Помощь студентам в учебе
Пути уменьшения дебиторской задолженности предприятия: от предупредительных (досудебных) мер до принудительного взыскания
|
АННОТАЦИЯ 2
ВВЕДЕНИЕ 6
1 ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ГРАЖДАНСКОМ ПРАВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 8
1.1 Сущность дебиторской задолженности, подходы к ее пониманию, классификация 8
1.2 Основания возникновения, оценка дебиторской
задолженности 17
2 ПРЕДУПРЕДИТЕЛЬНЫЕ (ДОСУДЕБНЫЕ) МЕРЫ СНИЖЕНИЯ
ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ 20
2.1 Общая характеристика способов уменьшения дебиторской
задолженности 20
2.2 Проблемы обращения взыскания на дебиторскую задолженность 25
3 ОБЩЕПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕБИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ В СФЕРЕ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО ХОЗЯЙСТВА НА ПРИМЕРЕ
ОАО «МИАССВОДОКАНАЛ» 35
3.1 Основания возникновения договорных отношений и
дебиторской задолженности в деятельности
ОАО «Миассводоканал» 35
3.2 Проблемы взыскания дебиторской задолженности с физических
и юридических лиц в организации
ОАО «Миассводоканал» 37
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 61
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 65
ПРИЛОЖЕНИЯ ПРИЛОЖЕНИЕ А Карточка предприятия «Миассводоканал» 70
ПРИЛОЖЕНИЕ Б Организационная структура предприятия
ОАО «Миассводоканал» 71
ПРИЛОЖЕНИЕ В Политика предприятия ОАО «Миассводоканал» 72
ПРИЛОЖЕНИЕ Г Уведомление о наличии задолженности 73
ПРИЛОЖЕНИЕ Д Соглашение о реструктуризации задолженности 74
ПРИЛОЖЕНИЕ Е Предупреждение перед введением ограничения на
оказание услуги 75
ПРИЛОЖЕНИЕ Ж Заявление на выдачу судебного приказа 76
ПРИЛОЖЕНИЕ К Решение суда по делу о взыскании задолженности... 79
ВВЕДЕНИЕ 6
1 ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ГРАЖДАНСКОМ ПРАВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 8
1.1 Сущность дебиторской задолженности, подходы к ее пониманию, классификация 8
1.2 Основания возникновения, оценка дебиторской
задолженности 17
2 ПРЕДУПРЕДИТЕЛЬНЫЕ (ДОСУДЕБНЫЕ) МЕРЫ СНИЖЕНИЯ
ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ 20
2.1 Общая характеристика способов уменьшения дебиторской
задолженности 20
2.2 Проблемы обращения взыскания на дебиторскую задолженность 25
3 ОБЩЕПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕБИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ В СФЕРЕ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО ХОЗЯЙСТВА НА ПРИМЕРЕ
ОАО «МИАССВОДОКАНАЛ» 35
3.1 Основания возникновения договорных отношений и
дебиторской задолженности в деятельности
ОАО «Миассводоканал» 35
3.2 Проблемы взыскания дебиторской задолженности с физических
и юридических лиц в организации
ОАО «Миассводоканал» 37
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 61
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 65
ПРИЛОЖЕНИЯ ПРИЛОЖЕНИЕ А Карточка предприятия «Миассводоканал» 70
ПРИЛОЖЕНИЕ Б Организационная структура предприятия
ОАО «Миассводоканал» 71
ПРИЛОЖЕНИЕ В Политика предприятия ОАО «Миассводоканал» 72
ПРИЛОЖЕНИЕ Г Уведомление о наличии задолженности 73
ПРИЛОЖЕНИЕ Д Соглашение о реструктуризации задолженности 74
ПРИЛОЖЕНИЕ Е Предупреждение перед введением ограничения на
оказание услуги 75
ПРИЛОЖЕНИЕ Ж Заявление на выдачу судебного приказа 76
ПРИЛОЖЕНИЕ К Решение суда по делу о взыскании задолженности... 79
Актуальность темы. В современной экономике дебиторская задолженность занимает внушительную часть активов организаций. В деятельности любой организации проблема обеспечения своевременности расчетов занимает одно из центральных мест. Вовремя не оплаченные контрагентами денежные обязательства уменьшают оборотные средства предприятия и нарушают его планы по долгосрочному финансовому развитию, что в свою очередь препятствует нормальному функционированию и развитию предприятия и одновременно ограничивает всевозможные варианты осуществления
деятельности.
