Введение 3
1 Теоретические основы обложения налогом на доходы физических лиц 5
1.1 Основные этапы становления и развития системы налогообложения
доходов физических лиц в России 5
1.2 Общая характеристика налога на доход физических лиц и его
элементов 11
1.3 Сравнительный анализ налогообложения доходов физических лиц в
развитых странах 25
2 Анализ основных тенденций и проблем развития налогообложения
доходов физических лиц 33
2.1 Динамика налога на доходы физических лиц в бюджет 33
2.2 Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в
Российской Федерации 46
3 Совершенствование налогообложения доходов физических лиц в
Российской Федерации 51
3.1 Проблемы налогообложения доходов физических лиц 51
3.2 Перспективные направления реформирования налогообложения 56
Заключение 74
Список использованных источников 78
Приложение А 82
Налог на доходы физических лиц является главным видом прямых налогов, который изымается в денежном виде за отчетный год и учитывается на основе общего заработка физических лиц.
Налог на доходы физических лиц является одним из самых важных экономических рычагов страны, при помощи которого оно желает выполнять различные проблемы. При помощи данного налога обеспечиваются денежные поступления в региональный и местный бюджет, регулируется уровень доходов населения, а также структура собственного потребления и сбережения граждан, стимулируется наиболее подходящее применение получаемых доходов и уменьшается неравенство прибыли.
Актуальность дипломной работы обусловлена тем, что налог на доходы физических лиц является самым распространенным в мировой практике налогом, который уплачивается с личных доходов населения. Данный налог стоит в центре любой налоговой системы, а также является одним из основных источников формирования доходной части бюджетной системы.
Особенный характер НДФЛ выражается в закреплении обязанности каждого физического лица, независимо от его национальности, гражданства, социального статуса или иных критериев, уменьшить полученные им суммы доходов на установленные законом суммы налога.
Отношения по исчислению и уплате НДФЛ могут существовать исключительно в форме, определенной законом. В связи с этим, создание четкого правового механизма налогообложения доходов физических лиц, сочетающего интересы налогоплательщиков и бюджетов, является одной из основных целей любого государства. Для достижения этой цели необходимо предельно четко регламентировать каждый элемент юридического состава налога на доходы физических лиц.
Вместе с тем в настоящее время правовое регулирование НДФЛ не является в полной мере эффективным.
Целью дипломной работы является исследование налога на доходы физических лиц, проблем и направлений его реформирования.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить основные этапы становления и развития системы налогообложения доходов физических лиц в России;
- охарактеризовать налог на доходы физических лиц и его элементы;
- провести сравнительный анализ налогообложения доходов физических лиц в развитых странах;
- провести анализ динамики поступлений налога на доходы физических лиц в бюджет;
- рассмотреть особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации;
- провести анализ проблем налогообложения доходов физических лиц;
- разработать перспективные направления реформирования налогообложения.
Предметом исследования является система налогообложения доходов физических лиц.
Методика исследования основывалась на сравнительном и экономико-статистическом анализе.
Практическая значимость дипломной работы заключается в том, что предложенные рекомендации позволят совершенствовать систему налогообложения доходов физических лиц в современных условиях.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.
Налог на доходы физических лиц является главным видом прямых налогов, который изымается в денежном виде за отчетный год и учитывается на основе общего заработка физических лиц. При помощи данного налога обеспечиваются денежные поступления в региональный и местный бюджет, регулируется уровень доходов населения, а также структура собственного потребления и сбережения граждан, стимулируется наиболее подходящее применение получаемых доходов.
В ходе написания дипломной работы были решены следующие задачи:
- изучены основные этапы становления и развития системы налогообложения доходов физических лиц в России;
- охарактеризован налог на доходы физических лиц и его элементы;
- проведен сравнительный анализ налогообложения доходов физических лиц в развитых странах;
- проведен анализ динамики поступлений налога на доходы физических лиц в бюджет;
- рассмотрены особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации;
- проведен анализ проблем налогообложения доходов физических лиц;
- разработаны перспективные направления реформирования налогообложения.
Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Налоговые ставки, применяемые при исчислении НДФЛ, установлены в размере 9, 13, 15, 30 и 35%. Общая ставка составляет 13%.
Чтобы определить размер своего налогового обязательства налогоплательщику необходимо знать налоговую базу и ставку налога, по которой облагается доход.
По общему правилу, установленному п. 1 ст. 210 НК РФ, в налоговую базу налогоплательщика включаются все налогооблагаемые доходы, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, либо право на распоряжение которыми у него возникло, a также доходы в виде материальной выгоды, которая определяется ст. 212 НК РФ.
