Помощь студентам в учебе
Экспертное исследование бухгалтерской отчетности на предмет установления факта улучшения финансового состояния предприятия (на примере ПАО «СЕВЕРСТАЛЬ»)»
|
АННОТАЦИЯ 2
ВВЕДЕНИЕ 7
1 ЭКСПЕРТНОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ КАК ФАКТОР ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЕГО ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ 10
1.1 Экономическая безопасность производственных предприятий,
механизм ее обеспечения 10
1.2 Роль экспертизы бухгалтерской отчетности в обеспечении
экономической безопасности предприятия 19
1.3 Методика исследования бухгалтерской отчетности предприятия 28
2 ЭКСПЕРТИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПАО «СЕВЕРСТАЛЬ» .... 45
2.1 Организационно-экономическая характеристика ПАО «Северсталь» 45
2.2 Анализ финансового состояния ПАО «Северсталь» 50
2.3 Выявление угроз финансовой безопасности ПАО «Северсталь» 79
3 ВЫЯВЛЕНИЕ ПРИЗНАКОВ ИСКАЖЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ПАО «СЕВЕРСТАЛЬ» 88
3.1 Распознавание фактов искажения финансовой отчетности в
результате неправомерного вывода активов 88
3.2 Выявление фактов занижения налогооблагаемой прибыли 94
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 100
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 104
ПРИЛОЖЕНИЯ 111
ПРИЛОЖЕНИЕ А. Альбом иллюстраций 111
ВВЕДЕНИЕ 7
1 ЭКСПЕРТНОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ КАК ФАКТОР ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЕГО ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ 10
1.1 Экономическая безопасность производственных предприятий,
механизм ее обеспечения 10
1.2 Роль экспертизы бухгалтерской отчетности в обеспечении
экономической безопасности предприятия 19
1.3 Методика исследования бухгалтерской отчетности предприятия 28
2 ЭКСПЕРТИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПАО «СЕВЕРСТАЛЬ» .... 45
2.1 Организационно-экономическая характеристика ПАО «Северсталь» 45
2.2 Анализ финансового состояния ПАО «Северсталь» 50
2.3 Выявление угроз финансовой безопасности ПАО «Северсталь» 79
3 ВЫЯВЛЕНИЕ ПРИЗНАКОВ ИСКАЖЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ПАО «СЕВЕРСТАЛЬ» 88
3.1 Распознавание фактов искажения финансовой отчетности в
результате неправомерного вывода активов 88
3.2 Выявление фактов занижения налогооблагаемой прибыли 94
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 100
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 104
ПРИЛОЖЕНИЯ 111
ПРИЛОЖЕНИЕ А. Альбом иллюстраций 111
Успешное ведение бизнеса в современных экономических условиях становится невозможным без оперативного реагирования на любые изменения, происходящие во внешней и внутренней среде предприятия. Поэтому с целью поддержания эффективной деятельности и конкурентных позиций необходимо обеспечить действенную систему экономической безопасности, позволяющую оградить предприятие от внешних угроз и выявить риски их возможного проявления в его деятельности. Совершенствование управления с ориентацией на факторы обеспечения экономической безопасности является важнейшим условием повышения эффективности и устойчивости развития предприятий.
Актуальность темы исследования заключается в том, что бухгалтерская отчетность является инструментом, призванным уменьшить неопределенность в отношении всех фактов хозяйственной деятельности предприятия. Экспертиза бухгалтерской отчетности предприятия позволяет дать оценку финансового состояния, выявить угрозы ухудшения финансового состояния, определить меры, направленные на повышение финансовой устойчивости, ликвидности, рентабельности, а также выявить факты мошенничества, снижения налоговой базы для уплаты налогов и др. Немаловажен факт достоверности бухгалтерской отчетности, который предопределяет достоверность результатов оценки финансового состояния. Это позволяет включить достоверность бухгалтерской отчетности в перечень условий, обеспечивающих экономическую безопасность, а ее экспертизу определить как метод защиты от потенциальных угроз и рисков.