Учитывая этот факт, необходимо признать, что управление дебиторской задолженностью - это достаточно важный процесс для финансовой устойчивости любого коммерческого предприятия. При этом задача управления дебиторской задолженностью заключается в ускорении платежей клиентами, снижении уровня «плохих» долгов, проведении эффективной политики продвижения на рынке и продаж в целом.
Новизна данной выпускной квалификационной работы определяется тем, что она является научным исследованием темы «Пути уменьшения дебиторской задолженности предприятия: от предупредительных (досудебных) мер до принудительного взыскания», основанной на комплексном анализе российского законодательства и практике его применения.
Успешное управление данной сферой возможно лишь при четкой регламентации с помощью внутренних документов и создания для персонала хозяйствующих субъектов условий, позволяющих следовать данному регламенту. Безусловно, должен быть формализован подход к работе с каждым клиентом, налажен документооборот, назначены ответственные c утверждением их прав и обязанностей, а также полномочий для решения нетипичных проблем.
Кроме того, одним из способов избежать накопления просроченных долгов дебиторов - это правильное оформление договоров между экономическими субъектами.
Договор является документальной «защитой» или «основой» безопасности сторон в случае каких-либо разногласий, а так же «руководством» к действию. Именно договор занимает очень важное место при учете задолженностей, так как в нем содержатся ключевые положения по вопросам права собственности и порядке оплаты и т. п.
Учитывая вышеизложенное, можно заключить, что важную роль в процессе управления дебиторской задолженностью играет юридическое сопровождение этого процесса. Следовательно, выбранная тема дипломной работы является весьма актуальной.
Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе взыскания дебиторской задолженности.
Предметом исследования выступает изучение норм права, регламентирующих способы снижения дебиторской задолженности субъектов хозяйствования, материалов правоприменительной практики, различных точек зрения исследователей мероприятий и путей по снижению дебиторской задолженности.
Цель изучения - это анализ совокупности мер предупредительного или принудительного характера, направленных на уменьшение дебиторской задолженности.
Для достижения этой цели в работе поставлены и намечены для решения следующие задачи.
1. Раскрыть сущность дебиторской задолженности и подходов к ее пониманию.
2. Изучить основания возникновения и классификацию дебиторской задолженности.
3. Исследовать возможности и особенности применения предупредительных (досудебных) мер, предназначенных для сокращения дебиторской задолженности.
4. Охарактеризовать специфику применения мер принудительного взыскания дебиторской задолженности.
Теоретической основой проведенного исследования являются положения, отраженные в работах отечественных исследователей-правоведов, чьи научные труды посвящены проблемам гражданского права в части института обязательств.
Методологическую основу дипломной работы образуют законы логики и принципы диалектики, а также положения комплексного и системного подходов, применяемых для решения поставленных задач.
Информационной основой работы выступают нормативно-правовые акты, регулирующие применение норм гражданского права Российской Федерации.
Структура работы. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка. В первой главе раскрыты понятие и значение дебиторской задолженности в работе субъектов хозяйствования. Вторая глава посвящена исследованию предупредительных (досудебных) мер снижения дебиторской задолженности. В третьей главе изложена общеправовая характеристика дебиторской задолженности в сфере жилищно-коммунального хозяйства на примере ОАО «Миассводоканал»
деятельности.
