Помощь студентам в учебе
ФОРМАТ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ И ЕГО ВЛИЯНИЕ НА ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ (ПО МАТЕРИАЛАМ ООО «ЭРНСТ ЭНД ЯНГ»)
|
РЕФЕРАТ 2
ВВЕДЕНИЕ 5
1 МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СОСТАВЛЕНИЯ И АНАЛИЗА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1.1 Мировая практика составления финансовой отчетности 9
1.2 Международные системы финансовой отчетности 18
1.3 Трансформация финансовой отчетности предприятий из КСБУ
в МСФО 30
Вывод по разделу один 38
2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ТОО «ХХХ» И ОЦЕНКА ЕГО ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ФОРМАТА СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ
2.1 Характеристика предприятия ТОО «ХХХ» 41
2.2 Трансформация финансовой отчетности ТОО «ХХХ» из национальных
стандартов в МСФО 59
2.3 Разработка рекомендаций по усовершенствованию процесса
трансформации отчетности ТОО «ХХХ» и оценка их экономической
эффективности 64
Вывод по разделу два 70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 74
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 79
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ 5
1 МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СОСТАВЛЕНИЯ И АНАЛИЗА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1.1 Мировая практика составления финансовой отчетности 9
1.2 Международные системы финансовой отчетности 18
1.3 Трансформация финансовой отчетности предприятий из КСБУ
в МСФО 30
Вывод по разделу один 38
2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ТОО «ХХХ» И ОЦЕНКА ЕГО ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ФОРМАТА СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ
2.1 Характеристика предприятия ТОО «ХХХ» 41
2.2 Трансформация финансовой отчетности ТОО «ХХХ» из национальных
стандартов в МСФО 59
2.3 Разработка рекомендаций по усовершенствованию процесса
трансформации отчетности ТОО «ХХХ» и оценка их экономической
эффективности 64
Вывод по разделу два 70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 74
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 79
ПРИЛОЖЕНИЯ
Современный рынок требует постоянного повышения конкурентоспособности предприятия, его развития, внедрения новых подходов как в порядок управления предприятием, так и в систему отчетности. Одним из важных показателей, который демонстрирует степень эффективности внедряемых изменений является финансовый результат. Это связано с тем, что основной принцип эффективности ведения бизнеса - это достижение максимальных результатов при минимальных затратах.
Финансовый результат деятельности - это, та сумма убытка или прибыли, которая была получена в предыдущем периоде от продажи продукции, предоставлении услуг и производства работ, а также прочих операций. Данный показатель привлекателен большому кругу участников рынка, представляющих интерес к стабильной работе организации, и основным критерием, дающим оценку производительности коммерческой деятельности.
Основным источником информации о показателях деятельности предприятия является бухгалтерская (финансовая) отчетность. На фоне постоянного роста, развития и глобализации бизнеса бухгалтерский учет занимает все более прочную позицию в качестве инструмента деловой коммуникации, который способен передавать экономическую информацию.
В целом, финансовая отчетность представляет интерес для таких категорий пользователей, как собственники и акционеры, которые стремятся оценить результативность вкладываемых ими ресурсов. Кредиторы, в свою очередь, заинтересованы в способности предприятия в срок выплачивать свои долговые обязательства, а государство использует отчетность для контроля за качеством информации, соблюдением норм, стандартов и правил предпринимательской деятельности, правильности налоговых выплат и так далее.
На данный момент география пользователей отчетности расширяется, появляются международные компании, экономические союзы стран, а банки теперь выдают кредиты не только резидентам того государства, где зарегистрирован сам банк. Главная проблема заключается в том, что способы и приемы ведения бухгалтерского учета в разных странах мира обладают определенным разнообразием, специфическим подходом к отражению хозяйственных событий, что затрудняем возможность сопоставления данных различных предприятий.