Объектом исследования стала металлургическая компания ПАО «Северсталь», предметом исследования - бухгалтерская отчетность ПАО «Северсталь» и показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия.
Цель выпускной квалификационной работы - провести экспертное исследование бухгалтерской отчетности ПАО «Северсталь» и определить признаки улучшения финансового состояния данного предприятия.
Для достижения поставленной цели работы необходимо решить следующие задачи:
1) раскрыть сущность и механизм обеспечения экономической безопасности производственных предприятий, обосновать роль экспертного исследования бухгалтерской отчетности в обеспечении экономической безопасности предприятия и выбрать методику исследования бухгалтерской отчетности;
2) провести экспертное исследование финансового состояния ПАО «Северсталь».
3) выявить возможные угрозы безопасности и определить признаки улучшения финансового состояния ПАО «Северсталь».
Теоретической основой выпускной квалификационной работы послужили нормативно-правовые акты, научная и учебная литература в области обеспечения экономической безопасности, организации и ведения бухгалтерского учета, аудита и финансово-экономической экспертизы. Научному осмыслению проблемы обеспечения экономической безопасности предприятия посвящено большое количество работ. Сущность и роль экономической безопасности достаточно полно освещена в работах таких авторов как Грунин О.А., Зубик В.В. Козаченко А.В., Манохина Н.В., Матвеев А.В., Сенчагов В.К., Соснин В.И., Фомина М.В., Ярочкин В.И. и многих других. Механизм обеспечения экономической безопасности предприятия широко раскрывается в работах Богомолова В.А., Волковой М.Н., Колосова А.В., Суглобова А.В., Локтионова Ю.А., Шлыкова В.В. и других исследователей. Роль экспертизы финансовой отчетности в обеспечении экономической безопасности предприятия рассматривают такие ученые как Ерошкина С.А., Полисюк Г.Б., Мариков М.А., Моисеева И.И., Штефан М.А. и другие.
Методической основой работы послужила методология проведения экспертизы финансового состояния предприятия и финансовой отчетности. Последовательность проведения и показатели для оценки финансового состояния предприятия широко раскрываются в литературе по анализу финансовой отчетности авторов Артеменко В.Г., Донцова Л.В., Жилкина А.Н., Киреева Н.В., Пласкова Н.С.Рябова Н.А., Селезнева Н.Н. и других. Методика проведения экспертизы финансовой отчетности освещается в работах таких авторов как Борисова А.Н., Голубятников С.П., Кеворкова Ж.А., Когденков В.Г., Мамкин А.Н., Мельник М.В., Овчинцев В.В., Резяпова Н.А., Сотникова Л.В. и других.
Информационную основу исследования составили данные бухгалтерской (финансовой) отчетности ПАО «Северсталь» за 2014-2018 гг.
Цель и задачи выпускной квалификационной работы предопредели ее содержание и структуру.
В первом разделе «Экспертное исследование бухгалтерской отчетности предприятия как фактор обеспечения его экономической безопасности» раскрыто содержание экономической безопасности и механизм ее обеспечения. Исследуется роль экспертизы бухгалтерской отчетности в обеспечении экономической безопасности предприятия и методика ее проведения.
Во втором разделе «Экспертиза финансового состояния ПАО «Северсталь» представлена организационно-экономическая характеристика предприятия. Проводится анализ финансового состояния предприятия, выявляются угрозы финансовой безопасности ПАО «Северсталь».
В третьем разделе «Выявление признаков искажения бухгалтерской отчетности ПАО «Северсталь» проводится распознавание фактов искажения финансовой отчетности в результате неправомерного вывода активов, выявляются факты занижения налогооблагаемой прибыли.
