Помощь студентам в учебе
РАЗВИТИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННЫХ ГРУПП НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ В РОССИИ (НА ПРИМЕРЕ КОМПАНИЙ ТОПЛИВНО-ЭНЕРГЕТИЧЕСКОГО КОМПЛЕКСА)
|
Введение 3
1 Теоретические аспекты консолидированного налогообложения 6
1.1 Консолидированная группа компаний как субъект налогообложения 6
1.2 Консолидированное налогообложение как инструмент налогообложения
групп компаний 14
2 Анализ системы консолидированного налогообложения в России
(на примере организаций топливно-энергетического комплекса) 28
2.1 Анализ налоговой политики государства в отношении консолидированных
групп налогоплательщиков 28
2.2 Особенности обложения налогом на прибыль консолидированных групп
налогоплательщиков 36
3 Совершенствование налогообложения консолидированных групп
налогоплательщиков в России ( на примере компаний нефтяной отрасли) 41
3.1 Организационный механизм поэтапного распределения финансового
результата консолидированной группы налогоплательщиков 41
3.2 Концепции экономически обоснованного распределения налоговой базы
по налогу на прибыль 49
Заключение 58
Список использованных источников
ПРИЛОЖЕНИЕ
1 Теоретические аспекты консолидированного налогообложения 6
1.1 Консолидированная группа компаний как субъект налогообложения 6
1.2 Консолидированное налогообложение как инструмент налогообложения
групп компаний 14
2 Анализ системы консолидированного налогообложения в России
(на примере организаций топливно-энергетического комплекса) 28
2.1 Анализ налоговой политики государства в отношении консолидированных
групп налогоплательщиков 28
2.2 Особенности обложения налогом на прибыль консолидированных групп
налогоплательщиков 36
3 Совершенствование налогообложения консолидированных групп
налогоплательщиков в России ( на примере компаний нефтяной отрасли) 41
3.1 Организационный механизм поэтапного распределения финансового
результата консолидированной группы налогоплательщиков 41
3.2 Концепции экономически обоснованного распределения налоговой базы
по налогу на прибыль 49
Заключение 58
Список использованных источников
ПРИЛОЖЕНИЕ
Российская Федерация на современном этапе активно осуществляет внедрение международных принципов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в целях повышения инвестиционной активности пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, в т.ч. зарубежных. Потребность в повышении инвестиционной привлекательности приводит к необходимости внедрения зарубежного опыта управления обязательными платежами и организации налогового планирования в консолидированных группах налогоплательщиков как неотъемлемой части управления финансово-хозяйственной деятельностью группы.
При этом важной задачей налоговой политики Российской Федерации остается формирование такой налоговой системы, которая обеспечила бы сбалансированность бюджетных доходов и расходов, а также финансовую устойчивость.
Вышеуказанные обстоятельства неизбежно влекут за собой объективную потребность в организации налогового планирования таким образом, чтобы обеспечить снижение налоговой нагрузки на экономические субъекты, при этом сохранить объем поступлений для финансирования расходных обязательств бюджета.
В российскую налоговую практику впервые была внедрена концепция консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН).
При этом в ходе функционирования указанной концепции в организациях реального сектора экономики была выявлена ключевая проблема - резкое перераспределение налоговых поступлений между бюджетами субъектов Российской Федерации.
Эта проблема иллюстрирует недостаточную разработку организационного и финансового механизму функционирования консолидированной системы налогообложения.
Целью данной работы является разработка предложений, направленных на совершенствование налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков (на примере компаний топливно-энергетического комплекса).
В соответствии с целью в работе поставлены следующие задачи:
- рассмотрена сущность консолидированной группы налогоплательщиков;
- изучены особенности налогового планирования в консолидированных группах налогоплательщиков, в том числе практика европейских стран;
- дана характеристика налоговой политики государства в отношении КГН;
- проведена оценка влияния появления КГН на бюджетную систему разных уровней;
- проведен анализ проблем налогового планирования КГН;
- предложены мероприятия по совершенствованию налогового планирования в консолидированных группах налогоплательщиков.
Объектом исследования является система налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков, предметом исследования - консолидированные группы налогоплательщиков в топливно-энергетической отрасли.
Для обоснования теоретических положений и выводов выпускной работы использовались методы сопоставления и сравнения, анализ и синтез.
