УЧЕТ И АУДИТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (НА ПРИМЕРЕ ООО «АВТОЭКСПОРТ»)
|
РЕФЕРАТ 3
ВВЕДЕНИЕ 7
1 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «АВТОЭКСПОРТ» 9
1.1 Понятие, сущность, виды внешнеэкономической деятельности 9
1.2 Организационно-экономическая характеристика ООО «АвтоЭкспорт» .... 17
1.3 Бухгалтерский учет экспортных операций в ООО «АвтоЭкспорт» 23
1.4 Бухгалтерский учет импортных операций в ООО «АвтоЭкспорт» 34
Вывод по главе один 39
2 АУДИТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В
ООО «АВТОЭКСПОРТ» 42
2.1 Цель, задачи, источники аудиторской проверки внешнеэкономической
деятельности ООО «АвтоЭкспорт» 42
2.2 Аудит экспортных и импортных операций 43
2.3 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета
внешнеэкономической деятельности ООО «АвтоЭкспорт» 62
Вывод по главе два 64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 66
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 69
ПРИЛОЖЕНИЯ
ПРИЛОЖЕНИЕ А. Бухгалтерский баланс 74
ПРИЛОЖЕНИЕ Б. Отчет о финансовых результатах 76
ПРИЛОЖЕНИЕ В. Тестирование системы внутреннего контроля 77
ПРИЛОЖЕНИЕ Г. Аудиторское заключение 79
ПРИЛОЖЕНИЕ Д. Счет-фактура на реализацию экспортного товара 82
ПРИЛОЖЕНИЕ Е. Выписка по валютному счету 83
ВВЕДЕНИЕ 7
1 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «АВТОЭКСПОРТ» 9
1.1 Понятие, сущность, виды внешнеэкономической деятельности 9
1.2 Организационно-экономическая характеристика ООО «АвтоЭкспорт» .... 17
1.3 Бухгалтерский учет экспортных операций в ООО «АвтоЭкспорт» 23
1.4 Бухгалтерский учет импортных операций в ООО «АвтоЭкспорт» 34
Вывод по главе один 39
2 АУДИТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В
ООО «АВТОЭКСПОРТ» 42
2.1 Цель, задачи, источники аудиторской проверки внешнеэкономической
деятельности ООО «АвтоЭкспорт» 42
2.2 Аудит экспортных и импортных операций 43
2.3 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета
внешнеэкономической деятельности ООО «АвтоЭкспорт» 62
Вывод по главе два 64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 66
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 69
ПРИЛОЖЕНИЯ
ПРИЛОЖЕНИЕ А. Бухгалтерский баланс 74
ПРИЛОЖЕНИЕ Б. Отчет о финансовых результатах 76
ПРИЛОЖЕНИЕ В. Тестирование системы внутреннего контроля 77
ПРИЛОЖЕНИЕ Г. Аудиторское заключение 79
ПРИЛОЖЕНИЕ Д. Счет-фактура на реализацию экспортного товара 82
ПРИЛОЖЕНИЕ Е. Выписка по валютному счету 83
Внешнеэкономическая деятельность играет значительную роль в развитии экономики страны и предприятий. Активное использование внешнеэкономического фактора способствует преодолению негативных процессов в экономике и дальнейшему развитию рыночных отношений.
Внешнеэкономические связи практически во всех странах мира определяют экономическое и социальное развитие государств, являются составной частью экономики. Экономические взаимоотношения с зарубежными странами способствуют обогащению прогрессивным опытом в области торгового обслуживания населения, являются фактором экономического роста, интенсификации производства, совершенствования технологий, пополнения рынка потребительских товаров. Ввоз импортной продукции также способствует развитию конкуренции среди отечественных производителей, интеграции импорта в промышленное производство страны и должен обеспечивать рост доходов от импортных сделок.