Актуальность темы исследования заключается в том, что бухгалтерская отчетность является инструментом, призванным уменьшить неопределенность в отношении всех фактов хозяйственной деятельности предприятия. Экспертиза бухгалтерской отчетности предприятия позволяет дать оценку финансового состояния, выявить угрозы ухудшения финансового состояния, определить меры, направленные на повышение финансовой устойчивости, ликвидности, рентабельности, а также выявить факты мошенничества, снижения налоговой базы для уплаты налогов и др. Немаловажен факт достоверности бухгалтерской отчетности, который предопределяет достоверность результатов оценки финансового состояния. Это позволяет включить достоверность бухгалтерской отчетности в перечень условий, обеспечивающих экономическую безопасность, а ее экспертизу определить как метод защиты от потенциальных угроз и рисков.
Объектом исследования стала металлургическая компания ПАО «Северсталь», предметом исследования - бухгалтерская отчетность ПАО «Северсталь» и показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия.
Цель выпускной квалификационной работы - провести экспертное исследование бухгалтерской отчетности ПАО «Северсталь» и определить признаки улучшения финансового состояния данного предприятия.
Для достижения поставленной цели работы необходимо решить следующие задачи:
1) раскрыть сущность и механизм обеспечения экономической безопасности производственных предприятий, обосновать роль экспертного исследования бухгалтерской отчетности в обеспечении экономической безопасности предприятия и выбрать методику исследования бухгалтерской отчетности;
2) провести экспертное исследование финансового состояния ПАО «Северсталь».
3) выявить возможные угрозы безопасности и определить признаки улучшения финансового состояния ПАО «Северсталь».
Теоретической основой выпускной квалификационной работы послужили нормативно-правовые акты, научная и учебная литература в области обеспечения экономической безопасности, организации и ведения бухгалтерского учета, аудита и финансово-экономической экспертизы. Научному осмыслению проблемы обеспечения экономической безопасности предприятия посвящено большое количество работ. Сущность и роль экономической безопасности достаточно полно освещена в работах таких авторов как Грунин О.А., Зубик В.В. Козаченко А.В., Манохина Н.В., Матвеев А.В., Сенчагов В.К., Соснин В.И., Фомина М.В., Ярочкин В.И. и многих других. Механизм обеспечения экономической безопасности предприятия широко раскрывается в работах Богомолова В.А., Волковой М.Н., Колосова А.В., Суглобова А.В., Локтионова Ю.А., Шлыкова В.В. и других исследователей. Роль экспертизы финансовой отчетности в обеспечении экономической безопасности предприятия рассматривают такие ученые как Ерошкина С.А., Полисюк Г.Б., Мариков М.А., Моисеева И.И., Штефан М.А. и другие.
Методической основой работы послужила методология проведения экспертизы финансового состояния предприятия и финансовой отчетности. Последовательность проведения и показатели для оценки финансового состояния предприятия широко раскрываются в литературе по анализу финансовой отчетности авторов Артеменко В.Г., Донцова Л.В., Жилкина А.Н., Киреева Н.В., Пласкова Н.С.Рябова Н.А., Селезнева Н.Н. и других. Методика проведения экспертизы финансовой отчетности освещается в работах таких авторов как Борисова А.Н., Голубятников С.П., Кеворкова Ж.А., Когденков В.Г., Мамкин А.Н., Мельник М.В., Овчинцев В.В., Резяпова Н.А., Сотникова Л.В. и других.
Информационную основу исследования составили данные бухгалтерской (финансовой) отчетности ПАО «Северсталь» за 2014-2018 гг.
Цель и задачи выпускной квалификационной работы предопредели ее содержание и структуру.
В первом разделе «Экспертное исследование бухгалтерской отчетности предприятия как фактор обеспечения его экономической безопасности» раскрыто содержание экономической безопасности и механизм ее обеспечения. Исследуется роль экспертизы бухгалтерской отчетности в обеспечении экономической безопасности предприятия и методика ее проведения.
Во втором разделе «Экспертиза финансового состояния ПАО «Северсталь» представлена организационно-экономическая характеристика предприятия. Проводится анализ финансового состояния предприятия, выявляются угрозы финансовой безопасности ПАО «Северсталь».
