Помощь студентам в учебе
Противодействие преступлениям, связанным с уклонением от уплаты налогов, правоохранительными органами
|
АННОТАЦИЯ 2
ВВЕДЕНИЕ 7
1 УГОЛОВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СФЕРЫ .... 12
1.1 История формирования и развития уголовной ответственности за совершение преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов ... 12
1.2 Характеристика состояния налоговой преступности на современном
этапе 23
2 УГОЛОВНО-ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕСТУПЛЕНИЙ,
СВЯЗАННЫХ С УКЛОНЕНИЕМ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ 33
2.1. Система налоговых преступлений в уголовном законодательстве 33
2.2 Состав преступления, предусматривающий уголовную ответственность
за уклонение от уплаты налогов и сборов 43
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В СФЕРЕ
ПРОТИВОДЕЙСТВИЯ ПРЕСТУПЛЕНИЯМ, СВЯЗАННЫМ С
УКЛОНЕНИЕМ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ 54
3.1 Выявление правовых проблем, снижающих эффективность применения
мер уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов 54
3.2 Правовые меры предупреждения преступлений, связанных с
уклонением от уплаты налогов 61
Заключение 67
Библиографический список 72
ВВЕДЕНИЕ 7
1 УГОЛОВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СФЕРЫ .... 12
1.1 История формирования и развития уголовной ответственности за совершение преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов ... 12
1.2 Характеристика состояния налоговой преступности на современном
этапе 23
2 УГОЛОВНО-ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕСТУПЛЕНИЙ,
СВЯЗАННЫХ С УКЛОНЕНИЕМ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ 33
2.1. Система налоговых преступлений в уголовном законодательстве 33
2.2 Состав преступления, предусматривающий уголовную ответственность
за уклонение от уплаты налогов и сборов 43
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В СФЕРЕ
ПРОТИВОДЕЙСТВИЯ ПРЕСТУПЛЕНИЯМ, СВЯЗАННЫМ С
УКЛОНЕНИЕМ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ 54
3.1 Выявление правовых проблем, снижающих эффективность применения
мер уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов 54
3.2 Правовые меры предупреждения преступлений, связанных с
уклонением от уплаты налогов 61
Заключение 67
Библиографический список 72
В современной российской действительности одной из серьезных проблемных сфер общественной жизни является противодействие налоговой преступности. В связи с этим система налогообложения в настоящее время находится под пристальным вниманием законодателей и правоохранительных органов, поскольку от ее нормального функционирования зависит выполнение государством своих социальных обязательств перед гражданами, решение внутренних и внешних задач государства, обеспечение национальной безопасности и т.д.
Ст. 57 Конституции РФ обязывает каждого платить законно установленные налоги и сборы. Порядок их взимания установлен российским законодательством о налогах и сборах. Так, согласно ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве налогоплательщиков и плательщиков налогов и сборов выступают физические лица и организации, которые согласно российскому налоговому законодательству обязаны уплачивать налоги и (или) сборы.
Преступления в налоговой сфере, прежде всего, уклонение от уплаты налогов и сборов (так называемая, «проблема безбилетника») несут за собой общественно опасные последствия, как то сокращение доходной части бюджета, что отражается на уровне жизни всех граждан страны, в том числе, самых нуждающихся, пенсионеров, бюджетников, студентов и т. д. Ежегодные потери государственного дохода, связанные с повсеместным уклонением налогоплательщиков от своих обязанностей, эксперты оценивают почти в треть от потенциального дохода бюджетов всех уровней . Многими цивилизованными, вполне демократическими странами это деяние рассматривается как весьма серьезное, поэтому за его совершение устанавливаются строжайшие санкции. Государственные органы тщательно следят за выполнением гражданами или подданными обязанностей в налоговой сфере, поэтому уголовный процесс в отношении неплательщиков начинается, невзирая на известность или авторитетность виннового лица. Так, английские правоохранительные органы привлекли к ответственности родственников королевы, нидерландский суд приговорил к штрафу в 2007 г. известного футбольного тренера Гуса Хиддинка, сложности с законом по причине уклонения от уплаты налогов были у знаменитых теннисистов, Ш. Граф, Б. Беккера.