Учитывая этот факт, необходимо признать, что управление дебиторской задолженностью - это достаточно важный процесс для финансовой устойчивости любого коммерческого предприятия. При этом задача управления дебиторской задолженностью заключается в ускорении платежей клиентами, снижении уровня «плохих» долгов, проведении эффективной политики продвижения на рынке и продаж в целом.
Новизна данной выпускной квалификационной работы определяется тем, что она является научным исследованием темы «Пути уменьшения дебиторской задолженности предприятия: от предупредительных (досудебных) мер до принудительного взыскания», основанной на комплексном анализе российского законодательства и практике его применения.
Успешное управление данной сферой возможно лишь при четкой регламентации с помощью внутренних документов и создания для персонала хозяйствующих субъектов условий, позволяющих следовать данному регламенту. Безусловно, должен быть формализован подход к работе с каждым клиентом, налажен документооборот, назначены ответственные c утверждением их прав и обязанностей, а также полномочий для решения нетипичных проблем.
Кроме того, одним из способов избежать накопления просроченных долгов дебиторов - это правильное оформление договоров между экономическими субъектами.
Договор является документальной «защитой» или «основой» безопасности сторон в случае каких-либо разногласий, а так же «руководством» к действию. Именно договор занимает очень важное место при учете задолженностей, так как в нем содержатся ключевые положения по вопросам права собственности и порядке оплаты и т. п.
Учитывая вышеизложенное, можно заключить, что важную роль в процессе управления дебиторской задолженностью играет юридическое сопровождение этого процесса. Следовательно, выбранная тема дипломной работы является весьма актуальной.
Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе взыскания дебиторской задолженности.
Предметом исследования выступает изучение норм права, регламентирующих способы снижения дебиторской задолженности субъектов хозяйствования, материалов правоприменительной практики, различных точек зрения исследователей мероприятий и путей по снижению дебиторской задолженности.
Цель изучения - это анализ совокупности мер предупредительного или принудительного характера, направленных на уменьшение дебиторской задолженности.
Для достижения этой цели в работе поставлены и намечены для решения следующие задачи.
1. Раскрыть сущность дебиторской задолженности и подходов к ее пониманию.
2. Изучить основания возникновения и классификацию дебиторской задолженности.
3. Исследовать возможности и особенности применения предупредительных (досудебных) мер, предназначенных для сокращения дебиторской задолженности.
4. Охарактеризовать специфику применения мер принудительного взыскания дебиторской задолженности.
Теоретической основой проведенного исследования являются положения, отраженные в работах отечественных исследователей-правоведов, чьи научные труды посвящены проблемам гражданского права в части института обязательств.
Методологическую основу дипломной работы образуют законы логики и принципы диалектики, а также положения комплексного и системного подходов, применяемых для решения поставленных задач.
Информационной основой работы выступают нормативно-правовые акты, регулирующие применение норм гражданского права Российской Федерации.
Структура работы. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка. В первой главе раскрыты понятие и значение дебиторской задолженности в работе субъектов хозяйствования. Вторая глава посвящена исследованию предупредительных (досудебных) мер снижения дебиторской задолженности. В третьей главе изложена общеправовая характеристика дебиторской задолженности в сфере жилищно-коммунального хозяйства на примере ОАО «Миассводоканал»
В качестве результата проведенного исследования, можно сформулировать вывод о том, что увеличение задолженности в сфере жилищно-коммунального хозяйства является огромной проблемой, требующей соответствующего разрешения.
Дебиторскую задолженность следует определять как разновидности задолженности: физического, юридического лица, а также задолженности лиц, подотчетных за выданные им денежные средства, эти категории лиц и являются дебиторами.
Дебиторская задолженность является одним из элементов общего понятия «обязательства», существующего в гражданском праве. Легальное определение «обязательства» выглядит следующим образом: в силу имеющегося у лица обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица, именуемого как кредитор определенные действия, например, направленные на передачу имущества, выполнение работ, оказание разного рода услуг, внесение вклада в совместную деятельность договорившихся лиц, а равно воздержаться от совершения каких-либо действий, в то же время, кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.