Так, появилась необходимость в систематизировании национальных учетных систем, создании единых стандартов учета. Среди них самые распространенные - это Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО/IFRS) или Общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP). Их разработка позволяет решать такие задачи, как:
- изучение направлений нивелирования различий в учетных данных для выявления тенденций развития международных рынков капитала, товаров и услуг;
- использование опыта формирования бухгалтерской информации о специфических экономических процессах, накопленного отдельными странами;
- обеспечение прозрачности исчисления финансовых результатов деятельности транснациональных предприятий, использующих противоречия и пробелы в законодательстве тех стран, где находятся их дочерние организации без учета интересов мирового сообщества [34, с. 25].
Становится понятно, что выбранная система отчетности как прямо, так и косвенно влияет на развитие предприятий и экономики в целом. Со стороны предприятий выбор учетной системы влияет непосредственно на финансовый результат, так как в рамках трансформации отчетности из системы национальных стандартов в международную проводят различные корректировки, составляя проводки. Они, в свою очередь, непосредственно влияют на изменение величин в отчетности. По этой причине на предприятиях необходимо тщательно подходить к постановке процесса трансформации пакета отчетности независимо от причины необходимости в ней.
Таким образом, актуальность работы заключается в необходимости оценки той степени влияния, которое оказывает выбранная система составления отчетности на ее различные показатели, в частности - на финансовый результат, являющийся ключевым показателем эффективности деятельности предприятия.
Объект работы - финансово-хозяйственная деятельность ТОО «ХХХ» по материалам ООО «Эрнст энд Янг».
Предмет работы - показатели финансовой отчётной ТОО «ХХХ».
Цель выпускной квалификационной работы заключается в обосновании рекомендаций по составлению формата финансовой отчетности ТОО «ХХХ».
Задачи работы заключаются в следующем:
- рассмотреть национальные школы бухгалтерского учета и международные системы финансовой отчетности, а также порядок проведения трансформации отчетности;
- проанализировать финансовую отчетность ТОО «ХХХ»;
- оценить влияние способа составления финансовой отчетности ТОО «ХХХ» на финансовый результат и разработать рекомендации по совершенствованию процесса трансформации для повышения достоверности данных.
В ходе выполнения выпускной квалификационной работы для достижения поставленных задач применялись следующие методы исследования: сбор, изучение и анализ литературы по исследуемой теме.
Теоретической и методологической основой работы послужили нормативные акты, такие как Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и МСФО 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности». Значительное влияние на содержание работы оказали работы таких зарубежных и отечественных ученых, как Антилла Н., Анциферовой И.В., Бельских И.Е., Блинова О.А., Гуляева Н.С, Карповой Т.П., Клеблеевойй Р.Ш., Левина С.Е., Миславской Н.А., Полковского А.Л., Сарсенгалиевой А.К., Сме- лик Р.Г., Телеева Д.С., Тулешовой Г.К, Федорова Е.А., Шигуна М.М. и Шогенцу- кова З.Х. Кроме того, информационную базу работы составили Учетная политика ТОО «ХХХ» и его финансовая отчетность за период 2017 - 2019 гг.
В первом разделе выпускной квалификационной работы был проведен обзор существующих национальных школ бухгалтерского учета и причины их возникновения, проведено их сравнение. Далее были рассмотрены причины, которые привели к необходимости формирования различных международных систем финансовой отчетности, и дана характеристика двум наиболее распространенным - МСФО и GAAP. В работе также изучен порядок проведения трансформации отчетности из национальных стандартов учета в международные и дана характеристика каждого этапа трансформации отчетности и шаблон трансформационной таблицы.
Во втором разделе была составлена характеристика горнодобывающей компании ТОО «ХХХ», расположенной в Казахстане и являющейся дочерним предприятием российского холдинга АО «УУУ». Аудитором холдинга на протяжении последних лет является ООО «Эрнст энд Янг». По материалам ООО «Эрнст энд Янг», полученным во время прохождения автором стажировки в компании, проведен анализ финансового состояния ТОО «ХХХ», описан процесс трансформации его отчетности из национальных стандартов Казахстана в МСФО в целях консолидации отчетности и проведена оценка влияния такой трансформации на финансовый результат.