Проблема противодействия налоговой преступности в современной российской практике обусловлена либерализацией уголовного законодательства в первое десятилетие XXI века, которая в значительной степени определила новый облик борьбы с противоправными деяниями в сфере налогообложения . Как верно отмечает И.Н. Соловьев, сегодняшний механизм противодействия налоговой преступности представляет собой разрозненные остатки некогда единой системы, единого цикла от выявления налогового преступления до направления дела в суд .
Отмечается, что российское законодательство перманентно меняет порядок выявления, раскрытия и расследования налоговых преступлений, структуру государственных органов и полномочия сотрудников, противодействующих налоговой преступности и т.п. Отсутствие четко сформированной уголовной политики в сфере противодействия налоговым преступлениям привело к существующей негативной тенденции хаотичного изменения наказания за совершение налоговых преступлений. Одним из подтверждающих фактов сказанного является то, что с принятием Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ) в него неоднократно вносились изменения относительно санкций за налоговые преступления.
На сегодняшний день, прогнозы тех специалистов, которые говорили о снижении количества выявляемых налоговых преступлений и размера возмещенного государству бюджета, в целом оправдались. Так, по различным оценкам, остаются не выявленными не менее 60% налоговых преступлений. Происходит последовательное сокращение количества лиц, привлекаемых к уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений.
Особое место в проблеме налоговой преступности занимает необходимость выведения миллионов россиян из «серого» сектора экономики посредством введения налога на «профессиональный доход». Оценки «серого» сектора экономики различаются, но, тем не менее, даже самые оптимистичные говорят о сокрытии от государства миллионов рублей бюджетных доходов. Так, Росстат оценивает размеры теневой зоны в 15-16% ВВП ; в Ассоциации дипломированных сертифицированных бухгалтеров (ACCA) считают, что размер составляет 36% (в 2017 году) ; Международный валютный фонд (МВФ) оценил размер сокрытой экономики в 34% в 2015 г. Что касается неформально занятых, т.е. граждан уклоняющихся от уплаты налогов на доход, то в 2017 году Центром стратегических разработок и Высшей школой экономики (ВШЭ) был опубликован доклад «Российский рынок труда», в котором предложена оценка в 13 млн неформально занятых .
Таким образом, на сегодняшний день большая опасность для всех уровней бюджета и граждан состоит в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов, которая является серьезной угрозой экономической безопасности государства. В результате уклонения от уплаты налогов увеличивается масштаб теневой экономики, которая является базой для разрастания коррупции других не менее опасных преступлений.
Очевидно, что в настоящее время представляется крайне важной разработка четкой уголовной политики, направленной на противодействие налоговой преступности, данный шаг имеет важное значение для формирования стабильных условий не только в экономической сфере, но и во всех общественных отношениях, а также для повышения авторитета государственной власти. Проблема состоит в том, что по своим характеристикам современная российская уголовная политика в области противодействия налоговой преступности так и не получила желаемого постоянства, для нее пока не характерна непротиворечивость, ясность и сбалансированность. Уголовное и уголовно-процессуальное
законодательство в последние годы испытывает хаотичное влияние изменений, обусловленных возникающими социально-экономическими ситуациями в стране, стоящими перед бюджетной системой задачами и другими причинами перманентного или временного характера.
Сказанное объясняет актуальность разработки затронутых в исследовании вопросов.
Объект исследования - правоотношения, связанные с возникновением уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений.
Предмет исследования - уголовное законодательство.
Цель - сформулировать меры, направленные на противодействие преступлениям, связанным с уклонением от уплаты налогов.