Внешние связи всегда являлись составной частью хозяйственной деятельности многих российских предприятий. Все большее количество отечественных организаций самостоятельно выходит на внешний рынок, устанавливая тесные контакты с иностранными партнерами. Дальнейшее развитие и углубление внешнеэкономической деятельности для предприятий означает новые возможности использования преимуществ международной торговли, увеличения степени экономической свободы в выборе наиболее эффективных путей для решения важных хозяйственно-финансовых задач, а также привлечения инвестиционных ресурсов и трансфертных технологий.
Участие во внешнеэкономической деятельности принимают сегодня десятки тысяч предприятий. Вне зависимости от сферы деятельности, формы собственности и размеров они имеют право самостоятельно осуществлять внешнеэкономические операции.
Специфика внешнеэкономической деятельности и законодательства ее регулирующего, повышенное внимание государства к деятельности экспортеров и импортеров обуславливают актуальность рассмотрения вопросов учета внешнеэкономической деятельности.
Целью выпускной квалификационной работы является совершенствование организации бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности предприятия на основе результатов аудита.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить понятие, сущность, виды внешнеэкономической деятельности;
- изучить методические подходы к учету внешнеэкономической деятельности предприятия;
- рассмотреть организацию бухгалтерского учета экспортных и импортных операций ООО «АвтоЭкспорт»;
- провести аудит внешнеэкономической деятельности ООО «АвтоЭкспорт»;
- разработать рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности ООО «АвтоЭкспорт».
Объектом исследования является внешнеэкономическая деятельность ООО «АвтоЭкспорт».
Предмет исследования - бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности в ООО «АвтоЭкспорт».
Информационной базой и практической основой для написания выпускной квалификационной работы послужили Таможенный кодекс ЕАЭС и Налоговый кодекс РФ, законодательные акты, нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности, а также первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтерская отчетность ООО «АвтоЭкспорт».
Результаты работы могут быть использованы в практической деятельности ООО «АвтоЭкспорт».
Внешнеэкономические связи практически во всех странах мира определяют экономическое и социальное развитие государств, являются составной частью экономики. Экономические взаимоотношения с зарубежными странами способствуют обогащению прогрессивным опытом в области торгового обслуживания населения, являются фактором экономического роста, интенсификации производства, совершенствования технологий, пополнения рынка потребительских товаров. Ввоз импортной продукции также способствует развитию конкуренции среди отечественных производителей, интеграции импорта в промышленное производство страны и должен обеспечивать рост доходов от импортных сделок.
Внешние связи всегда являлись составной частью хозяйственной деятельности многих российских предприятий. Все большее количество отечественных организаций самостоятельно выходит на внешний рынок, устанавливая тесные контакты с иностранными партнерами. Дальнейшее развитие и углубление внешнеэкономической деятельности для предприятий означает новые возможности использования преимуществ международной торговли, увеличения степени экономической свободы в выборе наиболее эффективных путей для решения важных хозяйственно-финансовых задач, а также привлечения инвестиционных ресурсов и трансфертных технологий.
Участие во внешнеэкономической деятельности принимают сегодня десятки тысяч предприятий. Вне зависимости от сферы деятельности, формы собственности и размеров они имеют право самостоятельно осуществлять внешнеэкономические операции.
Специфика внешнеэкономической деятельности и законодательства ее регулирующего, повышенное внимание государства к деятельности экспортеров и импортеров обуславливают актуальность рассмотрения вопросов учета внешнеэкономической деятельности.
Целью выпускной квалификационной работы является совершенствование организации бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности предприятия на основе результатов аудита.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить понятие, сущность, виды внешнеэкономической деятельности;
- изучить методические подходы к учету внешнеэкономической деятельности предприятия;
- рассмотреть организацию бухгалтерского учета экспортных и импортных операций ООО «АвтоЭкспорт»;
- провести аудит внешнеэкономической деятельности ООО «АвтоЭкспорт»;
- разработать рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности ООО «АвтоЭкспорт».