При исчислении НДФЛ налоговая база может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов. В соответствии с гл. 23 НК РФ предусмотрены следующие виды налоговых вычетов по НДФЛ:
- стандартные налоговые вычеты;
- социальные налоговые вычеты;
- имущественные налоговые вычеты;
- профессиональные налоговые вычеты;
- налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
- налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе.
Проанализировав различные подходы к определению элементов налога на доходы физических лиц в развитых странах, можно установить следующие тенденции развития подоходного налогообложения:
1) отказ от супружеского и семейного налогообложения доходов физических лиц в пользу индивидуального подоходного налогообложения;
2) расширение базы по подоходному налогу путем включения сумм, ранее не облагавшихся данным налогом;
3) использование прогрессивного метода налогообложения для построения шкалы ставок подоходного налога;
4) установление двух основных способов уплаты налога: удержания налога у источника и декларационного.
Проанализировав динамику поступления НДФЛ в бюджет, можно сделать вывод о том, что налог на доходы физических лиц составляет значительную часть бюджета Российской Федерации. На величину поступление подоходного налога в бюджет оказывают влияние такие экономические факторы, как среднедушевой денежный доход населения (прямое влияние), среднегодовая заработная плата (прямое влияние), среднегодовой численность населения, занятого в экономике (косвенное влияние) и индекс роста потребительских цен (косвенное влияние). Положительное изменение показателя среднегодовой численности населения, занятого в экономике, приводит к увеличению значения среднедушевого дохода населения. Следует помнить, что рост индекса потребительских цен должен приводить к увеличению показателя среднемесячной заработной платы. Данное обстоятельство будет способствовать повышению уровня жизни населения.
В ходе исследования были отмечены следующие проблемы налога на доходы физических лиц:
1. «Плоская шкала» налогообложения. Наиболее часто поднимающимся в обществе вопросом является необходимость реформирования ставки налога, а также типа шкалы его взимания.
2. Действующий порядок зачисления НДФЛ. Правильно выбранная экономическая политика в отношении порядка распределения НДФЛ между бюджетами муниципалитетов является одной из важных составляющих успеха бюджетной реформы в России в целом.
3. Необходимость перевода НДФЛ в разряд региональных, а впоследствии и местных налогов. Это необходимо в связи с тем, что без предоставления права региональным и местным органам власти устанавливать ставки налога и налоговые льготы теряет смысл перевод уплаты налога по месту жительства
Совершенствование НДФЛ должно базироваться на комплексном подходе, сочетающем как интересы государства по увеличению доходов бюджета, так и интересы бизнеса и физических лиц в росте личных доходов и обеспечении растущего уровня потребления. Большую роль данный налог должен сыграть в рационализации социальной структуры общества и, прежде всего, в смягчении дифференциации уровня доходов между различными социальными группами.
Целесообразно ввести в Налоговый кодекс РФ понятие необлагаемого налогом минимального дохода, постепенно подходить к более широкому применению повышенной ставки налогообложения высоких доходов, также необходимо усилить борьбу с распространенной в России практикой укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами, в связи с чем, бюджеты РФ не досчитываются значительных сумм подоходного налога.
Также возможны следующие пути реформирования налогообложения доходов физических лиц:
- реформирование критериев определения резидентства для целей НДФЛ;
- реформирование условий предоставления вычетов по НДФЛ;
- обязанность подачи налоговой декларации.
Для развития социально ориентированной рыночной экономики необходимо дальнейшее совершенствование налогообложения доходов физических лиц, постепенный переход к введению прогрессивной шкалы налогообложения доходов и изменение подходов государства к определению величины необлагаемого налогом минимума. Государство должно выстроить такую систему распределительных отношений, при которой бы экономический рост сопровождался повышением благосостояния большинства населения нашей страны.
1 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 15.02.2016) // Российская газета. - N 148-149. - 06.08.1998.
2 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 05.04.2016) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 07.08.2000. - N 32. - Ст. 3340.
3 Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 15.02.2016) // Собрание Законодательства Российской Федерации. - 1998. - № 31.
4 Аксенова А.А. Налоговые вычета по НДФЛ, как инструмент реализации конституционного принципа равенства // РИСК: Ресурсы, Информация, Снабжение, Конкуренция. - 2010. - № 3. - С. 287-290.
5 Барулин С.В., Барулина Е.В. Парадоксы российской системы налогообложения // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - N 22. - С. 21.
6 Бестаева З.У., Пайзулаев И.Р. Формирование системы налогообложения физических лиц в России. // Налоги и налогообложение. - 2014. - № 1. - C. 57-66.
7 Бондарюк Т.В., Петечел Т.А. Реформирование имущественного налогообложения в РФ: актуальные проблемы / Т.В. Бондарюк, Т.А. Петечел // Международный научно-исследовательский журнал. - 2015. №1. - С. 18-20.
