Аннотация
ВВЕДЕНИЕ 8
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ И УЧЕТА РЕЗЕРВОВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГВОМ УЧЕТЕ
1.1 Понятие, порядок формирования и учет резервов по сомнительным
долгам в бухгалтерском учете 10
1.2 Современные методы оценки резервов по сомнительным долгам в
бухгалтерском учете 17
1.3 Резервы по сомнительным долгам: понятие, учет и порядок
формирования в налоговом учете 19
1.4 Современные методы оценки резервов по сомнительным долгам в
налоговом учете 25
Выводы по разделу один 31
2 МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СБЛИЖЕНИЯ МСФО, РСБУ И НАЛОГОВОГО УЧЕТА РЕЗЕРВОВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ
2.1 Методика сближения МСФО, РСБУ и налогового учета резервов по
сомнительным долгам 33
2.2 Методика оценки вероятности просрочки платежей 40
Выводы по разделу два 43
3 ПРАКТИЧЕСКАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ МЕТОДИКИ СБЛИЖЕНИЯ МСФО, РСБУ И НАЛОГОВОГО УЧЕТА РЕЗЕРВОВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ
3.1 Реализация методики на примере дебиторов - физических лиц 45
3.2 Реализация методики на примере дебиторов - юридических лиц 67
Выводы по главе три 83
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 84
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 88
ПРИЛОЖЕНИЯ
ПРИЛОЖЕНИЕ А БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ТСЖ «ЮУТС-26» ЗА
2018 ГОД 94
ПРИЛОЖЕНИЕ Б ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ ТСЖ
«ЮУТС-26» ЗА 2017 ГОД 96
ПРИЛОЖЕНИЕ В ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ ТСЖ
«ЮУТС-26» ЗА 2018 ГОД 97
ПРИЛОЖЕНИЕ Г ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО ЛИЦЕВЫМ СЧЕТАМ
ТСЖ «ЮУТС-26» ЗА 2017 ГОД 98
ПРИЛОЖЕНИЕ Д ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО ЛИЦЕВЫМ СЧЕТАМ
ТСЖ «ЮУТС-26» ЗА 2018 ГОД 100
ПРИЛОЖЕНИЕ Е ОБОРОТНО-САЛЬДОВАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО СЧЕТУ
62 ТСЖ «ЮУТС-26» ЗА 2017 ГОД 102
ПРИЛОЖЕНИЕ Ж ОБОРОТНО-САЛЬДОВАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО СЧЕТУ
62 ТСЖ «ЮУТС-26» ЗА 2018 ГОД 103
Действующая система резервов по сомнительным долгам российских организаций находится пока в стадии становления. Порядок их формирования и использования, а также контроль за их расходованием, во многом зависят от экономических условий и результатов деятельности данных организаций, от степени разработанности нормативно-правовой базы и ее применения на практике.
Деятельность организаций обусловлена не только внутрихозяйственными факторами их функционирования, но и внешними факторами хозяйствования - взаимодействием с партнерами, поставщиками, покупателями. Предотвращение рисков, возникающих при совершении различного рода сделок, нейтрализация их воздействия обусловливают создание системы резервов в виде эффективного механизма повышения надежности функционирования хозяйствующих субъектов.
В современных условиях рыночной экономики существует много нюансов по созданию и использованию резервов по сомнительным долгам. Организации сталкиваются с проблемами в процессе: формирования, учета, оценки, применения резервов, а также сравнения дебиторской задолженности по данным финансовых отчетов предприятий в условиях применения различных стандартов учета и отчетности. Бухгалтер должен хорошо ориентироваться во всей системе хозяйственной деятельности предприятия и следить за всеми изменениями, происходящими как в сфере бухгалтерского учета, так и в других сферах.
Роль и значение создаваемых резервов в последние годы постоянно повышается. Они призваны смягчить воздействие разного рода рисков, неизбежно возникающих в процессе финансово-хозяйственной деятельности любой организации. Рассматриваемые вопросы требуют дальнейшего изучения и разработки с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности.
Поэтому, изложенные выше аспекты определяют актуальность исследования бухгалтерского учета резервов по сомнительным долгам в системе контроля дебиторской задолженности.
Объект исследования - резервы по сомнительным долгам.
Предмет исследования - резервы по сомнительным долгам в МСФО, РСБУ и налоговом учете.
Цель - разработка методики сближения МСФО, РСБУ и налогового учета резервов по сомнительным долгам.
В соответствии с заданной целью перед нами были поставлены следующие задачи:
• раскрыть порядок формирования резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете;
• исследовать возможности сближения МСФО, РСБУ и налогового учета резервов по сомнительным долгам;
• разработать методику сближения МСФО, РСБУ и налогового учета резервов по сомнительным долгам;
• произвести апробацию методики сближения МСФО, РСБУ и налогового учета резервов по сомнительным долгам.
Результаты работы рекомендуется использовать при расчете резервов по сомнительным долгам в ТСЖ «ЮУТС-26» .
Формирование резерва по сомнительным долгам предусмотрено как в
бухгалтерском, так и в налоговом учете. При этом резервы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения формируются независимо друг от друга. Например,
в налоговом учете данный резерв может создаваться организацией в соответствии
с учетной политикой для целей налогообложения, а в бухгалтерском учете – не
создаваться.
Целью, формирования резерва в бухгалтерском учете является отражение в
отчетности достоверной суммы дебиторской задолженности, т.е. суммы долга,
которая, скорее всего, будет погашена должником.
При исчислении налога на прибыль резервирование сомнительных долгов
позволяет получить отсрочку по уплате налога на прибыль, так как дата
признания расходов (убытков) от списания безнадежных долгов переносится на
более ранний период.
Основное отличие порядка создания резерва сомнительных долгов в
бухгалтерском учете от налогового заключается в определении суммы резерва: в
целях налогообложения сумма отчислений в резерв зависит от периода просрочки
погашения долга, в бухгалтерском учете – от финансового состояния
(платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга
полностью или частично. Процедура оценки вероятности погашения долга в
нормативных документах по бухгалтерскому учету не прописана. Организации
целесообразно прописать порядок определения суммы резерва в своей учетной
политике.
Кроме того, в отличие от правил бухгалтерского учета, в налоговом учете
учитывается не вся сумма отчислений в резерв, а только в пределах
установленного ограничения (не более 10 % выручки от реализации товаров
(работ, услуг) за отчетный (налоговый) период).
Обстоятельствами, когда налогоплательщику могут быть предъявлены
претензии со стороны налоговых органов (налоговые риски) являются:
- формирование резерва по сомнительным долгам не предусмотрено в учетной
политике для целей налогообложения; - при определении суммы отчислений в резерв принимаются в расчет долги,
возникшие не в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием
услуг (например, по договорам займа);
- при переносе неиспользованного остатка резерва на следующий отчетный
(налоговый) период налогоплательщик применяет 10 % ограничение к
совокупной сумме перенесенного и вновь созданного резерва.
...