Объектом исследования является внешнеэкономическая деятельность ООО «АвтоЭкспорт».
Предмет исследования - бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности в ООО «АвтоЭкспорт».
Информационной базой и практической основой для написания выпускной квалификационной работы послужили Таможенный кодекс ЕАЭС и Налоговый кодекс РФ, законодательные акты, нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности, а также первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтерская отчетность ООО «АвтоЭкспорт».
Результаты работы могут быть использованы в практической деятельности ООО «АвтоЭкспорт».
Внешнеэкономическая деятельность - внешнеторговая, инвестиционная и иная деятельность, включая производственную кооперацию, в области
международного обмена товарами информацией, работами, услугами,
результатами интеллектуальной деятельности (правами на них).
Значительный удельный вес во внешнеэкономической деятельности организаций составляют внешнеторговые сделки по экспорту и импорту товаров, продукции, работ и услуг. Под экспортом понимается вывоз товаров за границу, предназначенных для продажи на иностранном рынке. Под импортом понимается ввоз товаров на таможенную территорию страны из-за границы.
Бухгалтерский учет экспортных и импортных операций был рассмотрен на примере ООО «АвтоЭкспорт». Основным видом деятельности которого является оптовая торговля автозапчастями для легковых и грузовых автомобилей иностранного производства на территории Республики Казахстан.
В течении последних трех лет ООО «АвтоЭкспорт» удалось расширить рынок продаж, в связи с чем увеличилась выручка от реализации и чистая прибыль организации.
В ООО «АвтоЭкспорт» бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, которая использует в своей деятельности автоматизированную программу 1 С: Бухгалтерия. Организация уплачивает налоги в соответствии с общей системой налогообложения и является плательщиком НДС.
Внешнеэкономическая деятельность предполагает помимо взаимоотношений с поставщиками и покупателями, налоговыми органами еще и взаимоотношения с таможенными органами. При перемещении товаров должны быть уплачены таможенные платежи: таможенная пошлина, НДС, акцизы (в случае подакцизных товаров), таможенные сборы. Так как ООО «АвтоЭкспорт» импортирует автозапчасти с территории Казахстана, то в соответствии с Таможенным кодексом ЕАЭС таможенные платежи при пересечении границы Российской Федерации не уплачиваются. При экспорте автозапчастей на территорию Казахстана ООО «АвтоЭкспорт» также не уплачивает таможенные платежи. Ставка НДС 0 %, при этом экспортные операции необходимо подтвердить, предоставив в налоговый орган необходимый комплект документов в установленные налоговым законодательством срок.
Перечисленные особенности осуществления организацией экспортных и импортных операций, как видов внешнеэкономической деятельности, в условиях повышенного к ней внимания со стороны государства и специфики законодательства, ее регулирующего, оказывают непосредственное влияние на организацию и порядок ведения бухгалтерского учета.
Приобретаемые товары учитываются организацией на счете 41 «Товары» без открытия субсчетов, все расходы, связанные с продажей автозапчастей ООО «АвтоЭкспорт» отражает на счете 44 «Расходы на продажу», счет 45 «Товары отгруженные» организация не применяет. На 19 «Налог на добавленную стоимость» счете организация отражает сумму НДС, уплаченную поставщикам товаров и услуг. В случае оплаты товаров после отгрузки, когда цена товара или установлена в валюте и оплачивается в рублях, или установлена и уплачивается в валюте возникает курсовая разница, которая относится на финансовый результат.
Каждый факт хозяйственной деятельности оформляется первичным учетным документом. В целом бухгалтерский учет внешнеэкономических операций ООО «АвтоЭкспорт» осуществляется с требованиями законодательства Российской Федерации.
Однако, были выявлены следующие недостатки:
- слабая организация аналитического учета, в следствии отсутствия субсчетов к счету 41 «Товары».