8 Богославец Т.Н. Формирование системы налога на доходы физических лиц / Т.Н. Богославец // Вестник Омского университета. Серия «Экономика». - 2008. - № 4. - С. 15-18.
9 Богославец Т.Н. Необходимость реформирования налога на доходы физических лиц / Т.Н. Богославец // Вестник Омского университета. Серия «Экономика». - 2009. - № 4. - С. 143-147.
10 Богославец Т.Н. Социальная роль стандартных налоговых вычетов // Вестник Омского университета. Серия Экономика. - Омск: Изд-во ОмГУ, 2008. - № 3. - С. 134-139.
11 Васильев Ю.А. Поговорим о налоговом будущем // Туристические и
гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2013. - N 4. - С. 4-8.
12 Дедусенко М. Л., Прудникова М. О. Фискальное содержание налога на доходы физических лиц и факторы, влияющие на его поступление // Молодой ученый. — 2014. — №7. — С. 327-331.
13 Еремина Н.В., Сорокин С.А. Сущность налога на доходы физических лиц / Н.В. Еремина, С.А. Сорокин // Международный научный журнал «Инновационная наука». - 2015. - №5. - С. 89-91.
14 Ерошкина Л.А. Об особенностях формирования межбюджетных отношений на 2015-2017 гг. - М.: Минфин России, 2015. - С. 3.
15 Изотова О.И. Налогообложение физических лиц в зарубежных государствах: перспективы применения в России // Вопросы экономики и права. - 2011. - № 4. - С. 355-359.
16 Курков И.И., Пьянова М.В. Налог на недвижимость физических лиц в России: проблемы и перспективы. // Налоги и налогообложение. - 2015. - № 4. - C. 289-299.
17 Кучеров И.И. Объект налога как правовое основание налогообложения // Финансовое право. - 2009. - N 1. - С. 11.
18 Ларионова А.А. Сравнительный анализ налоговых систем России и Германии / А.А. Ларионова // "Международный бухгалтерский учет". - 2015. - № 17.
19 Митюрникова Л.А., Ревякина Т.Ю. Сравнительный анализ налоговых систем Канады, России, Японии / Л.А. Митюрникова, Т.Ю. Ревякина // "Международный бухгалтерский учет". - 2013. - №7.
20 Модернизация России: проблемы и пути их решения. Издание Автономной некоммерческой организации «Экспертно-аналитический центр по модернизации и технологическому развитию экономики». - М., 2012. - С. 269.
21 Моченева К.В. Особенности налога на доходы физических лиц в России / К.В. Моченева // "Международный бухгалтерский учет". - 2012. - №18.
22 Налоговые системы зарубежных стран: учеб. пособие / Н. А. Филиппова, Н. Н. Семенова, Г. В. Морозова; под ред. Н. А. Филипповой. - Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 2008. - 324 с.
23 Налогообложение физических лиц: Учебное пособие/ Улезько О.В., Полянский Р.В., Слепокуров А.В.; под ред.А.К. Камаляна - Воронеж: ФГОУВПО ВГАУ, 2008. - 208 с.
24 Осипова Е.С. Прогрессивное налогообложение доходов как условие социальной справедливости / Е.С. Осипова // "Налоги" (журнал). - 2016. - №1.
25 Павленко С.П. Некоторые проблемы определения объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц в России и за рубежом // Финансовое право. - 2011. - № 5. - С. 46.
26 Прогноз социально-экономического развития Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов (разработан Минэкономразвития России).
27 Романова Н.А. Зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц/ Н.А. Романова // Проблемы экономики и менеджмента. - 2014. - №7. - С. 50-53.
28 Семенихин В.В. Налог на доходы физических лиц / В.В. Семенихин // "ГроссМедиа", "РОСБУХ". - 2015.
29 Смирнова Е.Е. Налоговый контроль за полнотой отражения доходов физических лиц / Е.Е. Смирнова // "Финансы". - 2011. - №7.
30 Соколова Э.Д. Проблемы совершенствования правового регулирования налоговой системы России // Финансовое право. - 2012. - N 1. - С. 17-18.
31 Тематический выпуск: Отдельные инструменты вложения средств в деятельность юридического лица: выгоды, риски, практические советы / под ред. А.В. Брызгалина // "Налоги и финансовое право". - 2015. - № 6.
32 Терехина А.П. Система и принципы налогообложения доходов физических лиц в наиболее развитых странах / А.П. Терехина // "Финансовое право". - 2010. - №11.
33 Шередеко Е.В. Основные направления реформирования подоходного налога в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии / Е.В.
Шередеко // "Финансовое право", - 2013. - № 3.