Помощь студентам в учебе
Специальные налоговые режимы для индивидуальных предпринимателей: правовое регулирование и правоприменение
|
АННОТАЦИЯ 2
ВВЕДЕНИЕ 7
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО РЕЖИМА 10
1.1 Сущность, значение и цели специального налогового режима 10
1.2 Сущность и понятие малого бизнеса 17
1.3 Выбор наиболее оптимального режима налогообложения для субъектов
малого бизнеса 22
2 АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ НА ПРИМЕРЕ ХАНТЫ-МАНСИЙСКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА - ЮГРЫ .... 28
2.1 Анализ состояния малого бизнеса в Ханты-мансийском автономном
округе - Югре 28
2.2 Анализ практики применения специальных налоговых режимов в ХМАО
- Югре в 2017-2019гг 34
3 ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ В
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ 44
3.1 Проблемы применения специальных налоговых режимов в Российской
Федерации 44
3.2 Направления совершенствования развития системы специального
налогового режима 53
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 58
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 61
ВВЕДЕНИЕ 7
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО РЕЖИМА 10
1.1 Сущность, значение и цели специального налогового режима 10
1.2 Сущность и понятие малого бизнеса 17
1.3 Выбор наиболее оптимального режима налогообложения для субъектов
малого бизнеса 22
2 АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ НА ПРИМЕРЕ ХАНТЫ-МАНСИЙСКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА - ЮГРЫ .... 28
2.1 Анализ состояния малого бизнеса в Ханты-мансийском автономном
округе - Югре 28
2.2 Анализ практики применения специальных налоговых режимов в ХМАО
- Югре в 2017-2019гг 34
3 ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ В
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ 44
3.1 Проблемы применения специальных налоговых режимов в Российской
Федерации 44
3.2 Направления совершенствования развития системы специального
налогового режима 53
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 58
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 61
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена тем, что применение специальных налоговых режимов как инструмента налогового регулирования обусловлено одной из важнейших задач, поставленных законодателем в рамках государственной программы, а именно развитием инициативности граждан России в сфере предпринимательства и созданием конкурентоспособности в экономике.
Специальные налоговые режимы помогают упростить налоговый учет, сократить налоговую отчетность и снизить налоговую нагрузку на бизнес, так как они позволяют платить один налог вместо трех (налог на имущество, налог на прибыль организаций (НДФЛ) и НДС).
В последние годы в России был реализован ряд налоговых реформ, направленных на развитие предпринимательства. Рекордно короткие сроки создания налоговой системы обусловлены ее перекосами и недостатками: высокими процентными ставками, особенно в начале реформы, большим количеством региональных и местных налогов, а зачастую и двойным налогообложением.
Эти проблемы являются основными причинами применения специальных налоговых режимов к широкому кругу субъектов данного сектора экономики ХМАО-Югра.
Предметом исследования выпускной квалификационной работы являются методы и эффективность налогового администрирования специальных налоговых режимов в налоговой службе ХМАО-Югры.
Целью выпускной квалификационной работы является характеристика теоретических аспектов применения специального налогового режима, анализ применения специальных налоговых режимов в ХМАО-Югре, а также выявление проблем с применением специальных налоговых режимов в Российской Федерации и предложение решений этих проблем.
Для достижения цели выпускной квалификационной работы необходимо выполнить следующие задачи:
- рассмотреть сущность, смысл и назначение специального налогового режима;
- определить сущность и понятие малого бизнеса;
- опишите процесс и основы выбора наиболее оптимального налогового режима;
- анализ состояния малого бизнеса в ХМАО-Югре;
- анализ практики применения специальных налоговых режимов в ХМАО- Югре;
- выявить существующие проблемы применения специальных налоговых режимов в Российской Федерации;
- предложить направления развития системы специального налогового режима.
Методологическую основу выпускной квалификационной работы составили общенаучные методы, такие как: диалектический метод, аналитический, системно-структурный и частнонаучный методы познания.
Нормативную базу составляют нормы Конституции Российской Федерации, Налогового кодекса Российской Федерации, Налогового кодекса Российской Федерации: часть II от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ, ФЗ от 24.07.2007 № 209 - ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», закон ХМАО-Югры от 29 декабря 2007 года № 213-ОЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в ХМАО-Югре» и др.
