НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

По итогам проведенного исследования к защите выдвигаются следующие заключительные выводы. Сформированные в ходе выполнения задач, поставленных во введении.
Во-первых, страховая организация - это юридическое лицо, являющееся участником деятельности в сфере страхового дела, для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования на основании лицензии и не имеющее право осуществлять любую другую деятельность. Страховая организация с одной стороны обладает всеми признаками присущими юридическому лицу, с другой стороны к ней предъявляются дополнительные требования, направленные на формирование ресурсов для обеспечения общества механизмами, гарантирующими возмещение ущерба.
Во-вторых, особенностью правового регулирования страховой деятельности определена компетенция органов власти по принятию правовых документов, которая ограничена сферой отношений, подвергающейся страхованию: например, Министерство здравоохранения России имеет право на принятие такого рода актов только по вопросам медицинского страхования, и не может осуществлять такую законодательную деятельность в сфере транспортного страхования.
Рассматривая вопрос о видах деятельности страховых организаций, перечислены основные направления их деятельности с определением сущность каждого из них: помимо основной деятельности страховых организаций (осуществления страхования на основании договора), они также осуществляют оценку страхового риска, получение страховых премий и страховых взносов, формирование страховых резервов, инвестирование (размещение) активов, деятельность по определению размеров убытков или ущерба, произведение страховыми компаниями страховых выплат. Страховой сектор предпринимательской деятельности является очень разнообразным, в зависимости от целей и видов страхования разнятся не только условия договоров, но и весьма различается правовое регулирование деятельности, субъекты страхования, компетенции и полномочия различных органов власти по законодательной деятельности. При этом, обобщая сектор страхования, государственная политика отводит для него весьма высокую социальную роль, эти субъекты предпринимательства в большинстве своем создаются не только для получения доходов, но и для выполнения государственных целей по перераспределению денежных средств (если говорить об обязательном страховании, например). Также не стоит забывать, что страхование носит и социально-ориентировочный характер, в правоотношения здесь вступают не только предприниматели, но и самый незащищенный участник рынка - физические лица (граждане, не обладающие статусом предпринимателя). Таким образом, понимания необходимость защиты данного сегмента предпринимательства в целях обеспечения функций страхования, государство должно предусматривать различные льготы, меры стимулирования для страховщиков. Об этих льготах и мерах стимулирования говорилось во второй главе, выводы которой сводятся к следующему.
В-третьих, можно сделать вывод о том, что правовой статус страховых организаций представляет собой совокупность прав, обязанностей, ответственности, гарантий, рассмотренных в настоящем параграфе. Для страховых организаций характерно четкое обозначение прав, обязанностей, ответственности, гарантий в нормах действующего законодательства, что связано с целями выполняемыми данными организациями. Тем не менее страховые организации не редко пытаются сократить собственные издержки и отказывают в страховых выплатах. Судебная практика по данному вопросу не однозначна, не редко страхователи и не пытаются привлечь страховые организации к ответственности (например, в сфере страхования жизни и здоровья), что подрывает доверие общества к данным механизмам защиты. Таким образом, механизм привлечения страховых организаций к ответственности требует переосмысления, так как в данных условиях будет сохраняться тенденция к увеличению злоупотреблений.
В-четвертых, можно сделать выводы о том, что развитие российского страхового рынка несколько отличается от функционирования данного сегмента в некоторых развитых странах. В связи с этим можно отметить в качестве мероприятий, отражающих позитивный опыт функционирования страхового ранка зарубежных стран, в России было бы целесообразно ввести официальное разделение компаний по статусу регистрации, разработать ряд специальных требований к иностранным компаниям и страховым посредникам, внедрить практику оценки капитала компании, взвешенной с учётом риска.
В-пятых, в общую систему налогообложения страховых организаций следует отнести все налоги и сборы, присущие иным юридическим лицам: налог на доходы в виде дивидендов (от долевого участия) от российских организаций и от иностранных организаций, налог на доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог на добавленную стоимость и единый социальный налог, обязательства по оплате государственной пошлины, налог на имущество и транспортный, земельный налог. В последнее время заметнее тенденция появления все большего числа контрольных функций, неспецифичных для индустрии и деятельности именно страховых компаний, что на наш взгляд должно привести к повышению качества и эффективности контрольных процедур со стороны регулятора. Одной из новых обязанностей страховщиков к налоговым службам для оптимизации налоговых процессов является представление страховыми организациями в налоговые органы информации о заключенных договорах страхования. Подобный обмен информацией возможен только при условии технической оснащенности и на данный момент этот вопрос решен. Также следует отметить, расширение способов текущего налогового контроля за налоговообязанными лицами, опосредованными участниками которого становится в том числе страховые организации.
В-шестых, законодательство большинства стран, включая наше государство, предусматривает особые режимы налогообложения страховых организаций в силу того, что их деятельность часто бывает убыточной, а ее характер является социально-правовым. Например, в европейских государствах законом устанавливается дифференцированное
налогообложение доходов страховых компаний в зависимости от вида инвестирования. Отечественное законодательство также предусматривает отдельные льготы для страховых организаций, одним из которых является особенности исчисления налога на прибыль для страховщиков. Анализ действующего законодательства и судебной практики позволяет сделать вывод, что страховые организации являются приоритетным субъектом рынка и установленные налоговые послабления в части порядка исчисления и уплаты налога на прибыль, не могут говорить о каком-либо весомом преимуществе.
В-седьмых, проведя исследование системы налогообложения страховых организаций, можно сказать, что в целях правомерного применения страховщиками предоставляемых законом льгот и послаблений необходимо законодательно максимально «прозрачно» закрепить все нормы и правила регулирования этой сферы отношений. В этом случае, страховые смогут применять все правовые средства для оптимизации своих налогов, а государство - эффективно контролировать такое применение. Рассматривая вопрос о налоговых льготах и иных мерах поддержки выявляется проблема отсутствие четкого и понятного перечня таких норм, все они закреплены в различных Письмах Министерства экономики, законодательных актах и кодексах. Анализ судебной практики в отношении существующих налоговых льгот показал, что в целях избежание долгих судебных разбирательств страховым организациям необходимо произвести лицензирование своей деятельности. Поскольку законодателем определено, что страховая деятельность является той сферой, которая нуждается в поддержке государства в части налогообложения, то кажется разумным установить все льготы и меры поддержки в конкретных правовых актах (в Законе о страховой деятельности, о медицинском страховании), а также подготовить новый обзор правоприменительной практики по этому вопросу (последние законодательные обзоры датируются 2008-2009 гг.). Следует отметить, что в этом направлении уже сделан существенный шаг. Так, в начале 2020 года Министерство финансов РФ разработало и направило на согласование заинтересованным ведомствам проект «дорожной карты» мероприятий, которые должны стимулировать регионы и население к заключению договоров по закону о добровольном страховании от чрезвычайных случаев. В работе предлагается для налогового стимулирования отдельных субъектов страхования (добровольное и обязательно страхование, например), разделить налоговые ставки по налогу на прибыль для страховых организаций в зависимости от заключаемых договоров. Анализ судебной практики позволяет сделать вывод, что в качестве налоговых льгот в отношении страховых операций по налогу на прибыль также следует рассмотреть возможность включения затрат по страхованию в качестве расходов, принимаемых в целях налогообложения.
Подводя итог, следует сделать вывод относительно важности выработке мер и методов налогового стимулирования страховых организаций, поскольку исходя из проведенного изучения данной сферы, видна их явная недостаточность.


Купить