета;
- увеличение финансового цикла замедляет процесс реинвестирования прибыли в текущую деятельность предприятия.
Для улучшения сложившейся ситуации необходима реализация следующих рекомендаций:
- управлять дебиторской задолженностью (установить контроль за состоянием расчетов с покупателями; с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями следует по возможности расширить круг потребителей; следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и привлечения дополнительно дорогостоящих источников финансирования; использовать предоставление скидок при долгосрочной оплате);
- прописывать в хозяйственных договорах порядок оплаты продукции и санкции за его нарушение;
- начать работу по взысканию задолженности, по которой истекает срок исковой давности;
- финансовому менеджеру необходимо уменьшить производственный и финансовый цикл, что позволит увеличить оборачиваемость и эффективность управления оборотными активами и бизнес процессами предприятия;
- увеличить стоимость собственного капитала, либо привлечь долгосрочные заемные источники финансирования;
- оптимизировать структуру оборотных активов организации;
Реализация данных рекомендаций позволит значительно улучшить финансовое состояние ООО ПКФ «ХХХ», повысить его платежеспособность и показатели деловой активности.


Купить