Необходимо сказать, что в науке существуют различные позиции относительно понятия «дебиторская задолженность», следует рассмотреть некоторые из них: так, по мнению Мельниковой Л.А. дебиторская задолженность относится к бухгалтерскому баланс, что позволяет осуществить классификацию долгов дебиторов по следующим основаниям:
1) источники формирования;
2) вид обязательства;
3) характер задолженности;
4) отношение к кредитору.
Для возникновения просроченной дебиторской задолженности предприятия предпосылками может являться ряд различных причин, например, такие как - отсутствие слаженной работы специалистов абонентских отделов предприятий ЖКХ, а также юридических служб предприятий, которые отвечают за процедуру взыскания дебиторской задолженности. Также причиной возникновения дебиторской задолженности предприятия может стать ухудшение финансового положения контрагента в силу объективных причин. Так или иначе, к каждому случаю нужен особый и индивидуальный подход.
Однако следует отметить, что на практике всем организациям стоило бы четко определить эффективный процесс управления дебиторской задолженностью с подробным описанием всей методики управления задолженностью.
В указанной методике должны поддерживаться определенные аспекты.
1. Должна содержаться информация о правах и обязанностях каждого сотрудника организации, который вовлечен в процесс управления задолженностью.
2. Должны быть разработаны различные формы документации, в том числе и процессуальной, направленной на востребование задолженности;
3. Для сотрудников должны быть созданы такие условия, которые способствовали бы эффективному использованию рабочего времени и ресурсов организации для более продуктивного участия каждого задействованного сотрудника в процессе управления задолженностью.
Рассмотренные способы решения проблемы уменьшения дебиторской задолженности требуют еще более кардинальных изменений и внедрений нововведений, потому что на практике все сложнее, так как взыскание хоть и небольшого долга с физических или юридических лиц занимает очень много времени, а пока длятся судебные тяжбы по взысканию задолженности за один промежуток времени, уже происходит образование задолженности за следующий период.
Затягивать процесс взыскания просроченной дебиторской задолженности просто недопустимо с учетом текущего темпа инфляции. Контрагенты должны понимать, что возвращать задолженность - неизбежный процесс.
Основной целью анализа дебиторской задолженности является поиск возможности снижения ее величины.
В процессе управления задолженностью необходимо конкретизировать современные проблемы задолженности, учитывая специфику производства предприятий и провести активизацию работы в следующих направлениях:
1) ускорения платежей;
2) процессе жесткой и грамотной политики взыскания дебиторской задолженности;
3) совершенствования расчетов;
4) автоматизации расчетов.
5) рассмотрения гибкой системы оплаты в договорах;
В работе рассмотрен был процесс не только возникновения дебиторской задолженности, но и методы эффективного взыскания задолженности.
На сегодня можно отметить наиболее эффективные мероприятия по погашению дебиторской задолженности.
1. Проведение регулярной инвентаризации дебиторской задолженности у потребителей.
2. Максимальная активизация совместной работы юридических служб с судебными и исполнительными органами.
3. Беспрерывный контроль над соблюдением условий по оплате, указанных в соглашениях о реструктуризации и графиках погашения дебиторской задолженности.
4. Организация мероприятий по освещению в жесткой форме в СМИ о злостных неплательщиках и недопустимости неоплаты за потребленные ресурсы потребителями.
5. В рамках бизнес-плана проводить анализ энергосбытовой деятельности для выявления причины дебиторской задолженности и проводить разработку приоритетных направлений по оптимизации дебиторской задолженности.
В заключении стоит отметить, что все анализируемые меры, применяемые на предприятии, направлены на погашение уже имеющейся задолженности. После проведенного анализа деятельности предприятия ОАО «Миассводоканал» были определены и рекомендованы следующие мероприятия для предупреждения образования дебиторской задолженности.
1. Усилить оперативную работу подразделений в части постоянного напоминания должникам о задолженности, например, внедрить обзвон потребителей, а также следить за своевременностью предъявления претензий по оплате потребленных услуг.
