Учет и отражение выручки в соответствии с РСБУ и МСФО (по материалам ООО «Аудиторская фирма «Авуар»)

Глядя на трактовку выручки по РСБУ и МСФО можно сделать вывод, что в МСФО более широкий понятийный аппарат, это обусловлено тем, что выручка может признаваться в течении периода, либо в конкретный момент времени, а это, в свою очередь, однозначно, сказывается на содержание финансовой отчетности, составляемой в соответствии с российскими и международными стандартами.
При исследовании порядка учета выручки по РСБУ и МСФО можно сделать вывод, что они кардинально отличаются друг от друга, это обусловлено тем, что аналогу пятишагвой модели из международных стандартов нет в российской практике, как и аналогов всех шагов, за исключением первого. Это приводит к тому, что величина выручки, отраженная в отчетности по российским стандартам при сделках с отсрочкой платежа, оказывается завышенной [10].
Таким образом, можно подвести итог, что ПБУ 9/99 не соответствует МСФО (IFRS) 15. Проведя сравнительный анализ, можно сделать вывод, что схема или модель признания выручки в РСБУ и МСФО отличаются. Также некоторые понятия в российских стандартах отличаются от международных.
В данный момент Российское законодательство в области бухгалтерского учета только готовится к переходу на МСФО, и поэтому исправление и обновления Положений по бухгалтерскому учету должно идти поэтапно. Это касается и стандарта МСФО (IFRS) 15. Это означает, что сближение РСБУ и МСФО находится еще в стадии разработки и совершенствования учета выручки.
По результатам вертикального анализа бухгалтерского баланса видно, что выручка компании увеличилась на 8,9% к аналогичному периоду прошлого года. Такая динамика связана с ростом объемов реализации товарной продукции на фоне увеличения средних цен реализации (на 46 долларов США на тонну или 8,0%). В основном предприятие финансирует деятельность за счет собственных средств.
Исходя из вертикального анализа отчета о финансовых результатах, можно сделать вывод, что с 2017 до 2018 года было увеличение валовой прибыли на 3 %, прибыли от продаж на 3 %. Доля чистой прибыли в выручке увеличилась на 1 %, что свидетельствует о росте финансовой устойчивости и финансовой мобильности, т.к. способность предприятия совершать реинвестирования чистой прибыли в создание новых нематериальных активов (научных разработок и патентов) растёт.
Чистая прибыль является одним из итоговых фактором оценки эффективности функционирования предприятия и увеличения чистой прибыли приводит к росту инвестиционной привлекательности предприятия в долгосрочной перспективе.
МСФО (IFRS) 15 выпущен 28 мая 2014 г. и вступает в силу для периодов, начинающихся 1 января 2018 г. или после этой даты. С этого момента предприятие признает выручку от продажи товаров и услуг, когда обязательство к исполнению по договорам с покупателями исполнено, то есть, когда контроль над товарами или услугами, составляющими обязательство к исполнению, передан покупателю по цене операции.
ПАО «ММК» проанализировало репрезентативную выборку договоров с покупателями по всем операционным сегментам для выявления изменений во времени признания выручки и раскрытии информации в примечаниях. Значительная доля договоров с покупателями ПАО «ММК» состоит из двух обязательств к исполнению:
а) продажа продукции
б) обязательство по доставке продукции до определенного места.
Согласно МСФО (IFRS) 15 выручка от продажи продукции по договорам с покупателями признается в момент времени, когда контроль над продукцией передан покупателю, при этом в большинстве случаев составляющая по доставке должна быть учтена как отдельное обязательство к исполнению с признанием выручки с течением времени пока услуга оказывается.
В ПАО «ММК» признание выручки происходит в ходе обычной деятельности. Выручка признается в размере цены сделки. Цена сделки представляет собой возмещение, право на которое Группа ожидает получить в обмен на передачу контроля над обещанными товарами или услугами покупателю, без учета сумм, получаемых от имени третьих сторон. Выручка признается за вычетом скидок, возвратов и налога на добавленную стоимость, экспортных пошлин и прочих аналогичных обязательных платежей.
Выручка от продаж со скидкой признается на основе цены, указанной в договоре, за вычетом расчетных скидок за объем. Для расчета и создания резерва под скидки используется метод ожидаемой стоимости на базе накопленного опыта, и выручка признается только в той сумме, в отношении которой существует высокая вероятность того, что в будущих периодах не произойдет значительного уменьшения признанной суммы. Обязательство по возврату (включено в состав торговой и прочей кредиторской задолженности) признается в отношении ожидаемых скидок за объем к уплате покупателям в отношении продаж, осуществленных до конца отчетного периода.