В третьем разделе «Выявление признаков искажения бухгалтерской отчетности ПАО «Северсталь» проводится распознавание фактов искажения финансовой отчетности в результате неправомерного вывода активов, выявляются факты занижения налогооблагаемой прибыли.
В заключении выпускной квалификационной работы на основании проведенного исследования сделаны следующие общие выводы.
Рассмотрение сущности экономической безопасности и механизма ее обеспечения позволило представить экономическую безопасность предприятия как степень его защищенности от внешних и внутренних угроз, возможность противодействовать данным угрозам для успешного существования и развития. Механизм обеспечения экономической безопасности предприятия включает в себя следующие основные элементы: философию экономической безопасности; функции, реализующие процесс управления экономической безопасностью; ресурсное обеспечение механизма; организационные формы и экономические инструменты обеспечения экономической безопасности.
Обоснование роли экспертизы и методики исследования бухгалтерской отчетности показало, что экспертизе бухгалтерской отчетности принадлежит важная роль в обеспечении экономической безопасности предприятия, поскольку экономическая безопасность не может быть отделена от устойчивости финансового состояния предприятия. Целью экспертного исследования бухгалтерской отчетности является выявление фактов изменения финансового состояния, а также причинных связей между искажением показателей бухгалтерской отчетности и финансовым состоянием предприятия.
Методика экспертного исследования бухгалтерской отчетности на предмет установления факта улучшения финансового состояния предприятия в значительной степени опирается на традиционные методы и этапы финансового анализа, такие как анализ динамики и структуры активов баланса и источников их формирования, анализ ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости, анализ финансовых результатов, рентабельности и деловой активности предприятия. Результатом экспертного исследования бухгалтерской отчетности должно стать получение системы финансовых индикаторов, позволяющих установить факты улучшения или ухудшения финансового состояния, когда возникает необходимость своевременно скорректировать финансово-хозяйственную деятельность и повысить уровень экономической безопасности предприятия.
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе выступила крупнейшая металлургическая компания ПАО «Северсталь», которая в настоящее время активно развивается, укрепляя свои позиции на мировых рынках.
По результатам экспертизы финансового состояния ПАО «Северсталь» за 2014 - 2018 годы установлено следующее:
1. В целях обеспечения условий для эффективной деятельности предприятие оптимизирует стоимость своих активов, в структуре которых наибольший удельный вес (порядка 46 %) занимают финансовые вложения в уставные капиталы других организаций.
2. Стратегия финансирования предприятия опирается на устойчивые (долгосрочные) источники, которые на конец 2018 года занимали порядка 84 % всех источников, из которых 45 % приходилось на собственный капитал.
3. Коэффициенты ликвидности в своем большинстве соответствуют нормативу, что позволяет сделать вывод о достаточном уровне платежеспособности предприятия.
4. В результате значительных долгосрочных вложений в уставные капиталы других организаций и формировании низко ликвидной структуры активов, предприятие испытывает дефицит собственных оборотных средств. В то же время предприятие не обременено краткосрочными обязательствами (удельный вес кредиторской задолженности в 2018 г. составляет порядка 10 % всех источников финансирования), что позволяет говорить о минимальном риске потери финансовой устойчивости.
5. Деловая активность предприятия повышается, что проявляется в ускорении оборачиваемости активов и сокращении циклов движения денежных средств.
6. Предприятие увеличивает выручку от реализации продукции достаточно высокими темпами (за 2014-2018 годы она увеличилась на 85 %), наращивая прибыль от продаж (на 154 % за этот же период). В то же время в 2018 году произошло снижение чистой прибыли (на 4,52 %) как результата значительного увеличения по статье отчета о финансовых результатах «Прочие расходы» (порядка 170 %).