Среди работ, послуживших теоретическими основами исследования, можно выделить труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области теории управления, финансового менеджмента и налогообложения, в частности Александрова А М , Брызгалина А В , Вылковой Е С , Врублевской О В, Горбунова А.Р., Евстигнеева Е Н , Емелина Ю Н , Дуканич Л В , Кашина В А, Козенковой Т А, Леонтьева В Е, Медведева А Н, Мотылева В Е , Романовского М В , Радковской Н. П , Сергеевой Т Ю , Фоминой О А., Храбровой И А , Шаталова С Д, Шиткиной И С, Юткиной Т Ф, А, Дж Кейнса, И Коуза, М Портера, Дж Пеппера, Кэмбелла Р Макконнелла, Е Томсетта, Д Джонсона и других.
Информационной базой при выполнении выпускной работы являлись российские нормативные правовые акты в сфере налогообложения групп компаний, официальные разъяснения российских органов власти по вопросам налогообложения КГН, документы международных организаций, в частности Организации экономического сотрудничества и развития, Международного валютного фонда.
В работе использованы материалы Международного бюро налоговой документации (IBFD), Международной налоговой ассоциации (IFA), аналитические и статистические обзоры консалтинговых компаний PricewaterhouseCoopers, KPMG, финансовая отчетность и информация, размещенная на официальных сайтах российских компаний топливно¬энергетического комплекса.
Практическая значимость работы заключается в том, что предлагаемые усовершенствования системы налогообложения КГН позволят распространить механизм действия института КГН и предусмотреть варианты использования участниками КГН финансовых результатов, достигнутых как до, так и после консолидации.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
При этом важной задачей налоговой политики Российской Федерации остается формирование такой налоговой системы, которая обеспечила бы сбалансированность бюджетных доходов и расходов, а также финансовую устойчивость.
Вышеуказанные обстоятельства неизбежно влекут за собой объективную потребность в организации налогового планирования таким образом, чтобы обеспечить снижение налоговой нагрузки на экономические субъекты, при этом сохранить объем поступлений для финансирования расходных обязательств бюджета.
В российскую налоговую практику впервые была внедрена концепция консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН).
При этом в ходе функционирования указанной концепции в организациях реального сектора экономики была выявлена ключевая проблема - резкое перераспределение налоговых поступлений между бюджетами субъектов Российской Федерации.
Эта проблема иллюстрирует недостаточную разработку организационного и финансового механизму функционирования консолидированной системы налогообложения.
Целью данной работы является разработка предложений, направленных на совершенствование налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков (на примере компаний топливно-энергетического комплекса).
В соответствии с целью в работе поставлены следующие задачи:
- рассмотрена сущность консолидированной группы налогоплательщиков;
- изучены особенности налогового планирования в консолидированных группах налогоплательщиков, в том числе практика европейских стран;
- дана характеристика налоговой политики государства в отношении КГН;
- проведена оценка влияния появления КГН на бюджетную систему разных уровней;
- проведен анализ проблем налогового планирования КГН;
- предложены мероприятия по совершенствованию налогового планирования в консолидированных группах налогоплательщиков.
Объектом исследования является система налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков, предметом исследования - консолидированные группы налогоплательщиков в топливно-энергетической отрасли.
Для обоснования теоретических положений и выводов выпускной работы использовались методы сопоставления и сравнения, анализ и синтез.
Среди работ, послуживших теоретическими основами исследования, можно выделить труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области теории управления, финансового менеджмента и налогообложения, в частности Александрова А М , Брызгалина А В , Вылковой Е С , Врублевской О В, Горбунова А.Р., Евстигнеева Е Н , Емелина Ю Н , Дуканич Л В , Кашина В А, Козенковой Т А, Леонтьева В Е, Медведева А Н, Мотылева В Е , Романовского М В , Радковской Н. П , Сергеевой Т Ю , Фоминой О А., Храбровой И А , Шаталова С Д, Шиткиной И С, Юткиной Т Ф, А, Дж Кейнса, И Коуза, М Портера, Дж Пеппера, Кэмбелла Р Макконнелла, Е Томсетта, Д Джонсона и других.
Информационной базой при выполнении выпускной работы являлись российские нормативные правовые акты в сфере налогообложения групп компаний, официальные разъяснения российских органов власти по вопросам налогообложения КГН, документы международных организаций, в частности Организации экономического сотрудничества и развития, Международного валютного фонда.
В работе использованы материалы Международного бюро налоговой документации (IBFD), Международной налоговой ассоциации (IFA), аналитические и статистические обзоры консалтинговых компаний PricewaterhouseCoopers, KPMG, финансовая отчетность и информация, размещенная на официальных сайтах российских компаний топливно¬энергетического комплекса.