Разработаны рекомендации по результатам проведенной работы. Во-первых, предлагаются меры по качественному улучшению процесса трансформации, в частности, четкая регламентация процесса трансформации, ее сроков, этапов и ответственных лиц. Во-вторых, рекомендуется сменить способ проведения трансформации на трансляцию посредством внедрения автоматизированной программы составления отчета по МСФО.
Результаты работы могут быть использованы в ТОО «ХХХ» для повышения эффективности его деятельности.
Финансовый результат деятельности - это, та сумма убытка или прибыли, которая была получена в предыдущем периоде от продажи продукции, предоставлении услуг и производства работ, а также прочих операций. Данный показатель привлекателен большому кругу участников рынка, представляющих интерес к стабильной работе организации, и основным критерием, дающим оценку производительности коммерческой деятельности.
Основным источником информации о показателях деятельности предприятия является бухгалтерская (финансовая) отчетность. На фоне постоянного роста, развития и глобализации бизнеса бухгалтерский учет занимает все более прочную позицию в качестве инструмента деловой коммуникации, который способен передавать экономическую информацию.
В целом, финансовая отчетность представляет интерес для таких категорий пользователей, как собственники и акционеры, которые стремятся оценить результативность вкладываемых ими ресурсов. Кредиторы, в свою очередь, заинтересованы в способности предприятия в срок выплачивать свои долговые обязательства, а государство использует отчетность для контроля за качеством информации, соблюдением норм, стандартов и правил предпринимательской деятельности, правильности налоговых выплат и так далее.
На данный момент география пользователей отчетности расширяется, появляются международные компании, экономические союзы стран, а банки теперь выдают кредиты не только резидентам того государства, где зарегистрирован сам банк. Главная проблема заключается в том, что способы и приемы ведения бухгалтерского учета в разных странах мира обладают определенным разнообразием, специфическим подходом к отражению хозяйственных событий, что затрудняем возможность сопоставления данных различных предприятий.
Так, появилась необходимость в систематизировании национальных учетных систем, создании единых стандартов учета. Среди них самые распространенные - это Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО/IFRS) или Общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP). Их разработка позволяет решать такие задачи, как:
- изучение направлений нивелирования различий в учетных данных для выявления тенденций развития международных рынков капитала, товаров и услуг;
- использование опыта формирования бухгалтерской информации о специфических экономических процессах, накопленного отдельными странами;
- обеспечение прозрачности исчисления финансовых результатов деятельности транснациональных предприятий, использующих противоречия и пробелы в законодательстве тех стран, где находятся их дочерние организации без учета интересов мирового сообщества [34, с. 25].
Становится понятно, что выбранная система отчетности как прямо, так и косвенно влияет на развитие предприятий и экономики в целом. Со стороны предприятий выбор учетной системы влияет непосредственно на финансовый результат, так как в рамках трансформации отчетности из системы национальных стандартов в международную проводят различные корректировки, составляя проводки. Они, в свою очередь, непосредственно влияют на изменение величин в отчетности. По этой причине на предприятиях необходимо тщательно подходить к постановке процесса трансформации пакета отчетности независимо от причины необходимости в ней.
Таким образом, актуальность работы заключается в необходимости оценки той степени влияния, которое оказывает выбранная система составления отчетности на ее различные показатели, в частности - на финансовый результат, являющийся ключевым показателем эффективности деятельности предприятия.
Объект работы - финансово-хозяйственная деятельность ТОО «ХХХ» по материалам ООО «Эрнст энд Янг».
Предмет работы - показатели финансовой отчётной ТОО «ХХХ».
Цель выпускной квалификационной работы заключается в обосновании рекомендаций по составлению формата финансовой отчетности ТОО «ХХХ».
