Учет и аудит кредитов и займов по МСФО

Актуальность темы выпускной квалифицированной работы для анализируемого предприятия нашла свое подтверждение в процессе выполнения работы.
Объектом исследования является финансово-производственная деятельность Общества с ограниченной ответственностью «ААА».
Предмет исследования - учет кредитов и займов по МСФО в ООО «ААА».
В процессе изучения теоретического материала по теме кредиты и займы, включая учебники, нормативно-правовые акты, монографии и научные статьи, реализована первая задача данной выпускной квалификационной работы - рассмотрены методические и теоретические аспекты учёта и аудита кредитов и займов по МСФО.
Исходя из данных, представленных в подразделах 1.2 и 1.3 данной выпускной квалификационной работы, можно сделать выводы о степени соответствия проекта ФСБУ «Дебиторская и кредиторская задолженности» МСФО (IFRS) 9:
1) первоначальная оценка стоимости согласно проекту ФСБУ соответствует МСФО, поскольку первоначальные затраты включены в график расчётов;
2) согласно обоим стандартам расчёт процентного расхода по долговым финансовым инструментам производится исходя из эффективной процентной ставки, определения которой идентичны;
3) стандарт ФСБУ «Дебиторская и кредиторская задолженности» в части определения квалифицируемого актива соответствует МСФО, и позволяет капитализировать стоимость процентов в себестоимости запасов.
Таким образом, можно сделать вывод, что проект ФСБУ «Дебиторская и кредиторская задолженности» (включая долговые затраты) является инструментом, позволяющим приблизить национальный учёт к международным. Это касается ключевых аспектов учёта полученных кредитов и займов: первоначальная стоимость, процентный расход, расчёт амортизированной стоимости обязательств.
Реализация второй и третьей задач данной работы осуществлялась на основе данных ООО «ААА». Во втором разделе данной работы проанализирована финансово-хозяйственная деятельность ООО «ААА» за период с 2016 по 2017 год. Для общего понимания динамики развития организации рассмотрена история формирования строительной компании ООО «ААА», её организационно-хозяйственная структура, штат сотрудников их должностные обязанности. В целях изучения методики составления финансовой отчётности на практическом примере рассмотрены основные аспекты организации бухгалтерского учета предприятия ООО «ААА». Дана оценка экономическим и финансовым показателям ее деятельности за исследуемый период, а именно 2016-2017 гг.
Исходя из информации, представленной в подразделе 2.1, можно сделать вывод, что ООО «ААА» - строительная компания с большим опытом и разнообразием произведённых объектов. На протяжении более чем 20 лет, компания занимает достойные позиции на строительном рынке Уральского региона. Доверие дольщиков и инвесторов подтверждаются заключёнными договорами о долевом строительстве. По состоянию на конец 2017 года ООО «ААА» имеет обязательства по заключённым договорам участия в долевом строительстве в размере 5 272 тыс. руб., которое относится к двум объектам - два жилых дома, расположенные в городе Челябинске.
Исходя из результатов работы, проведённой в подразделе 2.2 данной выпускной квалификационной работы, можно сделать вывод, что на основании сведений о ликвидности, финансовой устойчивости и платежеспособности стало явным, что предприятие имеет проблемы, связанные с недостатком наиболее ликвидных активов, в особенности, таких как денежные средства и их эквиваленты. Таким образом, даны рекомендации по оптимизации деятельности предприятия, а именно по увеличению денежных средств для абсолютной ликвидности баланса за счёт работы с контрагентами по уменьшению средних сроков уплаты дебиторской задолженности, за счёт изменения условий договоров оплаты строительных услуг и строительных материалов.
Для полноты реализации второй задачи данной выпускной квалификационной работы, заключающейся в анализе порядка учёта операций по кредитам и займам в ООО «ААА» в соответствии с процедурами аудита, проанализирована учётная политика ООО «ААА» в части учёта заёмных средств. На основании проведённой работы, можно сделать вывод, что учётная политика для целей бухгалтерского учёта ООО «ААА» содержит всю необходимую информацию для достоверного отражения в финансовой отчётности данных об имеющихся в организации таких объектов учёта как кредиты и займы.
В третьем разделе данной выпускной квалификационной работы представлены рекомендации по совершенствованию учёта операций по кредитам и займам для ООО «ААА».
В подразделе 3.2 в процессе реализации второй задачи проанализирован порядок учёта операций по кредитам и займам в ООО «ААА» в соответствии с процедурами аудита. Произведены необходимые аналитические процедуры по выявлению отклонений в значениях показателей, отраженных в системе учёта и финансовой отчётности организации. Использованы внутренние аудиторские доказательства, необходимые для проведения сравнительного анализа, такие как оборотно-сальдовая ведомость, анализы и карточки счетов бухгалтерского учёта.
В соответствии с требованиями МСА 550 «Связанные стороны» и ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» проведён сбор информации о связанных сторонах и их сделках в части полученных кредитов и займов. Для оценки степени влияния данных операций на финансовое положение ООО «ААА» и риска возникновения налоговых последствий, была изучена нормативно-правовая база в части предоставления займов от связанных сторон по ставкам ниже рыночных. Исходя из результатов работы, можно сделать вывод, что
По результатам проведённого аудита займов и кредитов ООО «ААА» существенных нарушений не установлено. По итогам представленной работы подготовлен рабочий документ к разделу «Аудит займов и кредитов».
Исходя из третьей задачи данной выпускной квалификационной работы, в третьем разделе разработаны рекомендации по трансформации учёта кредитов и займов в ООО «ААА» в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». В результате проведённой трансформации были выявлены значительные отклонения между учётными данными относительно полученных кредитов и займов по РСБУ и МСФО. Главное отличие заключается в необходимости отнесения части долгосрочного обязательства, погашение которого предполагается в течение ближайших 12 месяцев, к краткосрочным обязательствам. Это кардинально меняет соотношение краткосрочных и долгосрочных обязательств относительно РСБУ. Помимо этого влияние оказывает требование МСФО (IFRS) 9 о включении первоначальных затрат в график расчётов по кредиту или займу, что уменьшает первоначальную стоимость объекта, но увеличивает процентный расход. В работе представлен пример учёта займа, привлечённого по ставке ниже рыночной от учредителя организации, что является весьма актуальным в российских реалиях.
Исходя из требований МСФО, расчёт процентного расхода производится исходя из эффективной процентной ставки, что также отражается в разнице полученных значений процентов к уплате, отражённых в отчёте о финансовых результатах и о совокупном доходе.
На основании проведённой работы, можно сделать вывод, что информация об имеющихся кредитах и займах, представленная в финансовой отчётности согласно положениям МСФО более точно характеризует заёмный капитал организации, а также процентный расход, отражённый в отчёте о совокупном доходе.
Таким образом, исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что необходимость перехода на учёт и представление в финансовой отчётности информации о кредитах и займах согласно МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» подтверждена. В данной выпускной квалификационной работе представлена методика трансформации финансовой отчётности, которая может быть применена организациями для повышения качества информации, представляемой пользователям финансовой отчётности.


Купить