Эмпирическую основу исследования составляют материалы правоприменительной (судебной) практики, а также различные статистические данные.
Теоретической основой выпускной квалификационной работы явились научные труды отечественных авторов в области налогового права, таких как: Ф. С. Агузарова, К. Т. Корнаева, А. К. Анашкин, А. В. Аронов, В. А. Кашин, Л. З. Байгузина, Л. А. Бурова, В. П. Вагайцева и др.
Структура дипломной работы. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы. В первой главе выпускной квалификационной работы мы рассмотрели сущность, смысл и цели специального налогового режима, определили сущность и понятие малого предпринимательства, описали процесс и основания выбора наиболее оптимального налогового режима. Во второй главе выпускной квалификационной работы мы проанализировали состояние малого бизнеса ХМАО-Югра, проанализировали практику применения специальных налоговых режимов в ХМАО-Югра. В третьей главе выпускной квалификационной работы выявлены существующие проблемы применения специальных налоговых режимов в Российской Федерации и предложены пути их решения. В заключение представлены выводы данной работы.
Специальные налоговые режимы помогают упростить налоговый учет, сократить налоговую отчетность и снизить налоговую нагрузку на бизнес, так как они позволяют платить один налог вместо трех (налог на имущество, налог на прибыль организаций (НДФЛ) и НДС).
В последние годы в России был реализован ряд налоговых реформ, направленных на развитие предпринимательства. Рекордно короткие сроки создания налоговой системы обусловлены ее перекосами и недостатками: высокими процентными ставками, особенно в начале реформы, большим количеством региональных и местных налогов, а зачастую и двойным налогообложением.
Эти проблемы являются основными причинами применения специальных налоговых режимов к широкому кругу субъектов данного сектора экономики ХМАО-Югра.
Предметом исследования выпускной квалификационной работы являются методы и эффективность налогового администрирования специальных налоговых режимов в налоговой службе ХМАО-Югры.
Целью выпускной квалификационной работы является характеристика теоретических аспектов применения специального налогового режима, анализ применения специальных налоговых режимов в ХМАО-Югре, а также выявление проблем с применением специальных налоговых режимов в Российской Федерации и предложение решений этих проблем.
Для достижения цели выпускной квалификационной работы необходимо выполнить следующие задачи:
- рассмотреть сущность, смысл и назначение специального налогового режима;
- определить сущность и понятие малого бизнеса;
- опишите процесс и основы выбора наиболее оптимального налогового режима;
- анализ состояния малого бизнеса в ХМАО-Югре;
- анализ практики применения специальных налоговых режимов в ХМАО- Югре;
- выявить существующие проблемы применения специальных налоговых режимов в Российской Федерации;
- предложить направления развития системы специального налогового режима.
Методологическую основу выпускной квалификационной работы составили общенаучные методы, такие как: диалектический метод, аналитический, системно-структурный и частнонаучный методы познания.
Нормативную базу составляют нормы Конституции Российской Федерации, Налогового кодекса Российской Федерации, Налогового кодекса Российской Федерации: часть II от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ, ФЗ от 24.07.2007 № 209 - ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», закон ХМАО-Югры от 29 декабря 2007 года № 213-ОЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в ХМАО-Югре» и др.
Эмпирическую основу исследования составляют материалы правоприменительной (судебной) практики, а также различные статистические данные.
Теоретической основой выпускной квалификационной работы явились научные труды отечественных авторов в области налогового права, таких как: Ф. С. Агузарова, К. Т. Корнаева, А. К. Анашкин, А. В. Аронов, В. А. Кашин, Л. З. Байгузина, Л. А. Бурова, В. П. Вагайцева и др.
Структура дипломной работы. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы. В первой главе выпускной квалификационной работы мы рассмотрели сущность, смысл и цели специального налогового режима, определили сущность и понятие малого предпринимательства, описали процесс и основания выбора наиболее оптимального налогового режима. Во второй главе выпускной квалификационной работы мы проанализировали состояние малого бизнеса ХМАО-Югра, проанализировали практику применения специальных налоговых режимов в ХМАО-Югра. В третьей главе выпускной квалификационной работы выявлены существующие проблемы применения специальных налоговых режимов в Российской Федерации и предложены пути их решения. В заключение представлены выводы данной работы.