Задачи работы заключаются в следующем:
- рассмотреть национальные школы бухгалтерского учета и международные системы финансовой отчетности, а также порядок проведения трансформации отчетности;
- проанализировать финансовую отчетность ТОО «ХХХ»;
- оценить влияние способа составления финансовой отчетности ТОО «ХХХ» на финансовый результат и разработать рекомендации по совершенствованию процесса трансформации для повышения достоверности данных.
В ходе выполнения выпускной квалификационной работы для достижения поставленных задач применялись следующие методы исследования: сбор, изучение и анализ литературы по исследуемой теме.
Теоретической и методологической основой работы послужили нормативные акты, такие как Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и МСФО 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности». Значительное влияние на содержание работы оказали работы таких зарубежных и отечественных ученых, как Антилла Н., Анциферовой И.В., Бельских И.Е., Блинова О.А., Гуляева Н.С, Карповой Т.П., Клеблеевойй Р.Ш., Левина С.Е., Миславской Н.А., Полковского А.Л., Сарсенгалиевой А.К., Сме- лик Р.Г., Телеева Д.С., Тулешовой Г.К, Федорова Е.А., Шигуна М.М. и Шогенцу- кова З.Х. Кроме того, информационную базу работы составили Учетная политика ТОО «ХХХ» и его финансовая отчетность за период 2017 - 2019 гг.
В первом разделе выпускной квалификационной работы был проведен обзор существующих национальных школ бухгалтерского учета и причины их возникновения, проведено их сравнение. Далее были рассмотрены причины, которые привели к необходимости формирования различных международных систем финансовой отчетности, и дана характеристика двум наиболее распространенным - МСФО и GAAP. В работе также изучен порядок проведения трансформации отчетности из национальных стандартов учета в международные и дана характеристика каждого этапа трансформации отчетности и шаблон трансформационной таблицы.
Во втором разделе была составлена характеристика горнодобывающей компании ТОО «ХХХ», расположенной в Казахстане и являющейся дочерним предприятием российского холдинга АО «УУУ». Аудитором холдинга на протяжении последних лет является ООО «Эрнст энд Янг». По материалам ООО «Эрнст энд Янг», полученным во время прохождения автором стажировки в компании, проведен анализ финансового состояния ТОО «ХХХ», описан процесс трансформации его отчетности из национальных стандартов Казахстана в МСФО в целях консолидации отчетности и проведена оценка влияния такой трансформации на финансовый результат.
Разработаны рекомендации по результатам проведенной работы. Во-первых, предлагаются меры по качественному улучшению процесса трансформации, в частности, четкая регламентация процесса трансформации, ее сроков, этапов и ответственных лиц. Во-вторых, рекомендуется сменить способ проведения трансформации на трансляцию посредством внедрения автоматизированной программы составления отчета по МСФО.
Результаты работы могут быть использованы в ТОО «ХХХ» для повышения эффективности его деятельности.
На сегодняшний день компании, в зависимости от необходимости, формируют свою отчетность в разных системах. По этой причине организация может иметь несколько пакетов финансовой отчетности за один и тот же период: один - по КСБУ, другой - по МСФО, третий - по GAAP и так далее.
В связи с необходимостью представления отчетности не только в формате КСБУ, но также и МСФО в рамках консолидации отчетности группы. «ХХХ» готовит пакет отчетности, который используется в качестве основы для МСФО- трансформации. Сама МСФО-трансформация и консолидация готовятся на уровне группы специалистами отдела консолидированной отчетности.
Кроме того, отчетность, составленная по международным стандартам, необходима для ежегодного доклада руководству Группы об эффективности менеджмента ТОО «ХХХ». Это связано с тем, что непосредственным инвестором выступает АО «УУУ», которое заинтересовано в расширении своего бизнеса, и может принять решение как инвестировать в развитие ТОО «ХХХ», так и развивать другие направления, например, месторождения, расположенные в России.
Актуальность вопросов формата составления финансовой отчетности и его влияния на финансовый результат нашла свое подтверждение в ходе выполнения настоящей работы.