7. Показатели рентабельности финансово-хозяйственной деятельности находятся на достаточно высоком уровне и характеризуются относительно стабильностью. Так, в 2018 г. рентабельность продаж имела значение 23,33 %, рентабельность активов 30,20 %, рентабельность собственного капитала 69,01 %.
8. Проведенное экспертное исследование бухгалтерской отчетности ПАО «Северсталь» позволило установить факт улучшения его финансового состояния, а также сделать вывод, что все угрозы экономической безопасности предприятия находятся в неопасном и допустимом уровне опасности потерь . С целью нейтрализации угроз экономической безопасности на предприятии принята политика управления рисками.
С целью исключения возможности влияния третьих лиц на состав показателей отчетности и финансовое состояние ПАО «Северсталь» проведена экспертиза бухгалтерской отчетности на предмет отсутствия неправомерных действий в части вывода активов и занижения налогооблагаемой прибыли. Экспертизе были подвергнуты те показатели отчетности, которые характеризовались нетипичным изменением относительно прошлых периодов. Таким показателями бухгалтерской отчетности стали долгосрочные финансовые вложения, которые оказывают сильное влияние на размер и структуру имущественного потенциала предприятия, составляя более 45 % его активов, а также прочие расходы, которые в 2018 году показали существенное увеличение (порядка 170 %) и впервые за ряд лет привели к снижению прибыли до налогообложения.
Результаты проведенной экспертизы бухгалтерской отчетности ПАО «Северсталь» за 2014-2018 гг. позволили сделать выводы:
1. Об отсутствии искажения бухгалтерской отчетности вследствие неправомерного вывода активов с предприятия. Экспертиза показала, что целью финансовых вложений является получение дополнительного дохода и формирование холдинговой структуры через участие в уставном капитале других организаций.
2. Об отсутствии фактов занижения налогооблагаемой прибыли. Экспертизой установлено правомерное увеличение прочих расходов в результате операции продажи права требования по долговым обязательствам и образования отрицательных курсовых разниц.
Экспертиза бухгалтерской отчетности ПАО «Северсталь» установила факт улучшения финансового состояния предприятия и доказало отсутствие признаков фиктивного вывода активов и занижения финансовых результатов, которые несут риски присвоения имущества и недоплату налога на прибыль организаций в бюджет.
Рассмотрение сущности экономической безопасности и механизма ее обеспечения позволило представить экономическую безопасность предприятия как степень его защищенности от внешних и внутренних угроз, возможность противодействовать данным угрозам для успешного существования и развития. Механизм обеспечения экономической безопасности предприятия включает в себя следующие основные элементы: философию экономической безопасности; функции, реализующие процесс управления экономической безопасностью; ресурсное обеспечение механизма; организационные формы и экономические инструменты обеспечения экономической безопасности.
Обоснование роли экспертизы и методики исследования бухгалтерской отчетности показало, что экспертизе бухгалтерской отчетности принадлежит важная роль в обеспечении экономической безопасности предприятия, поскольку экономическая безопасность не может быть отделена от устойчивости финансового состояния предприятия. Целью экспертного исследования бухгалтерской отчетности является выявление фактов изменения финансового состояния, а также причинных связей между искажением показателей бухгалтерской отчетности и финансовым состоянием предприятия.
Методика экспертного исследования бухгалтерской отчетности на предмет установления факта улучшения финансового состояния предприятия в значительной степени опирается на традиционные методы и этапы финансового анализа, такие как анализ динамики и структуры активов баланса и источников их формирования, анализ ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости, анализ финансовых результатов, рентабельности и деловой активности предприятия. Результатом экспертного исследования бухгалтерской отчетности должно стать получение системы финансовых индикаторов, позволяющих установить факты улучшения или ухудшения финансового состояния, когда возникает необходимость своевременно скорректировать финансово-хозяйственную деятельность и повысить уровень экономической безопасности предприятия.
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе выступила крупнейшая металлургическая компания ПАО «Северсталь», которая в настоящее время активно развивается, укрепляя свои позиции на мировых рынках.