Задачи, поставленные в ходе исследования:
- проследить формирование и развитие уголовной ответственности за совершение преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов;
- дать характеристику состояния налоговой преступности на современном этапе;
преступлений в уголовном законодательстве;
- проанализировать состав преступлений, предусматривающих уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов;
- выявить правовые проблемы, снижающие эффективность применения мер уголовно ответственности за уклонение от уплаты налогов;
- сформулировать правовые меры предупреждения преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов.
Научная новизна обусловлена комплексным междисциплинарным подходом к раскрытию проблем составов налоговых преступлений и их уголовно-правовой квалификации.
Практическая значимость определяется предложениями по совершенствованию уголовного законодательства в сфере установления ответственности за совершение налоговых преступлений и предупреждения преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов.
Проблематика распространения налоговой преступности широкого освещена в научных работах современных авторов. Среди авторов, чьи исследования легли в основу дипломной работы можно назвать таких признанных юристов и специалистов уголовного права как: Р.А. Адельханян, В.М. Алиев, А.Б. Барихин, В.А. Батырь, И.П. Блищенко, Л.Н. Галенская, Л.Д. Гаухмана, Е.И. Грубова, В.И. Добреньков, Б.В. Здравомыслов, И.И. Карпец, И.И. Лукашук, Ю.А. Решетов, А.Н. Трайнин, Е.Н. Трикоз, И.В. Фисенко, С. А. Хорошилов и других.
Методы, используемые автором, изучение и анализ научной и специальной литературы, изучение и обобщение отечественного и зарубежного правоприменительного опыта, изучение материалов правоприменительной практики: моделирование, сравнение, анализ, синтез, методы прогнозирования.
Структуру работы составляют введение, три главы с разделами, заключение, список нормативных и научных источников.
Ст. 57 Конституции РФ обязывает каждого платить законно установленные налоги и сборы. Порядок их взимания установлен российским законодательством о налогах и сборах. Так, согласно ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве налогоплательщиков и плательщиков налогов и сборов выступают физические лица и организации, которые согласно российскому налоговому законодательству обязаны уплачивать налоги и (или) сборы.
Преступления в налоговой сфере, прежде всего, уклонение от уплаты налогов и сборов (так называемая, «проблема безбилетника») несут за собой общественно опасные последствия, как то сокращение доходной части бюджета, что отражается на уровне жизни всех граждан страны, в том числе, самых нуждающихся, пенсионеров, бюджетников, студентов и т. д. Ежегодные потери государственного дохода, связанные с повсеместным уклонением налогоплательщиков от своих обязанностей, эксперты оценивают почти в треть от потенциального дохода бюджетов всех уровней . Многими цивилизованными, вполне демократическими странами это деяние рассматривается как весьма серьезное, поэтому за его совершение устанавливаются строжайшие санкции. Государственные органы тщательно следят за выполнением гражданами или подданными обязанностей в налоговой сфере, поэтому уголовный процесс в отношении неплательщиков начинается, невзирая на известность или авторитетность виннового лица. Так, английские правоохранительные органы привлекли к ответственности родственников королевы, нидерландский суд приговорил к штрафу в 2007 г. известного футбольного тренера Гуса Хиддинка, сложности с законом по причине уклонения от уплаты налогов были у знаменитых теннисистов, Ш. Граф, Б. Беккера.
Проблема противодействия налоговой преступности в современной российской практике обусловлена либерализацией уголовного законодательства в первое десятилетие XXI века, которая в значительной степени определила новый облик борьбы с противоправными деяниями в сфере налогообложения . Как верно отмечает И.Н. Соловьев, сегодняшний механизм противодействия налоговой преступности представляет собой разрозненные остатки некогда единой системы, единого цикла от выявления налогового преступления до направления дела в суд .