2. Необходимо производить постоянный анализ состава и структуры дебиторской для предупреждения больших сроков образования задолженности или срокам их возможного погашения.
3. На высоком уровне организовать работу с договорами, внедрить картотеку клиента, определять статус с финансовую стабильность будущего контрагента на этапе заключения договоров.
4. Ввести обязательную предоплату при расчетах с потребителями и организациями.
5. Для оптимизации расчетов с дебиторами ОАО «Миассводоканал» можно использовать расчеты с применением пластиковых карт, что на сегодня не применяется при расчете абонентов непосредственно при обращении в кассу предприятия.
6. С целью максимизации притока денежных средств предприятию следует
разрабатывать широкое разнообразие моделей договоров с гибкими условиями формы оплаты, касаемо контрагентов - юридических лиц, например: с
вариантами оплаты - от предоплаты до частичной предоплаты.
7. Использование различного рода зачетных схем, направленных на
погашение взаимных обязательств без использования денег.
Кроме указанных способов существуют и другие возможности внесудебного решения проблемы взыскания дебиторской задолженности.
Для снижения размера дебиторской задолженности требуется только слаженная работа сотрудников, своевременный анализ и корректная реакция в зависимости от его результатов.
Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния ОАО «Миассводоканал».
В заключении, хотелось бы отметить, что взыскание дебиторской задолженности является проблемой очень сложной и многогранной, предложить стопроцентное решение данной проблемы в рамках одной дипломной работы не представляется возможным, несмотря на то, что ряд аспектов был освещен, круг потенциальных задач, требующих решения, является очень широким и при необходимости может быть решен в других дальнейших работах.
Дебиторскую задолженность следует определять как разновидности задолженности: физического, юридического лица, а также задолженности лиц, подотчетных за выданные им денежные средства, эти категории лиц и являются дебиторами.
Дебиторская задолженность является одним из элементов общего понятия «обязательства», существующего в гражданском праве. Легальное определение «обязательства» выглядит следующим образом: в силу имеющегося у лица обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица, именуемого как кредитор определенные действия, например, направленные на передачу имущества, выполнение работ, оказание разного рода услуг, внесение вклада в совместную деятельность договорившихся лиц, а равно воздержаться от совершения каких-либо действий, в то же время, кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.
Необходимо сказать, что в науке существуют различные позиции относительно понятия «дебиторская задолженность», следует рассмотреть некоторые из них: так, по мнению Мельниковой Л.А. дебиторская задолженность относится к бухгалтерскому баланс, что позволяет осуществить классификацию долгов дебиторов по следующим основаниям:
1) источники формирования;
2) вид обязательства;
3) характер задолженности;
4) отношение к кредитору.
Для возникновения просроченной дебиторской задолженности предприятия предпосылками может являться ряд различных причин, например, такие как - отсутствие слаженной работы специалистов абонентских отделов предприятий ЖКХ, а также юридических служб предприятий, которые отвечают за процедуру взыскания дебиторской задолженности. Также причиной возникновения дебиторской задолженности предприятия может стать ухудшение финансового положения контрагента в силу объективных причин. Так или иначе, к каждому случаю нужен особый и индивидуальный подход.
Однако следует отметить, что на практике всем организациям стоило бы четко определить эффективный процесс управления дебиторской задолженностью с подробным описанием всей методики управления задолженностью.
В указанной методике должны поддерживаться определенные аспекты.
1. Должна содержаться информация о правах и обязанностях каждого сотрудника организации, который вовлечен в процесс управления задолженностью.
2. Должны быть разработаны различные формы документации, в том числе и процессуальной, направленной на востребование задолженности;
3. Для сотрудников должны быть созданы такие условия, которые способствовали бы эффективному использованию рабочего времени и ресурсов организации для более продуктивного участия каждого задействованного сотрудника в процессе управления задолженностью.
