Сближение бухгалтерского и налогового учета в рамках адаптации к российскому законодательству ситуации с отсрочкой (рассрочкой) платежа по МСФО

Подводя итоги проведенному исследованию, акцентируем внимание на основных заключениях:
1) бухгалтерский учет по МСФО и в скором времени и по ФСБУ в ситуации отсрочки (рассрочки) платежа достаточно сложен, главным образом, из-за возникновения значительного количества операций с отложенными налогами, которые, помимо увеличения трудоемкости учета, еще и ухудшают качество финансовой отчетности;
2) сближение бухгалтерского и налогового учета в ситуации отсрочки (рассрочки) платежа и тем самым исключение отложенных налогов и, как следствие снижение трудоемкости учета и улучшение качества финансовой отчетности возможно за счет использования модифицированного варианта договора купли- продажи, ключевым моментом которого является вычисление процентов на основе будущей цены сделки и ставки дисконтирования. Ставок процентов должно быть несколько. Их количество зависит от количества пересчетов справедливой стоимости. Пересчет справедливой стоимости активов, обязательств и капитала по периодам предполагает необходимость фиксирования в договоре варианта учетной политики одного из двух: (1) пересчет производится при наступлении даты платежа, (2) пересчет производится на конец отчетного периода по причине изменения стоимости денег во времени;
3) сближение бухгалтерского и налогового учета в рассматриваемом случае за счет применения модифицированного варианта договора купли-продажи предполагает, помимо отмеченных достоинств, появление существенной налоговой экономии и при этом, появление налоговых рисков по причине отсутствия подобной судебной практики.
В качестве основных научных результатов, имеющие практическое значение, отметим следующие:
1) разработаны модели сближения бухгалтерского и налогового учета для покупателя и продавца в ситуации отсрочки (рассрочки) платежа по МСФО на основе применения модифицированной формы договора купли-продажи, ключевыми моментами которого являются:
а) в договоре помимо будущей цены сделки должна быть указана текущая цена сделки для того, чтобы ее можно было использовать в первичных документах и признавать балансовой и налоговой стоимостью актива, обязательства и капитала, а разницу между будущей и текущей стоимостью признавать платой за отсрочку (рассрочку);
б) в договоре должна быть указана ставка дисконтирования;
в) на основании будущей цены сделки и ставки дисконтирования должен быть представлен расчет ставки процента;
г) ставок процентов должно быть несколько. Их количество зависит от количества пересчетов справедливой стоимости;
д) пересчет справедливой стоимости активов, обязательств и капитала по периодам предполагает необходимость фиксирования в договоре варианта учетной политики одного из двух: (1) пересчет производится при наступлении даты платежа, (2) пересчет производится на конец отчетного периода по причине изменения стоимости денег во времени;
е) расчет ставок процентов предполагает поэтапный расчет разницы между ценой сделки и справедливой стоимостью и ее уменьшения, и в последствии сопоставление сумм с ценой сделки;
2) разработаны модели оценки и учета налоговых рисков у обеих сторон по модифицированному договору купли-продажи. Налоговые риски (неопределенные налоговые позиции) можно квалифицировать как оценочные или условные обязательства в соответствии с МСФО и с РСБУ. При этом наиболее предпочтительным вариантом является их рассмотрение именно как условные обязательства, так как они не будут присутствовать в балансе, а будут отражены в примечаниях к финансовой отчетности;
3) проведено сравнение учетных моделей, отличающихся наличием отложенных налогов и вариантами учета налоговых рисков с анализом их влияния на финансовые показатели предприятия. При применении модифицированного договора организации полностью избавляются от негативного влияния отложенных налогов на финансовую отчетность.
Таким образом, применение предложенного варианта модифицированного договора купли-продажи позволит у покупателя и у продавца существенно снизить трудоемкость учета, улучшить качество финансовой отчетности, а следовательно, и повысить инвестиционную привлекательность и кредитоспособность предприятия. А главной экономической выгодой от применения предложенного варианта договорного творчества является достижение существенной налоговой экономии, которая синтезирует дополнительный эффект от того, что высвобождаемые денежные средства находятся в обороте предприятия и могут обеспечивать дополнительную рентабельность и приращение собственного капитала. И при всех отмеченных достоинствах, предложенная модель предполагает именно законную оптимизацию налоговых обязательств, так как налоговые риски, присутствующие только по причине отсутствия подобной судебной практики, показываются в данной случае либо как оценочные обязательства, либо как условные обязательства. Причем, вариант с условными обязательствами более выгоден с точки зрения улучшения качества финансовой отчетности.
По результатам проведенного исследования подготовлено пять статей, которые приняты к публикации в журналах ВАК: «Аудит и финансовый анализ».


Купить