Отмечается, что российское законодательство перманентно меняет порядок выявления, раскрытия и расследования налоговых преступлений, структуру государственных органов и полномочия сотрудников, противодействующих налоговой преступности и т.п. Отсутствие четко сформированной уголовной политики в сфере противодействия налоговым преступлениям привело к существующей негативной тенденции хаотичного изменения наказания за совершение налоговых преступлений. Одним из подтверждающих фактов сказанного является то, что с принятием Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ) в него неоднократно вносились изменения относительно санкций за налоговые преступления.
На сегодняшний день, прогнозы тех специалистов, которые говорили о снижении количества выявляемых налоговых преступлений и размера возмещенного государству бюджета, в целом оправдались. Так, по различным оценкам, остаются не выявленными не менее 60% налоговых преступлений. Происходит последовательное сокращение количества лиц, привлекаемых к уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений.
Особое место в проблеме налоговой преступности занимает необходимость выведения миллионов россиян из «серого» сектора экономики посредством введения налога на «профессиональный доход». Оценки «серого» сектора экономики различаются, но, тем не менее, даже самые оптимистичные говорят о сокрытии от государства миллионов рублей бюджетных доходов. Так, Росстат оценивает размеры теневой зоны в 15-16% ВВП ; в Ассоциации дипломированных сертифицированных бухгалтеров (ACCA) считают, что размер составляет 36% (в 2017 году) ; Международный валютный фонд (МВФ) оценил размер сокрытой экономики в 34% в 2015 г. Что касается неформально занятых, т.е. граждан уклоняющихся от уплаты налогов на доход, то в 2017 году Центром стратегических разработок и Высшей школой экономики (ВШЭ) был опубликован доклад «Российский рынок труда», в котором предложена оценка в 13 млн неформально занятых .
Таким образом, на сегодняшний день большая опасность для всех уровней бюджета и граждан состоит в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов, которая является серьезной угрозой экономической безопасности государства. В результате уклонения от уплаты налогов увеличивается масштаб теневой экономики, которая является базой для разрастания коррупции других не менее опасных преступлений.
Очевидно, что в настоящее время представляется крайне важной разработка четкой уголовной политики, направленной на противодействие налоговой преступности, данный шаг имеет важное значение для формирования стабильных условий не только в экономической сфере, но и во всех общественных отношениях, а также для повышения авторитета государственной власти. Проблема состоит в том, что по своим характеристикам современная российская уголовная политика в области противодействия налоговой преступности так и не получила желаемого постоянства, для нее пока не характерна непротиворечивость, ясность и сбалансированность. Уголовное и уголовно-процессуальное
законодательство в последние годы испытывает хаотичное влияние изменений, обусловленных возникающими социально-экономическими ситуациями в стране, стоящими перед бюджетной системой задачами и другими причинами перманентного или временного характера.
Сказанное объясняет актуальность разработки затронутых в исследовании вопросов.
Объект исследования - правоотношения, связанные с возникновением уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений.
Предмет исследования - уголовное законодательство.
Цель - сформулировать меры, направленные на противодействие преступлениям, связанным с уклонением от уплаты налогов.
Задачи, поставленные в ходе исследования:
- проследить формирование и развитие уголовной ответственности за совершение преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов;
- дать характеристику состояния налоговой преступности на современном этапе;
преступлений в уголовном законодательстве;
- проанализировать состав преступлений, предусматривающих уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов;
- выявить правовые проблемы, снижающие эффективность применения мер уголовно ответственности за уклонение от уплаты налогов;
- сформулировать правовые меры предупреждения преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов.
Научная новизна обусловлена комплексным междисциплинарным подходом к раскрытию проблем составов налоговых преступлений и их уголовно-правовой квалификации.
Практическая значимость определяется предложениями по совершенствованию уголовного законодательства в сфере установления ответственности за совершение налоговых преступлений и предупреждения преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов.