В результате проделанной работы можно сделать вывод, что специальные налоговые режимы разрабатываются государством с целью регулирования отдельных сфер предпринимательской деятельности и для упрощения уплаты налогов. Кроме того, они помогают корректировать налоговую систему и создавать индивидуальные подходы к различным категориям граждан.
Налоговые режимы освобождают налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Поэтому, если организация (индивидуальный предприниматель) не применяет специальный налоговый режим, то можно говорить о том, что она выполняет налоговые обязательства по общей системе налогообложения. Установление и внедрение специальных налоговых режимов не распространяется на установление и внедрение новых налогов.
Специфическими особенностями специальных налоговых режимов являются:
- введение специального налогового режима регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации, законами региональных органов власти и другими национальными законами;
- специальные налоговые режимы устанавливаются на определенный период времени;
- специальные налоговые режимы имеют льготный характер налогового механизма, что обеспечивает определенные экономические преимущества отдельным субъектам хозяйствования;
- налоговые механизмы, используемые при установлении специальных налоговых режимов, имеют конкретную цель-улучшение экономического положения индивидуальных налогоплательщиков;
- цели и механизмы введения специальных налоговых режимов определяются требованиями налоговой политики государства;
- возможность введения специальных налоговых режимов законодательно не ограничена;
- установление и реализация специальных налоговых режимов не означает введения новых налогов.
Термин «малый бизнес» имеет универсальный, синтетический характер. В научной и учебной литературе предпринимаются попытки дать определение малому бизнесу. В то же время одни авторы отождествляют «малый бизнес» и «малое предпринимательство», а другие, наоборот, пытаются разграничить эти понятия.
В настоящее время в России термин «малое предпринимательство» и термин «малый бизнес» воспринимаются как равнозначные синонимы.
Чтобы выбрать налоговый режим, подходящий для малого бизнеса или индивидуального предпринимателя, и определить, какие налоги будет платить малый бизнес, необходимо знать:
1) какой налоговый режим подходит для данного вида бизнеса;
2) Существуют ли какие-либо ограничения (по доходам, по сотрудникам и т. д.) для перехода на определенный налоговый режим;
3) есть необходимость работать с НДС;
4) Важно ли для компании работать с кассовым аппаратом;
5) размер расходов и доходов при осуществлении деятельности общества;
После этого необходимо рассчитать и сравнить налоговую нагрузку на эти налоговые системы с учетом условий предпринимательской деятельности. Следует отметить, что правильный выбор налогообложения снижает издержки предприятия, позволяет ему развиваться и нести возможную налоговую нагрузку.
В анализируемом периоде 2017-2019 гг. численность субъектов малого и среднего предпринимательства (без учета индивидуальных предпринимателей) в ХМАО-Югре имеет неравномерную динамику.
В целом следует отметить, что структура малого и среднего бизнеса за анализируемый период существенно не изменилась.
Существующая отраслевая структура малого и среднего бизнеса в последние годы практически не изменилась. Сфера торговли и общественного питания остается более привлекательной для малого бизнеса. Привлекательность этого сектора в первую очередь обусловлена относительно быстрой окупаемостью инвестиций и стабильным потребительским спросом.
Касательно совершенствования развития системы специального налогового режима. Нами были предложены следующие пути решения:
Во-первых, для решения проблемы перехода налогоплательщика на общий налоговый режим в связи с превышением размера критерия ограничения предлагаем отменить обязанность налогоплательщика по перерасчету налогов в общем режиме, если они один раз превышают критерии применения специальных налоговых режимов.
Во-вторых, решение проблемы ведения двух видов бухгалтерского учета возможно путем перехода на учет доходов и расходов с целью расчета налоговой базы по единому налогу в специальной книге учета доходов и расходов. Для налогоплательщиков, использующих различные налоговые системы, дополнительный учет должен устанавливаться по тем показателям, которые непосредственно влияют на исчисление единого налога.
