УЧЕТ И АУДИТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ (ПО МАТЕРИАЛАМ ООО «АУДИТ-КЛАССИК»)

В процессе осуществления хозяйственной деятельности организации устанавливают связи с различными контрагентами, в ходе которых они могут выступать как продавцами, так и покупателями, а их расчеты могут быть как внутренними, так и внешними. Неоднократно совершающийся цикл хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление различных расчетов.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обоснована тем, что состояние дебиторской задолженности организации значительно влияет на ее платежеспособность, финансовое положение и инвестиционную привлекательность. Грамотная работа с расчетными операциями обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации и улучшает ее финансовое состояние, а также предупреждает возможные негативные последствия. В связи с этим совершенствование бухгалтерского учета расчетов с дебиторами является важной составляющей успешной деятельности организации.
Цель исследования - на основании проведенного аудита разработать рекомендации по совершенствованию учета дебиторской задолженности на предприятии ПАО «Комбинат «Магнезит».
Согласно поставленной цели были решены следующие задачи:
- исследованы методические аспекты учета и аудита дебиторской задолженности;
- проанализирована финансово-хозяйственная деятельность ПАО «Комбинат «Магнезит»;
- исследована специфика учета дебиторской задолженности на ПАО «Комбинат «Магнезит»;
- проведен аудит учета дебиторской задолженности ПАО «Комбинат «Магнезит»;
- сформулированы рекомендации по совершенствованию учета дебиторской задолженности в ПАО «Комбинат «Магнезит».
В ходе исследования были получены следующие основные результаты:
Дебиторская задолженность - это денежное выражение обязательств других лиц перед предприятием, возникающих в силу различных видов взаимоотношений или действующих законодательных актов. Или согласно стандартам бухгалтерского учета, дебиторская задолженность - это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. Дебиторами организации могут являться как физические, так и юридические лица, у которых имеется задолженность перед организацией в виде денежных средств, их эквивалентов или других активов.
При ведении бухгалтерского учета в России, организации должны руководствоваться законодательными и нормативными актами регулирования бухгалтерского учета РФ. Существует четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета, на каждом из уровней которой выделяются нормативные документы. Наиболее важными документами первого уровня являются: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ. Документами второго уровня являются национальные стандарты - Положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Министерством Финансов России. В настоящее время система стандартов включает 24 ПБУ. Важными ПБУ при учете дебиторской задолженности, которыми следует руководствоваться организации, являются ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Среди нормативных документов третьего уровня особое место занимает План Счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, составляющий основу построения бухгалтерского учета экономических субъектов. Основными документами четвертого уровня являются организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику организации, которые разрабатывает сама организация. К ним относятся приказы, распоряжения, рабочие инструкции, и т.п.
К непосредственным задачам учета дебиторской задолженности относится:
- полный и современный учет движения денежных средств и операций по их движению;
- контроль за соблюдением кассовых и платежно-расчетных операций;
- определение структуры дебиторской задолженности по срокам погашения, по видам задолженности, по степени обоснованности задолженности;
- определение состава и структуры просроченной дебиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской задолженности.
Основная цель аудита дебиторской задолженности - проверка законности, достоверности возникновения, учета, погашения, а также соответствие принятой учетной политики, достоверности остатков дебиторской задолженности в финансовой отчетности.
К основным задачам, стоящим перед аудиторами при проверке дебиторской задолженности, относят:
1) проверка реальности и юридической обоснованности сумм дебиторской задолженности, числящихся на балансе организации;
2) подтверждение соответствия оформленных бухгалтерских операций действующим нормативным актам;
3) проверка соблюдения финансовой и расчетной дисциплины;
4) проверка правильности получения сумм за отгруженные товары и прочие материальные ценности, полноты их списания, наличия оправдательных документов под совершенными расчетными операциями;
5) проверка процесса организации контроля за движением дел должников и порядка организации сумм взыскания;
6) проверка просроченной дебиторскую задолженность, а также отсутствие соответствующих гарантий в погашении.
Комбинат «Магнезит» - крупнейшее в мире предприятие, являющееся лидером по выпуску высокостойких огнеупорных материалов в России. Является клиентом ООО «Аудит-Классик» с 1996 года. Комбинат имеет собственную сырьевую базу и полный технологический цикл от добычи сырья до выпуска готовой продукции. С 2005 года Саткинский комбинат «Магнезит» входит в состав холдинга «Группа «Магнезит».
Для целей бухгалтерского учета ПАО «Комбинат «Магнезит» пользуется услугами ООО «Единый консалтинговый центр» на договорных началах, который подчиняется непосредственно главному бухгалтеру всего холдинга ООО «Группа «Магнезит».
В бухгалтерском учете Комбината дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками за товарно-материальные ценности и услуги ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В соответствии с учетной политикой ПАО «Комбинат «Магнезит», в бухгалтерском учете реализация готовой продукции может осуществляться по принципу отгрузки продукции и по принципу предварительной оплаты.
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в ПАО «Комбинат «Магнезит» используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет по счету 60 в ПАО «Комбинат «Магнезит» ведется по каждому поставщику или подрядчику, а также по каждому предъявленному им счету.
Перечисленные выше виды дебиторской задолженности являются основными для Комбината, их величина в общей сумме дебиторской задолженности преобладает над другими статьями. Однако в рассматриваемом отчетном году выделяется еще одна значимая статья дебиторской задолженности - «прочие дебиторы», для обобщения информации о которой организация использует счет 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами».
Предприятие ПАО «Комбинат «Магнезит» применяет общий режим налогообложения и подлежит обязательному аудиту.
Полученный в ходе расчетов показатель уровня существенности составил 156 тыс. руб. Приемлемый аудиторский риск для ПАО «Комбинат «Магнезит» составил 8%. Рассчитанный показатель аудиторского риска невысок, что означает целесообразность проверки большего количества информации.
Согласно плану аудита, проверка была выполнена по следующим направлениям:
- аудит оформления договорных отношений;
- аудит оформления первичных учетных документов;
- аудит учета дебиторской задолженности;
- аудит ведения аналитического учета по контрагентам;
- анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения.
В ходе аудиторской проверки были выявлены следующие ошибки:
1) часть документов, проверяемых аудиторами, не содержит подписи руководителя организации;
2) при проверке инвентаризационных описей были выявлено, что лица, подписывающие документы, не упоминаются в приказе в составе инвентаризационной комиссии;
3) при отражении дебиторской задолженности в балансе организации, не по всем операциям был вычтен НДС с полученных авансов.
Для решения ошибок организации даны следующие рекомендации:
1) рекомендовано разработать график документооборота;
2) рекомендовано повторное проведение инвентаризации, приказ на которую будет содержать подписи действующего состава инвентаризационной комиссии;
3) организации рекомендовано открыть к счету 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС с авансов» для отражения НДС, на котором будет указана итоговая величина налога.

Купить