МЕТОДИКА РАССЛЕДОВАНИЯ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

По результатам анализа методики расследования уклонения от уплаты налогов организациями, проведенного в ходе подготовки выпускной квалификационной работы, подведем обобщающие итоги, сформулируем выводы:
— криминалистическая характеристика представляет собой совокупность следующих элементов: сведения об обстановке совершения преступления, о способе и условиях его совершения, об объекте и субъекте преступного посягательства, о механизме образования следов в результате совершения преступления, о целях и мотивах, о потерпевшем, о следственных ситуациях, наступающих при совершении преступлений и др. Криминалистическая характеристика уклонения от уплаты налогов с организаций представляет собой систему сведений (информации) о криминалистически значимых признаках налоговых преступлений, отражающую закономерные связи между ними и служащую построению и проверке следственных версий для решения конкретных задач расследования;
— расследование и раскрытие уклонения от уплаты налогов организациями будет эффективным при учете всех элементов криминалистической характеристики таких преступлений. В их числе: первичные сведения о налоговых преступлениях; приемы и средства получения информации о совершенном налоговом преступлении, проверка такой информации; величина ущерба, который был причинен в результате совершения преступления в сфере налогообложения; условия, способствующие совершению рассматриваемых преступлений; личность виновного в совершении налогового преступления; иные обстоятельства совершения преступления;
— в рамках настоящего исследования нами было установлено, что преступники при совершении уклонения от уплаты налогов организациями используют различные способы совершения данного преступления. Преступники, как правило, обладают высоким уровнем интеллектуального развития и умело применяют существующие пробелы и коллизии в нормах действующего налогового и уголовного законодательства. Это, в свою очередь, наталкивает на мысль о необходимости введения специализации следователей по налоговым преступлениям;
— порядок возбуждения уголовного дела о налоговых преступлениях раскрывается в следующем: при поступлении из органов дознания сообщения о налоговом преступлении следователь проверяет отсутствие оснований для отказа в возбуждении уголовного дела, после чего в срок 3 суток передает в вышестоящий налоговый орган копию сообщения и предварительные расчеты суммы недоимки по налогам и сборам. По результатам проверки данных материалов налоговый орган в срок 15 суток информирует следователя о наличии или отсутствии нарушений налогового законодательства. При наличии фактов нарушения - составляет заключение. По результатам рассмотрения заключения налогового органа следователь в срок 30 суток принимает процессуальное решение. При наличии повода и достаточных данных, указывающих на признаки налогового преступления, следователь может возбудить уголовное дело до получения из налогового органа соответствующего заключения;
— по результатам анализа сроков рассмотрения сообщения о налоговом преступлении, нами была выявлена чрезмерная длительность данных сроков, что отрицательно сказывается на дальнейшем расследовании налоговых преступлений. В течение 3 дней материалы передаются в вышестоящий налоговый орган. После этого вышестоящий налоговый орган в течение 15 дней проверяет данные материалы, устанавливает наличие или отсутствие нарушений норм действующего налогового законодательства, оформляет заключение по результатам проведенной проверки. На практике такая последовательность действий и продолжительность сроков рассмотрения сообщения о налоговом преступлении позволяет недобросовестным налогоплательщикам оказать противодействие правоохранительным органам, что негативно сказывается на формировании доказательственной базы по данной категории уголовных дел;
— в числе первоначальных следственных действий при расследовании уклонения от уплаты налогов организациями можно выделить: обыск по месту работы, жительства, отдыха руководителя предприятия, главного бухгалтера, бухгалтера; выемку документов в организации, предприятии; осмотр, оценку и анализ изъятых документов; допросы лиц, причастных к совершению преступления (руководителя предприятия, главного бухгалтера, бухгалтера, рядовых сотрудников, руководителей, главных бухгалтеров, бухгалтеров предприятий-контрагентов и др.); допросы родственников, друзей и знакомых указанных лиц; очные ставки и выемки. В качестве иной мер процессуального принуждения применяется также наложение ареста на расчетные счета, лицевые вклады и имущество;
— пространственно-временные границы последующего этапа расследования уклонения от уплаты налогов организациями находятся в пределах от времени вынесения постановления о привлечении лица в качестве обвиняемого, его допроса (ст. 171-174 УПК РФ) и до принятия решения об окончании предварительного расследования. Допрос обвиняемых в совершении налоговых преступлений является одним из наиболее сложных следственных действий. Тактика допроса обвиняемого в совершении исследуемых преступлений имеет свои специфические особенности, обусловливаемые их индивидуальными свойствами, уровнем интеллектуального развития, и определяется в зависимости от особенностей занимаемой должности, рода деятельности коммерческой организации и др. В ходе проведения допроса обвиняемого могут сложиться следующие виды следственных ситуаций: бесконфликтная ситуация, при которой обвиняемый владеет искомой информацией об обстоятельствах совершенного преступления и желает объективно и достоверно передать данную информацию следователю; конфликтная ситуация без строгого соперничества, при которой обвиняемый владеет информацией об обстоятельствах совершенного преступления, но не желает сообщать данную информацию следователю; конфликтная ситуация со строгим соперничеством, при которой обвиняемый владеет информацией об обстоятельствах расследуемого преступления, однако, умышленно не сообщает данную информацию или искажает ее; обвиняемый воспользовался конституционно гарантированным правом отказа от дачи показаний. При производстве допроса обвиняемого в совершении налоговых преступлений следователь использует приемы эмоционального, логического и психологического воздействия;
— использование специальных знаний при расследовании налоговых преступлений позволяет установить истину по уголовному делу, получить определенные результаты, имеющие доказательственное значение. При расследовании налоговых преступлений назначаются и производятся различные виды судебных экспертиз. В числе основных: налоговая, судебнобухгалтерская, судебно-товароведческая и др.;
— судебная налоговая экспертиза является одной из основных видов судебных экспертиз, назначаемых и проводимых в рамках расследования уклонения от уплаты налогов организациями, иных налоговых преступлений. В данном случае проблемным является вопрос подготовки экспертов, компетентных проводить судебные налоговые экспертизы. В настоящее время данные экспертизы зачастую проводятся аудиторами. Однако, специфика материалов, связанных со сферой налогообложения, обуславливает повышенные требования к экспертам, осуществляющим судебные налоговые экспертизы. Такие эксперты, полагаем, должны обладать не только знаниями в сфере налогообложения, в экономической сфере, но, в том числе, и знаниями в правовой сфере;
— исходя из положений гл. 34 УПК РФ по уголовным делам о
преступлениях, предусмотренных ст. 198, 199, 199.1 и 199.2 УК РФ в
постановлении о привлечении в качестве обвиняемого, в обвинительном заключении должны быть указаны данные о том, какие конкретно нормы законодательства о налогах и сборах, действовавшего на момент совершения преступления, нарушены обвиняемым, а также сроки уплаты конкретного налога и (или) сбора. Отсутствие в обвинительном заключении указанных и других данных, исключает возможность постановления судом приговора или вынесения иного решения.На основе данного заключения, судья в силу ст. 237 УПК РФ по ходатайству стороны или по собственной инициативе должен решить вопрос о возвращении дела прокурору для устранения препятствий к его рассмотрению.


Купить