В заключение хотелось бы отметить, что использование специальных режимов имеет больше преимуществ. Это упрощение налоговой и бухгалтерской отчетности. Нет необходимости в раздельных платежах налога на прибыль, налога на имущество и НДС. Они заменяются единым налогом. Для новых предпринимателей и малого бизнеса это означает меньшие расходы на бухгалтерские услуги.
Налоговые режимы освобождают налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Поэтому, если организация (индивидуальный предприниматель) не применяет специальный налоговый режим, то можно говорить о том, что она выполняет налоговые обязательства по общей системе налогообложения. Установление и внедрение специальных налоговых режимов не распространяется на установление и внедрение новых налогов.
Специфическими особенностями специальных налоговых режимов являются:
- введение специального налогового режима регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации, законами региональных органов власти и другими национальными законами;
- специальные налоговые режимы устанавливаются на определенный период времени;
- специальные налоговые режимы имеют льготный характер налогового механизма, что обеспечивает определенные экономические преимущества отдельным субъектам хозяйствования;
- налоговые механизмы, используемые при установлении специальных налоговых режимов, имеют конкретную цель-улучшение экономического положения индивидуальных налогоплательщиков;
- цели и механизмы введения специальных налоговых режимов определяются требованиями налоговой политики государства;
- возможность введения специальных налоговых режимов законодательно не ограничена;
- установление и реализация специальных налоговых режимов не означает введения новых налогов.
Термин «малый бизнес» имеет универсальный, синтетический характер. В научной и учебной литературе предпринимаются попытки дать определение малому бизнесу. В то же время одни авторы отождествляют «малый бизнес» и «малое предпринимательство», а другие, наоборот, пытаются разграничить эти понятия.
В настоящее время в России термин «малое предпринимательство» и термин «малый бизнес» воспринимаются как равнозначные синонимы.
Чтобы выбрать налоговый режим, подходящий для малого бизнеса или индивидуального предпринимателя, и определить, какие налоги будет платить малый бизнес, необходимо знать:
1) какой налоговый режим подходит для данного вида бизнеса;
2) Существуют ли какие-либо ограничения (по доходам, по сотрудникам и т. д.) для перехода на определенный налоговый режим;
3) есть необходимость работать с НДС;
4) Важно ли для компании работать с кассовым аппаратом;
5) размер расходов и доходов при осуществлении деятельности общества;
После этого необходимо рассчитать и сравнить налоговую нагрузку на эти налоговые системы с учетом условий предпринимательской деятельности. Следует отметить, что правильный выбор налогообложения снижает издержки предприятия, позволяет ему развиваться и нести возможную налоговую нагрузку.
В анализируемом периоде 2017-2019 гг. численность субъектов малого и среднего предпринимательства (без учета индивидуальных предпринимателей) в ХМАО-Югре имеет неравномерную динамику.
В целом следует отметить, что структура малого и среднего бизнеса за анализируемый период существенно не изменилась.
Существующая отраслевая структура малого и среднего бизнеса в последние годы практически не изменилась. Сфера торговли и общественного питания остается более привлекательной для малого бизнеса. Привлекательность этого сектора в первую очередь обусловлена относительно быстрой окупаемостью инвестиций и стабильным потребительским спросом.
Касательно совершенствования развития системы специального налогового режима. Нами были предложены следующие пути решения:
Во-первых, для решения проблемы перехода налогоплательщика на общий налоговый режим в связи с превышением размера критерия ограничения предлагаем отменить обязанность налогоплательщика по перерасчету налогов в общем режиме, если они один раз превышают критерии применения специальных налоговых режимов.
Во-вторых, решение проблемы ведения двух видов бухгалтерского учета возможно путем перехода на учет доходов и расходов с целью расчета налоговой базы по единому налогу в специальной книге учета доходов и расходов. Для налогоплательщиков, использующих различные налоговые системы, дополнительный учет должен устанавливаться по тем показателям, которые непосредственно влияют на исчисление единого налога.
В заключение хотелось бы отметить, что использование специальных режимов имеет больше преимуществ. Это упрощение налоговой и бухгалтерской отчетности. Нет необходимости в раздельных платежах налога на прибыль, налога на имущество и НДС. Они заменяются единым налогом. Для новых предпринимателей и малого бизнеса это означает меньшие расходы на бухгалтерские услуги.