Практическая значимость работы заключается в том, что предлагаемые усовершенствования системы налогообложения КГН позволят распространить механизм действия института КГН и предусмотреть варианты использования участниками КГН финансовых результатов, достигнутых как до, так и после консолидации.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
В современной практике налоговая консолидация является одним из наиболее распространенных подходов к налогообложению групп компаний. Вместе с тем в научной литературе отсутствует единый подход к определению данного термина, в недостаточной мере исследован вопрос дефиниции понятий налоговой консолидации и консолидированного налогообложения с учетом специфики их применения в контексте налогообложения добавленной стоимости.
Как для бизнеса, так и для государства применение налоговой консолидации обеспечило результат, поскольку в результате ее введения:
- для бизнеса частично решена проблема применения сложных правил трансфертного ценообразования, обеспечена дополнительная возможность для снижения налоговой нагрузки;
- для государства создана экономически справедливая и более устойчивая к возможным манипуляциям система распределения налоговой базы между регионами при незначительных бюджетных потерях.
Вместе с тем нерешенными и требующими дополнительной проработки являются следующие проблемные моменты:
- устранение негативного эффекта для региональных бюджетов, связанного с перераспределением налоговой базы участников консолидированных групп и резким выпадением значительной части доходов;
- экономическая обоснованность и целесообразность ограничений при исчислении консолидированной налоговой базы участниками КГН.
С учетом полученных результатов комплексного анализа зарубежного опыта, оценки основных последствий применения налоговой консолидации в России и приоритетных направлений современной налоговой политики были разработаны следующие рекомендации, которые могут быть использованы для развития теоретической базы и выработки законодательных мер по совершенствованию налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков.
1) Внедрение механизма поэтапного распределения налоговых поступлений КГН, основанного на сопоставлении размеров налоговой базы, рассчитанной по правилам, предусмотренным для КГН, и налоговой базы, рассчитанной по общим правилам. Использование предлагаемого механизма позволит решить проблему единовременного уменьшения значительного объема доходов региональных бюджетов при создании новых консолидированных групп. Оценка эффекта применения предлагаемой меры проведена на примере одной из созданных консолидированных групп нефтяной отрасли.
2) Расширение сферы действия концепции консолидированной группы налогоплательщиков путем:
- снижения критерия долевого участия материнской компании в уставном капитале дочерних организаций с 90% до 75%;
- замены критериев по суммарным показателям деятельности КГН (выручка, активы, налоги) на условие обязательного наличия у ответственного участника КГН статуса крупнейшего налогоплательщика, подлежащего администрированию на федеральном уровне.
Как для бизнеса, так и для государства применение налоговой консолидации обеспечило результат, поскольку в результате ее введения:
- для бизнеса частично решена проблема применения сложных правил трансфертного ценообразования, обеспечена дополнительная возможность для снижения налоговой нагрузки;
- для государства создана экономически справедливая и более устойчивая к возможным манипуляциям система распределения налоговой базы между регионами при незначительных бюджетных потерях.
Вместе с тем нерешенными и требующими дополнительной проработки являются следующие проблемные моменты:
- устранение негативного эффекта для региональных бюджетов, связанного с перераспределением налоговой базы участников консолидированных групп и резким выпадением значительной части доходов;
- экономическая обоснованность и целесообразность ограничений при исчислении консолидированной налоговой базы участниками КГН.
С учетом полученных результатов комплексного анализа зарубежного опыта, оценки основных последствий применения налоговой консолидации в России и приоритетных направлений современной налоговой политики были разработаны следующие рекомендации, которые могут быть использованы для развития теоретической базы и выработки законодательных мер по совершенствованию налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков.
1) Внедрение механизма поэтапного распределения налоговых поступлений КГН, основанного на сопоставлении размеров налоговой базы, рассчитанной по правилам, предусмотренным для КГН, и налоговой базы, рассчитанной по общим правилам. Использование предлагаемого механизма позволит решить проблему единовременного уменьшения значительного объема доходов региональных бюджетов при создании новых консолидированных групп. Оценка эффекта применения предлагаемой меры проведена на примере одной из созданных консолидированных групп нефтяной отрасли.
2) Расширение сферы действия концепции консолидированной группы налогоплательщиков путем:
- снижения критерия долевого участия материнской компании в уставном капитале дочерних организаций с 90% до 75%;
- замены критериев по суммарным показателям деятельности КГН (выручка, активы, налоги) на условие обязательного наличия у ответственного участника КГН статуса крупнейшего налогоплательщика, подлежащего администрированию на федеральном уровне.