Проблематика распространения налоговой преступности широкого освещена в научных работах современных авторов. Среди авторов, чьи исследования легли в основу дипломной работы можно назвать таких признанных юристов и специалистов уголовного права как: Р.А. Адельханян, В.М. Алиев, А.Б. Барихин, В.А. Батырь, И.П. Блищенко, Л.Н. Галенская, Л.Д. Гаухмана, Е.И. Грубова, В.И. Добреньков, Б.В. Здравомыслов, И.И. Карпец, И.И. Лукашук, Ю.А. Решетов, А.Н. Трайнин, Е.Н. Трикоз, И.В. Фисенко, С. А. Хорошилов и других.
Методы, используемые автором, изучение и анализ научной и специальной литературы, изучение и обобщение отечественного и зарубежного правоприменительного опыта, изучение материалов правоприменительной практики: моделирование, сравнение, анализ, синтез, методы прогнозирования.
Структуру работы составляют введение, три главы с разделами, заключение, список нормативных и научных источников.
Система налоговых платежей является важным источником формирования доходов федерального бюджета, бюджетов субъектов федерации и бюджетов муниципальных образований. Налоговая политика является важным инструментом государства в реализации целей и задач, будучи неразрывно связанной со многими элементами в государственном управлении и оказывая влияние практически на каждую социально-экономическую сферу страны. Этим обусловлена необходимость исполнения налоговых обязательств каждым обязанным субъектом.
Обеспечение пополнения бюджета налогами и сборами осуществляется различными мерами, включая организационные, информационные, а также меры уголовной ответственности.
Развитие уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений прошло долгий путь развития, связанный как с усложнением системы налогов и сборов, так и с дифференциацией мер уголовной ответственности (в период правления Петра I ответственность должностных лиц в сфере налогообложения была ужесточена), системы наказаний (наказания шли по пути от устрашения до компенсации нанесенного государству ущерба). Следует отметить, что в определенные периоды истории сама возможность совершения налоговых преступлений была исключена, поскольку национализация всего имущества, запрет на ведение частной предпринимательской деятельности исключили саму возможность уклонения от уплаты налогов и сборов, поскольку были исключены объекты налогообложения, а значит и объекты посягательства на налоговые преступления.
Классификация налоговых правонарушений осуществляется согласно отраслям права, поэтому все проступки в налоговой сфере подразделяются на правонарушения, ответственность за которые устанавливается Налоговым кодексом РФ или Кодексом об административных правонарушениях РФ, и налоговые преступления, влекущие уголовную ответственность согласно УК РФ.
До определенного момента к налоговым преступлениям можно было отнести также уклонение от уплаты таможенных платежей (ст. 194 УК РФ). Это объяснялось тем, что таможенные платежи входили в систему налогов и сборов, устанавливаемых НК РФ, следовательно, уклонение от их уплаты посягало на формирование бюджета. Однако впоследствии таможенные платежи были исключены из сферы регулирования налоговым законодательством, правовой основой установления и регулирования таможенных платежей в настоящее время является таможенное законодательство Российской Федерации и Евразийского экономического союза.
Налоговые преступления относятся к преступлениям в сфере экономической деятельности. Выделение налоговых преступлений в самостоятельную группу объясняется особым объектом преступного посягательства, объективной стороной деяния, а также обязательными признаками налоговых преступлений. При этом важно отграничивать данные составы от преступлений, хотя косвенно и связанных со сферой налогообложения, но тем не менее, имеющих другой объект посягательства и осуществляемых в рамках иной объективной стороны преступления, т.е. непосредственных действий по совершению преступного деяния.