По результатам экспертизы финансового состояния ПАО «Северсталь» за 2014 - 2018 годы установлено следующее:
1. В целях обеспечения условий для эффективной деятельности предприятие оптимизирует стоимость своих активов, в структуре которых наибольший удельный вес (порядка 46 %) занимают финансовые вложения в уставные капиталы других организаций.
2. Стратегия финансирования предприятия опирается на устойчивые (долгосрочные) источники, которые на конец 2018 года занимали порядка 84 % всех источников, из которых 45 % приходилось на собственный капитал.
3. Коэффициенты ликвидности в своем большинстве соответствуют нормативу, что позволяет сделать вывод о достаточном уровне платежеспособности предприятия.
4. В результате значительных долгосрочных вложений в уставные капиталы других организаций и формировании низко ликвидной структуры активов, предприятие испытывает дефицит собственных оборотных средств. В то же время предприятие не обременено краткосрочными обязательствами (удельный вес кредиторской задолженности в 2018 г. составляет порядка 10 % всех источников финансирования), что позволяет говорить о минимальном риске потери финансовой устойчивости.
5. Деловая активность предприятия повышается, что проявляется в ускорении оборачиваемости активов и сокращении циклов движения денежных средств.
6. Предприятие увеличивает выручку от реализации продукции достаточно высокими темпами (за 2014-2018 годы она увеличилась на 85 %), наращивая прибыль от продаж (на 154 % за этот же период). В то же время в 2018 году произошло снижение чистой прибыли (на 4,52 %) как результата значительного увеличения по статье отчета о финансовых результатах «Прочие расходы» (порядка 170 %).
7. Показатели рентабельности финансово-хозяйственной деятельности находятся на достаточно высоком уровне и характеризуются относительно стабильностью. Так, в 2018 г. рентабельность продаж имела значение 23,33 %, рентабельность активов 30,20 %, рентабельность собственного капитала 69,01 %.
8. Проведенное экспертное исследование бухгалтерской отчетности ПАО «Северсталь» позволило установить факт улучшения его финансового состояния, а также сделать вывод, что все угрозы экономической безопасности предприятия находятся в неопасном и допустимом уровне опасности потерь . С целью нейтрализации угроз экономической безопасности на предприятии принята политика управления рисками.
С целью исключения возможности влияния третьих лиц на состав показателей отчетности и финансовое состояние ПАО «Северсталь» проведена экспертиза бухгалтерской отчетности на предмет отсутствия неправомерных действий в части вывода активов и занижения налогооблагаемой прибыли. Экспертизе были подвергнуты те показатели отчетности, которые характеризовались нетипичным изменением относительно прошлых периодов. Таким показателями бухгалтерской отчетности стали долгосрочные финансовые вложения, которые оказывают сильное влияние на размер и структуру имущественного потенциала предприятия, составляя более 45 % его активов, а также прочие расходы, которые в 2018 году показали существенное увеличение (порядка 170 %) и впервые за ряд лет привели к снижению прибыли до налогообложения.
Результаты проведенной экспертизы бухгалтерской отчетности ПАО «Северсталь» за 2014-2018 гг. позволили сделать выводы:
1. Об отсутствии искажения бухгалтерской отчетности вследствие неправомерного вывода активов с предприятия. Экспертиза показала, что целью финансовых вложений является получение дополнительного дохода и формирование холдинговой структуры через участие в уставном капитале других организаций.
2. Об отсутствии фактов занижения налогооблагаемой прибыли. Экспертизой установлено правомерное увеличение прочих расходов в результате операции продажи права требования по долговым обязательствам и образования отрицательных курсовых разниц.
Экспертиза бухгалтерской отчетности ПАО «Северсталь» установила факт улучшения финансового состояния предприятия и доказало отсутствие признаков фиктивного вывода активов и занижения финансовых результатов, которые несут риски присвоения имущества и недоплату налога на прибыль организаций в бюджет.