В процессе решения первой задачи установлено, что в теории бухгалтерского учета выделяют различные факторы, влияющие на формирование обособленных школ учета. К ним относят социально-экономические условия и правовое регулирование бухгалтерского учета в стране, запросы инвесторов и кредиторов и национальные особенности. В тех странах, где совпадали вектора развития учета как науки, со временем сформировались похожие системы бухгалтерского учета.
Выделяют четыре группы стран с общностью принципов учета. Такие группы принято называть национальными школами бухгалтерского учета, а сами модели называются следующим образом: англо-американская, европейская, латиноамериканская и исламская. Каждая школа была рассмотрена с позиции основной цели ее учета, отличительных черты и организаций или государственных структур, которые принимают участие в разработке регулирования отрасли.
Так, англо-американская модель в большей степени ориентируется на интересы владельцев капитала, в то время как на континентальную модель и латиноамериканскую влияние оказывает государство в целях проведения своей фискальной политики. В целом все три модели декларируют своей целью исчисление финансового результата и определение прибыли. Исламская же система подчиняется религиозной сфере жизни общества и направлена на контроль за сохранностью средств и соблюдению религиозных норм.
В рамках международных систем финансовой отчетности были рассмотрены различия МСФО и GAAP - двух доминирующих форматов составления отчетности. Несмотря на существующий процесс гармонизации, то есть сближения стандартов этих двух систем, они все еще имеют много различий по таким вопросам, как изменения в учетной политике, формы отчетности, функциональные и отчетные валюты и многие другие. Для этого в работе была составлена сравнительная характеристика каждой системы.
Выбор системы зависит от того, какие цели преследует компания, в какой отрасли она ведет свою деятельность, однако с каждым годом возрастает значение МСФО. В частности, это проявляется в «дублировании» некоторыми странами международных стандартов в качестве основы для национальных. Таким примером является Республика Казахстан, где в основу построения системы бухгалтерского учета положены стандарты, полностью соответствующие международным. Наличие понятных и достоверных финансовых данных у казахстанских предприятий вызывает доверие у иностранных инвесторов и партнеров, что привлекает новые инвестиции и технологии.
В рамках выполнения второй задачи было рассмотрено предприятие ТОО «ХХХ» - казахстанская горнодобывающая компания, которая специализируется на добыче и переработке медных и медно-цинковых руд, производит медный и цинковый концентрат с содержанием меди и драгоценных металлов (серебро).
Предприятие было создано в 2004 году, является дочерней компанией, входит в структуру холдинга АО «УУУ» и неоднократно попадало в список «100 крупнейших компаний Казахстана» по версии рейтингового агентства «Эксперт».
В связи с тем, что предприятие является частной компанией, направление развития определяется для всей группы компаний. Управляющей компанией является АО «УУУ», а в состав холдинга входят более 30 предприятий, в том числе горнодобывающие, гидрометаллургический комбинат, металлургические заводы и торговая компания. Они осуществляют полный цикл производства - от добычи и обогащения руды до выпуска и реализации готовой продукции.
Относительно анализа его финансового состояния можно сделать следующие выводы: за трехлетний период валюта баланса демонстрирует тенденцию к увеличению, которая происходит за счет роста большинства его статей - краткосрочных активов (на 11,13 %), долгосрочных активов (на 17,10 %), собственного капитала (на 30,27 %), долгосрочных обязательств (на 29,41 %) и краткосрочных обязательств (на 141,71 %).
Наибольшую долю в структуре активов на конец отчетного года занимают краткосрочные активы (74,25 %), а в структуре пассивов собственный капитал был существенной (26,32 %), но не наиболее значимой частью пассивов ТОО «ХХХ», однако положительный темп прироста за последние два года является хорошим признаком.