Ученые, подходя к классификации налоговых преступлений, в основном используют подход разделения налоговых преступлений по субъектам преступного деяния: совершение налогового преступления физическим лицом. Юридическим лицом и налоговым агентом. По нашему мнению, в данном случае нарушается основание логического деления, поскольку правовая система знает деление субъектов на физических и юридических лиц, тогда как агенту, обязанному уплачивать налоги и платежи в фонды социального страхования должен противостоять субъект, не наделенный такой обязанностью. Поэтому целесообразнее подразделять
налоговые преступления не по субъекту их совершения, а по объективной стороне, которая заключается либо в уклонении от уплаты налогов и сборов (ст. 198-199 УК РФ), либо неисполнении обязанности налогового агента (ст. 199.1 УК РФ) либо сокрытии имущества, которое необходимо для расчета и взыскания налогов, сборов и страховых взносов (ст. 199.2 УК РФ).
Важно учитывать, что неисполнение обязанности по уплате страховых взносов в соответствующие фонды не может считаться налоговым преступлением, поскольку страховой взнос не является налогом или сбором, установленным Налоговым кодексом РФ.
Итак, ответственность за совершение налоговых преступлений закрепляют статьи 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ. Субъектами данных
преступлений выступают физическое лицо - индивидуальный предприниматель и должностное лицо организации (руководитель, бухгалтер), на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы (ст.ст. 198-199 УК РФ), работодатель (физическое лицо - индивидуальный предприниматель или должностное лицо в организации), на которых возложена обязанность исчислять, удерживать налоги и сборы с налогоплательщиков и уплачивать их в соответствии с установленными законодательством правилами (199.1 УК РФ), а также физическое лицо или должностное лицо организации (199.2 УК РФ).
Объектом указанных преступлений являются финансовые интересы государства, общественные отношения в сфере формирования бюджета и государственных внебюджетных фондов за счет налогов и сборов.
Сложности уголовно-правовой квалификации деяний, связанных с уклонением от уплаты налогов обусловлены следующими обстоятельствами:
- в отдельных случаях (при уплате транспортного или земельного налога) налоговое законодательство предусматривает исполнение обязанности уплаты налога только после уведомления налогоплательщика налоговым органом о наличии такой обязанности и сумме налога, которая подлежит уплате. В данном случае налогоплательщик не должен предоставлять какие-либо документы в налоговый орган, потому вменить ему неуплату налога в случае его уклонения представляется проблематичным, поскольку объективная сторона состава уклонения от уплаты налога предусматривает внесение ложных сведений в налоговую декларацию или иные манипулятивные действия с данным документом;
- определенную сложность представляет доказывание субъективной стороны уклонения от уплаты налогов и сборов (умолчание об объектах налогообложения, изменение их характеристика и т.д.), поскольку на ее основании происходит разделение уголовной и финансовой ответственности.
Представляется важной разработка мер противодействия уклонения от уплаты налогов и совершения иных налоговых преступлений.
Представляется необходимым сформировать определенные направления деятельности, которые, не смотря на, негативные тенденции в экономике, способны усовершенствовать систему, предупреждающую налоговые преступления в Российской Федерации. Для этого необходимо:
- создать единую информационную систему, содержащую информацию о нарушениях в налоговой сфере по всей РФ, которая будет способствовать взаимодействию правоохранительных органов и налоговых органов;
- необходимо активизировать и координировать деятельность правоохранительных и налоговых органов, а так же включить в их среду налогоплательщиков, для оказания профилактического воздействия и создания эффективной профилактики предупреждения налоговых преступлений;
- требуется создание законодательных программ, которые будут способствовать повышению эффективности для возмещения причиненного ущерба, а также возможности создания института медиации;
- необходимо реализовывать мероприятия по ужесточению контроля над выполнением обязанностей налогоплательщика, а с другой стороны поощрять законопослушных налогоплательщиков, в соответствии с законодательством РФ;
- целесообразно разработать систему критериев риска, аналогичную принятой в сфере таможенных правоотношений. Данная система рисков на основе определенных признаков (нарушение сроков предоставления документации, нарушение сроков уплаты налогов, совершение иных небольших правонарушений в сфере налогового законодательства и т.д.) позволяет подразделить налогоплательщиков на добросовестных, совершение которыми уклонения от уплаты налога маловероятно и налогоплательщиков, чья деятельность свидетельствует о высоком риске совершения налоговых правонарушений с их стороны. Регулярный мониторинг деятельности налогоплательщиков на основе такого рискового подхода позволит своевременно выявлять факты нарушения налогового законодательства.