Так же ПАО «ММК» предоставляет транспортные услуги покупателю после перехода к нему контроля над товарами, выручка от таких услуг считается отдельной обязанностью к исполнению и признается в течение периода оказания таких услуг, так как покупатель одновременно получает и потребляет выгоды.
ПАО «ММК» предоставляет услуги по договорам с фиксированным вознаграждением. Выручка от предоставления услуг признается в том отчетном периоде, когда были оказаны услуги. Выручка признается исходя из объема услуг, фактически предоставленных до конца отчетного периода, пропорционально общему объему оказываемых услуг. Выручка определяется на основании фактического расстояния относительно общего ожидаемого расстояния при доставке.
Таким образом, наличие отличий в подходах учета основных средств по российским и международным стандартам - неоспоримый факт, влекущий за собой трудности при ведении учета по двум стандартам.
Так же были предложены рекомендации по учёту выручки, а именно::
- проведение корректировок из-за обнаружения отклонений между МСФО и РСБУ, позволяющих сформировать в последующем достоверную отчетность по МСФО.
Данные рекомендации направлены на решение следующей проблемы: отклонение в учёте выручки по РСБУ и МСФО. Отклонение приводит к тому, что величина выручки, отраженная в отчетности по российским стандартам при сделках с отсрочкой платежа, оказывается завышенной, нежели по международным стандартам, когда в случае отсрочки оплаты выручка оценивается по сумме дебиторской задолженности покупателя.
При учете по РСБУ ведется четкое следование нормам и правилам, практикуется сугубо юридический подход к подготовке бухгалтерской отчетности: система нацелена на расчет прибыли для целей налогообложения и иных налогов. По этой причине возрастает роль управленческой отчетности, в том числе сформированной по МСФО, которые применяются в отношении финансовой отчетности общего назначения. Данная финансовая отчетность призвана удовлетворять информационные запросы самых разных категорий пользователей: инвесторов, сотрудников, поставщиков, клиентов, органов надзора, общественность.
Таким образом, применение вышеперечисленных рекомендаций и устранение небольших недостатков, позволит ПАО «ММК» улучшить ведение бухгалтерского учета в части учёта выручки по РСБУ и МСФО, и будет способствовать более точной, достоверной и полной информации.
Так же был приведен сравнительный анализ финансового положения и результатов деятельности организации. В качестве базы для сравнения взята официальная бухгалтерская отчетность организаций. При проведении данного анализа были рассмотрены и проанализированы основные аспекты организации бухгалтерского учета ПАО «ММК». Дана оценка структуре предприятия, экономическим и финансовым показателям его деятельности. Даны рекомендации по рационализации деятельности предприятия.
Исходя из того, что в настоящее время учёт выручки по российским стандартам отличается, от учёта выручки по правилам, предусмотренным в международных стандартах финансовой отчетности, особое внимание было уделено различиям в порядке учета и трактовке выручки.
При исследовании порядка учета выручки по РСБУ и МСФО был сделан вывод, что учёт по международным и российским стандартам кардинально отличаются друг от друга, это обусловлено тем, что аналогу пятишагвой модели из международных стандартов нет в российской практике, как и аналогов всех шагов, за исключением первого. Именно это является причиной того, что величина выручки, отраженная в отчетности по российским стандартам при сделках с отсрочкой платежа, оказывается завышенной.
В данный момент РСБУ только готовится к переходу на МСФО, и поэтому исправление и обновления ПБУ должно идти поэтапно. Это касается и стандарта МСФО (IFRS) 15. Что означает, что сближение РСБУ и МСФО находится еще в стадии разработки и совершенствования учета выручки.
В заключение хочется отметить, что востребованность МСФО среди российских предприятий не только не спадает, но и возрастает. Данная тенденция возникла благодаря глобализации мировой экономики, развитию отечественной экономики, выходу российских компаний на международную арену. Тем не менее, на сегодняшний день ещё существуют области бухгалтерского учёта, в которых действующие российские правила отличаются от правил МСФО, следовательно, необходимо чётко различать международные и российские стандарты для объективного анализа финансового состояния компании.


Купить