Негативным моментом являются высокая доля заемного капитала в структуре пассивов компании и более высокие темпы прироста кредиторской задолженности в сравнении с дебиторской, однако это связано с разработкой и введением в эксплуатацию новых месторождений. Положительная динамика прироста собственного капитала свидетельствует о повышении финансовой устойчивости компании. Однако баланс нельзя считать «хорошим», так как не выполняются все условия.
Что касается анализа отчета о финансовых результатах, то наблюдается несущественное уменьшение выручки (на 0,39 %) и существенный рост себестоимости (на 13,47 %). Однако положительным моментом является уменьшение убытка от прочих видов деятельности (на 81,92 %). Рост чистой прибыли составил 0,26 %, что также является точкой роста.
На протяжении всего рассматриваемого периода ТОО «ХХХ» получал прибыль, хотя по некоторым показателям рентабельности финансовые результаты снизились, хотя и все еще находятся на достаточно высоком уровне. При анализе ликвидности заметен тот факт, что в 2018 году предприятие значительно повысило показатели быстрой и текущей ликвидности, а на конец 2019 года все показатели находятся либо в районе рекомендуемых значений, либо выше. Однако высокие показатели могут свидетельствовать о нерациональной структуре капитала, о слишком высокой доле неработающих активов в виде наличных денег и средств на счетах.
После анализа финансового состояния в рамках оценки влияния трансформации отчетности ТОО «ХХХ» в МСФО на финансовый результат за 2017 - 2019 гг. был разработан перечень корректировочных проводок с дальнейшем перенесением данных в трансформационные таблицы. Основные корректировки относятся к признанию расходов и выручки, резервам на активы, стоимость которых не может быть возмещена, оценке и начислению амортизации основных средств, признанию и амортизации нематериальных активов, учету налогов на прибыль, использованию справедливой стоимости и объединению компаний.
На основе трансформационных таблиц был получен новый финансовый результат за три года, который был в среднем больше на 3,89 %, чем полученный в рамках КСБУ. В процессе трансформации и анализа были выявлены следующие проблемы: на предприятии отсутствует централизованная, единая информационная система по подготовке МСФО-отчетности - трансформационные файлы составляются вручную одним сотрудником, что влияет как на время, затраченное на операции, так и качество самой трансформации. На практике довольно часто встречаются ошибки на этапе трансформации отчетности, связанные с реклассификацией статей доходов и расходов, активов и обязательств из одной категории в другую. Значительная доля недочетов приходится на арифметические просчеты и неточности в написании трансформационных корректировок.
По причине того, что формат отчетности влияет на величину финансового результата компании, ТОО «ХХХ» необходимо стремиться к повышению достоверности результатов трансформации отчетности и повышению эффективности самого процесса.
С этой целью были разработаны рекомендации, относящиеся как к качественному изменению подхода (например, разработка методологии трансформации, которая может состоять из отдельных положений в Учетной политике и специальных регламентах), так смене способа трансформации на метод трансляции, то есть частичная автоматизация самого процесса.
В рамках автоматизации процесса трансформации отчетности предложено внедрить автоматизированную систему трансформации отчетности «БИТ.ФИ- НАНС.МСФО». Экономический эффект от такого нововведения составляет 1 046,1 тыс. тенге в год. Кроме того, приведенные рекомендации позволяют получить качественные выгоды, такие как увеличение производительности труда и эффективности процесса трансформации, повышение качества проводимой трансформации и достоверности получаемых результатов.
Таким образом, цель выпускной квалификационной работы достигнута, а все поставленные задачи выполнены. Результаты и выводы, полученные в работе, ТОО «ХХХ» может использовать для повышения эффективности его деятельности.
В связи с необходимостью представления отчетности не только в формате КСБУ, но также и МСФО в рамках консолидации отчетности группы. «ХХХ» готовит пакет отчетности, который используется в качестве основы для МСФО- трансформации. Сама МСФО-трансформация и консолидация готовятся на уровне группы специалистами отдела консолидированной отчетности.