Главным направлением, предупреждения налоговой преступности должно быть формирование совокупности социальных, политических и экономических процессов, которые способствуют уплате налогов налогоплательщиками. Необходимо направить усилия на формирование гражданского общества и воспитание социально ответственных граждан, что будет являться основанием предупреждения налоговой преступности и своевременной и полной уплаты налогов.
Обеспечение пополнения бюджета налогами и сборами осуществляется различными мерами, включая организационные, информационные, а также меры уголовной ответственности.
Развитие уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений прошло долгий путь развития, связанный как с усложнением системы налогов и сборов, так и с дифференциацией мер уголовной ответственности (в период правления Петра I ответственность должностных лиц в сфере налогообложения была ужесточена), системы наказаний (наказания шли по пути от устрашения до компенсации нанесенного государству ущерба). Следует отметить, что в определенные периоды истории сама возможность совершения налоговых преступлений была исключена, поскольку национализация всего имущества, запрет на ведение частной предпринимательской деятельности исключили саму возможность уклонения от уплаты налогов и сборов, поскольку были исключены объекты налогообложения, а значит и объекты посягательства на налоговые преступления.
Классификация налоговых правонарушений осуществляется согласно отраслям права, поэтому все проступки в налоговой сфере подразделяются на правонарушения, ответственность за которые устанавливается Налоговым кодексом РФ или Кодексом об административных правонарушениях РФ, и налоговые преступления, влекущие уголовную ответственность согласно УК РФ.
До определенного момента к налоговым преступлениям можно было отнести также уклонение от уплаты таможенных платежей (ст. 194 УК РФ). Это объяснялось тем, что таможенные платежи входили в систему налогов и сборов, устанавливаемых НК РФ, следовательно, уклонение от их уплаты посягало на формирование бюджета. Однако впоследствии таможенные платежи были исключены из сферы регулирования налоговым законодательством, правовой основой установления и регулирования таможенных платежей в настоящее время является таможенное законодательство Российской Федерации и Евразийского экономического союза.
Налоговые преступления относятся к преступлениям в сфере экономической деятельности. Выделение налоговых преступлений в самостоятельную группу объясняется особым объектом преступного посягательства, объективной стороной деяния, а также обязательными признаками налоговых преступлений. При этом важно отграничивать данные составы от преступлений, хотя косвенно и связанных со сферой налогообложения, но тем не менее, имеющих другой объект посягательства и осуществляемых в рамках иной объективной стороны преступления, т.е. непосредственных действий по совершению преступного деяния.
Ученые, подходя к классификации налоговых преступлений, в основном используют подход разделения налоговых преступлений по субъектам преступного деяния: совершение налогового преступления физическим лицом. Юридическим лицом и налоговым агентом. По нашему мнению, в данном случае нарушается основание логического деления, поскольку правовая система знает деление субъектов на физических и юридических лиц, тогда как агенту, обязанному уплачивать налоги и платежи в фонды социального страхования должен противостоять субъект, не наделенный такой обязанностью. Поэтому целесообразнее подразделять
налоговые преступления не по субъекту их совершения, а по объективной стороне, которая заключается либо в уклонении от уплаты налогов и сборов (ст. 198-199 УК РФ), либо неисполнении обязанности налогового агента (ст. 199.1 УК РФ) либо сокрытии имущества, которое необходимо для расчета и взыскания налогов, сборов и страховых взносов (ст. 199.2 УК РФ).
Важно учитывать, что неисполнение обязанности по уплате страховых взносов в соответствующие фонды не может считаться налоговым преступлением, поскольку страховой взнос не является налогом или сбором, установленным Налоговым кодексом РФ.