Рассмотренные способы решения проблемы уменьшения дебиторской задолженности требуют еще более кардинальных изменений и внедрений нововведений, потому что на практике все сложнее, так как взыскание хоть и небольшого долга с физических или юридических лиц занимает очень много времени, а пока длятся судебные тяжбы по взысканию задолженности за один промежуток времени, уже происходит образование задолженности за следующий период.
Затягивать процесс взыскания просроченной дебиторской задолженности просто недопустимо с учетом текущего темпа инфляции. Контрагенты должны понимать, что возвращать задолженность - неизбежный процесс.
Основной целью анализа дебиторской задолженности является поиск возможности снижения ее величины.
В процессе управления задолженностью необходимо конкретизировать современные проблемы задолженности, учитывая специфику производства предприятий и провести активизацию работы в следующих направлениях:
1) ускорения платежей;
2) процессе жесткой и грамотной политики взыскания дебиторской задолженности;
3) совершенствования расчетов;
4) автоматизации расчетов.
5) рассмотрения гибкой системы оплаты в договорах;
В работе рассмотрен был процесс не только возникновения дебиторской задолженности, но и методы эффективного взыскания задолженности.
На сегодня можно отметить наиболее эффективные мероприятия по погашению дебиторской задолженности.
1. Проведение регулярной инвентаризации дебиторской задолженности у потребителей.
2. Максимальная активизация совместной работы юридических служб с судебными и исполнительными органами.
3. Беспрерывный контроль над соблюдением условий по оплате, указанных в соглашениях о реструктуризации и графиках погашения дебиторской задолженности.
4. Организация мероприятий по освещению в жесткой форме в СМИ о злостных неплательщиках и недопустимости неоплаты за потребленные ресурсы потребителями.
5. В рамках бизнес-плана проводить анализ энергосбытовой деятельности для выявления причины дебиторской задолженности и проводить разработку приоритетных направлений по оптимизации дебиторской задолженности.
В заключении стоит отметить, что все анализируемые меры, применяемые на предприятии, направлены на погашение уже имеющейся задолженности. После проведенного анализа деятельности предприятия ОАО «Миассводоканал» были определены и рекомендованы следующие мероприятия для предупреждения образования дебиторской задолженности.
1. Усилить оперативную работу подразделений в части постоянного напоминания должникам о задолженности, например, внедрить обзвон потребителей, а также следить за своевременностью предъявления претензий по оплате потребленных услуг.
2. Необходимо производить постоянный анализ состава и структуры дебиторской для предупреждения больших сроков образования задолженности или срокам их возможного погашения.
3. На высоком уровне организовать работу с договорами, внедрить картотеку клиента, определять статус с финансовую стабильность будущего контрагента на этапе заключения договоров.
4. Ввести обязательную предоплату при расчетах с потребителями и организациями.
5. Для оптимизации расчетов с дебиторами ОАО «Миассводоканал» можно использовать расчеты с применением пластиковых карт, что на сегодня не применяется при расчете абонентов непосредственно при обращении в кассу предприятия.
6. С целью максимизации притока денежных средств предприятию следует
разрабатывать широкое разнообразие моделей договоров с гибкими условиями формы оплаты, касаемо контрагентов - юридических лиц, например: с
вариантами оплаты - от предоплаты до частичной предоплаты.
7. Использование различного рода зачетных схем, направленных на
погашение взаимных обязательств без использования денег.
Кроме указанных способов существуют и другие возможности внесудебного решения проблемы взыскания дебиторской задолженности.
Для снижения размера дебиторской задолженности требуется только слаженная работа сотрудников, своевременный анализ и корректная реакция в зависимости от его результатов.
Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния ОАО «Миассводоканал».
В заключении, хотелось бы отметить, что взыскание дебиторской задолженности является проблемой очень сложной и многогранной, предложить стопроцентное решение данной проблемы в рамках одной дипломной работы не представляется возможным, несмотря на то, что ряд аспектов был освещен, круг потенциальных задач, требующих решения, является очень широким и при необходимости может быть решен в других дальнейших работах.