Кроме того, отчетность, составленная по международным стандартам, необходима для ежегодного доклада руководству Группы об эффективности менеджмента ТОО «ХХХ». Это связано с тем, что непосредственным инвестором выступает АО «УУУ», которое заинтересовано в расширении своего бизнеса, и может принять решение как инвестировать в развитие ТОО «ХХХ», так и развивать другие направления, например, месторождения, расположенные в России.
Актуальность вопросов формата составления финансовой отчетности и его влияния на финансовый результат нашла свое подтверждение в ходе выполнения настоящей работы.
В процессе решения первой задачи установлено, что в теории бухгалтерского учета выделяют различные факторы, влияющие на формирование обособленных школ учета. К ним относят социально-экономические условия и правовое регулирование бухгалтерского учета в стране, запросы инвесторов и кредиторов и национальные особенности. В тех странах, где совпадали вектора развития учета как науки, со временем сформировались похожие системы бухгалтерского учета.
Выделяют четыре группы стран с общностью принципов учета. Такие группы принято называть национальными школами бухгалтерского учета, а сами модели называются следующим образом: англо-американская, европейская, латиноамериканская и исламская. Каждая школа была рассмотрена с позиции основной цели ее учета, отличительных черты и организаций или государственных структур, которые принимают участие в разработке регулирования отрасли.
Так, англо-американская модель в большей степени ориентируется на интересы владельцев капитала, в то время как на континентальную модель и латиноамериканскую влияние оказывает государство в целях проведения своей фискальной политики. В целом все три модели декларируют своей целью исчисление финансового результата и определение прибыли. Исламская же система подчиняется религиозной сфере жизни общества и направлена на контроль за сохранностью средств и соблюдению религиозных норм.
В рамках международных систем финансовой отчетности были рассмотрены различия МСФО и GAAP - двух доминирующих форматов составления отчетности. Несмотря на существующий процесс гармонизации, то есть сближения стандартов этих двух систем, они все еще имеют много различий по таким вопросам, как изменения в учетной политике, формы отчетности, функциональные и отчетные валюты и многие другие. Для этого в работе была составлена сравнительная характеристика каждой системы.
Выбор системы зависит от того, какие цели преследует компания, в какой отрасли она ведет свою деятельность, однако с каждым годом возрастает значение МСФО. В частности, это проявляется в «дублировании» некоторыми странами международных стандартов в качестве основы для национальных. Таким примером является Республика Казахстан, где в основу построения системы бухгалтерского учета положены стандарты, полностью соответствующие международным. Наличие понятных и достоверных финансовых данных у казахстанских предприятий вызывает доверие у иностранных инвесторов и партнеров, что привлекает новые инвестиции и технологии.
В рамках выполнения второй задачи было рассмотрено предприятие ТОО «ХХХ» - казахстанская горнодобывающая компания, которая специализируется на добыче и переработке медных и медно-цинковых руд, производит медный и цинковый концентрат с содержанием меди и драгоценных металлов (серебро).
Предприятие было создано в 2004 году, является дочерней компанией, входит в структуру холдинга АО «УУУ» и неоднократно попадало в список «100 крупнейших компаний Казахстана» по версии рейтингового агентства «Эксперт».
В связи с тем, что предприятие является частной компанией, направление развития определяется для всей группы компаний. Управляющей компанией является АО «УУУ», а в состав холдинга входят более 30 предприятий, в том числе горнодобывающие, гидрометаллургический комбинат, металлургические заводы и торговая компания. Они осуществляют полный цикл производства - от добычи и обогащения руды до выпуска и реализации готовой продукции.
Относительно анализа его финансового состояния можно сделать следующие выводы: за трехлетний период валюта баланса демонстрирует тенденцию к увеличению, которая происходит за счет роста большинства его статей - краткосрочных активов (на 11,13 %), долгосрочных активов (на 17,10 %), собственного капитала (на 30,27 %), долгосрочных обязательств (на 29,41 %) и краткосрочных обязательств (на 141,71 %).