Итак, ответственность за совершение налоговых преступлений закрепляют статьи 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ. Субъектами данных
преступлений выступают физическое лицо - индивидуальный предприниматель и должностное лицо организации (руководитель, бухгалтер), на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы (ст.ст. 198-199 УК РФ), работодатель (физическое лицо - индивидуальный предприниматель или должностное лицо в организации), на которых возложена обязанность исчислять, удерживать налоги и сборы с налогоплательщиков и уплачивать их в соответствии с установленными законодательством правилами (199.1 УК РФ), а также физическое лицо или должностное лицо организации (199.2 УК РФ).
Объектом указанных преступлений являются финансовые интересы государства, общественные отношения в сфере формирования бюджета и государственных внебюджетных фондов за счет налогов и сборов.
Сложности уголовно-правовой квалификации деяний, связанных с уклонением от уплаты налогов обусловлены следующими обстоятельствами:
- в отдельных случаях (при уплате транспортного или земельного налога) налоговое законодательство предусматривает исполнение обязанности уплаты налога только после уведомления налогоплательщика налоговым органом о наличии такой обязанности и сумме налога, которая подлежит уплате. В данном случае налогоплательщик не должен предоставлять какие-либо документы в налоговый орган, потому вменить ему неуплату налога в случае его уклонения представляется проблематичным, поскольку объективная сторона состава уклонения от уплаты налога предусматривает внесение ложных сведений в налоговую декларацию или иные манипулятивные действия с данным документом;
- определенную сложность представляет доказывание субъективной стороны уклонения от уплаты налогов и сборов (умолчание об объектах налогообложения, изменение их характеристика и т.д.), поскольку на ее основании происходит разделение уголовной и финансовой ответственности.
Представляется важной разработка мер противодействия уклонения от уплаты налогов и совершения иных налоговых преступлений.
Представляется необходимым сформировать определенные направления деятельности, которые, не смотря на, негативные тенденции в экономике, способны усовершенствовать систему, предупреждающую налоговые преступления в Российской Федерации. Для этого необходимо:
- создать единую информационную систему, содержащую информацию о нарушениях в налоговой сфере по всей РФ, которая будет способствовать взаимодействию правоохранительных органов и налоговых органов;
- необходимо активизировать и координировать деятельность правоохранительных и налоговых органов, а так же включить в их среду налогоплательщиков, для оказания профилактического воздействия и создания эффективной профилактики предупреждения налоговых преступлений;
- требуется создание законодательных программ, которые будут способствовать повышению эффективности для возмещения причиненного ущерба, а также возможности создания института медиации;
- необходимо реализовывать мероприятия по ужесточению контроля над выполнением обязанностей налогоплательщика, а с другой стороны поощрять законопослушных налогоплательщиков, в соответствии с законодательством РФ;
- целесообразно разработать систему критериев риска, аналогичную принятой в сфере таможенных правоотношений. Данная система рисков на основе определенных признаков (нарушение сроков предоставления документации, нарушение сроков уплаты налогов, совершение иных небольших правонарушений в сфере налогового законодательства и т.д.) позволяет подразделить налогоплательщиков на добросовестных, совершение которыми уклонения от уплаты налога маловероятно и налогоплательщиков, чья деятельность свидетельствует о высоком риске совершения налоговых правонарушений с их стороны. Регулярный мониторинг деятельности налогоплательщиков на основе такого рискового подхода позволит своевременно выявлять факты нарушения налогового законодательства.
Главным направлением, предупреждения налоговой преступности должно быть формирование совокупности социальных, политических и экономических процессов, которые способствуют уплате налогов налогоплательщиками. Необходимо направить усилия на формирование гражданского общества и воспитание социально ответственных граждан, что будет являться основанием предупреждения налоговой преступности и своевременной и полной уплаты налогов.