Наибольшую долю в структуре активов на конец отчетного года занимают краткосрочные активы (74,25 %), а в структуре пассивов собственный капитал был существенной (26,32 %), но не наиболее значимой частью пассивов ТОО «ХХХ», однако положительный темп прироста за последние два года является хорошим признаком.
Негативным моментом являются высокая доля заемного капитала в структуре пассивов компании и более высокие темпы прироста кредиторской задолженности в сравнении с дебиторской, однако это связано с разработкой и введением в эксплуатацию новых месторождений. Положительная динамика прироста собственного капитала свидетельствует о повышении финансовой устойчивости компании. Однако баланс нельзя считать «хорошим», так как не выполняются все условия.
Что касается анализа отчета о финансовых результатах, то наблюдается несущественное уменьшение выручки (на 0,39 %) и существенный рост себестоимости (на 13,47 %). Однако положительным моментом является уменьшение убытка от прочих видов деятельности (на 81,92 %). Рост чистой прибыли составил 0,26 %, что также является точкой роста.
На протяжении всего рассматриваемого периода ТОО «ХХХ» получал прибыль, хотя по некоторым показателям рентабельности финансовые результаты снизились, хотя и все еще находятся на достаточно высоком уровне. При анализе ликвидности заметен тот факт, что в 2018 году предприятие значительно повысило показатели быстрой и текущей ликвидности, а на конец 2019 года все показатели находятся либо в районе рекомендуемых значений, либо выше. Однако высокие показатели могут свидетельствовать о нерациональной структуре капитала, о слишком высокой доле неработающих активов в виде наличных денег и средств на счетах.
После анализа финансового состояния в рамках оценки влияния трансформации отчетности ТОО «ХХХ» в МСФО на финансовый результат за 2017 - 2019 гг. был разработан перечень корректировочных проводок с дальнейшем перенесением данных в трансформационные таблицы. Основные корректировки относятся к признанию расходов и выручки, резервам на активы, стоимость которых не может быть возмещена, оценке и начислению амортизации основных средств, признанию и амортизации нематериальных активов, учету налогов на прибыль, использованию справедливой стоимости и объединению компаний.
На основе трансформационных таблиц был получен новый финансовый результат за три года, который был в среднем больше на 3,89 %, чем полученный в рамках КСБУ. В процессе трансформации и анализа были выявлены следующие проблемы: на предприятии отсутствует централизованная, единая информационная система по подготовке МСФО-отчетности - трансформационные файлы составляются вручную одним сотрудником, что влияет как на время, затраченное на операции, так и качество самой трансформации. На практике довольно часто встречаются ошибки на этапе трансформации отчетности, связанные с реклассификацией статей доходов и расходов, активов и обязательств из одной категории в другую. Значительная доля недочетов приходится на арифметические просчеты и неточности в написании трансформационных корректировок.
По причине того, что формат отчетности влияет на величину финансового результата компании, ТОО «ХХХ» необходимо стремиться к повышению достоверности результатов трансформации отчетности и повышению эффективности самого процесса.
С этой целью были разработаны рекомендации, относящиеся как к качественному изменению подхода (например, разработка методологии трансформации, которая может состоять из отдельных положений в Учетной политике и специальных регламентах), так смене способа трансформации на метод трансляции, то есть частичная автоматизация самого процесса.
В рамках автоматизации процесса трансформации отчетности предложено внедрить автоматизированную систему трансформации отчетности «БИТ.ФИ- НАНС.МСФО». Экономический эффект от такого нововведения составляет 1 046,1 тыс. тенге в год. Кроме того, приведенные рекомендации позволяют получить качественные выгоды, такие как увеличение производительности труда и эффективности процесса трансформации, повышение качества проводимой трансформации и достоверности получаемых результатов.
Таким образом, цель выпускной квалификационной работы достигнута, а все поставленные задачи выполнены. Результаты и выводы, полученные в работе, ТОО «ХХХ» может использовать для повышения эффективности его деятельности.