- не использование счета 45 «Товары отгруженные», при совершении операций с особым порядком перехода права собственности.
- недостаточный контроль за исполнением внешнеторговых контрактов, в следствии неведения организацией книги регистрации внешнеторговых контрактов.
- Не корректное отражение в бухгалтерской программе данных в аналитике справочников по счетам 41, 60, 62.
Во второй главе рассмотрен порядок проведения аудита внешнеэкономических операций ООО «АвтоЭкспорт», составлен план и программа аудиторской проверки, рассчитан уровень существенности, применяемые в ходе аудита аудиторские процедуры, приведены результаты аудиторской проверки экспортных и импортных операций ООО «АвтоЭкспорт. В ходе аудита выявлено, что организация в полной мере соблюдает законодательство РФ по экспортным и импортным операциям. Оприходованы документы своевременно и в полной мере, ведется раздельный учет по НДС, правомерно применяет ставку 0% по НДС, своевременно и в полной мере исполняет свои налоговые обязательства. Аудитор дал положительное аудиторское заключение.
В результате ООО «АвтоЭкспорт» в целях совершенствования бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности дана рекомендация:
1) Открыть в рабочем плане счетов организации следующие субсчета:
- 41.1 - товары на складе;
- 41.2 - экспортные товары;
- 41.2.1 - экспортные товары на складе;
- 41.2.2 - экспортные товары в пути.
2) Использовать счет 45 «Товары отгруженные» с открытием субсчетов:
- 45.1.1 - товары экспортные в пути РФ;
- 45.1.2 - товары экспортные в пути за границей.
3) Осуществлять контроль за исполнением внешнеторговых контрактов путем ведения книги регистрации внешнеторговых контрактов;
4) Поручить организации, обслуживающей 1С: Бухгалтерия внести в программу соответствующие изменения.
Таким образом, задачи работы выполнены, цель достигнута, а ее результаты рекомендовано использовать в практической деятельности
ООО «АвтоЭкспорт».
международного обмена товарами информацией, работами, услугами,
результатами интеллектуальной деятельности (правами на них).
Значительный удельный вес во внешнеэкономической деятельности организаций составляют внешнеторговые сделки по экспорту и импорту товаров, продукции, работ и услуг. Под экспортом понимается вывоз товаров за границу, предназначенных для продажи на иностранном рынке. Под импортом понимается ввоз товаров на таможенную территорию страны из-за границы.
Бухгалтерский учет экспортных и импортных операций был рассмотрен на примере ООО «АвтоЭкспорт». Основным видом деятельности которого является оптовая торговля автозапчастями для легковых и грузовых автомобилей иностранного производства на территории Республики Казахстан.
В течении последних трех лет ООО «АвтоЭкспорт» удалось расширить рынок продаж, в связи с чем увеличилась выручка от реализации и чистая прибыль организации.
В ООО «АвтоЭкспорт» бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, которая использует в своей деятельности автоматизированную программу 1 С: Бухгалтерия. Организация уплачивает налоги в соответствии с общей системой налогообложения и является плательщиком НДС.
Внешнеэкономическая деятельность предполагает помимо взаимоотношений с поставщиками и покупателями, налоговыми органами еще и взаимоотношения с таможенными органами. При перемещении товаров должны быть уплачены таможенные платежи: таможенная пошлина, НДС, акцизы (в случае подакцизных товаров), таможенные сборы. Так как ООО «АвтоЭкспорт» импортирует автозапчасти с территории Казахстана, то в соответствии с Таможенным кодексом ЕАЭС таможенные платежи при пересечении границы Российской Федерации не уплачиваются. При экспорте автозапчастей на территорию Казахстана ООО «АвтоЭкспорт» также не уплачивает таможенные платежи. Ставка НДС 0 %, при этом экспортные операции необходимо подтвердить, предоставив в налоговый орган необходимый комплект документов в установленные налоговым законодательством срок.
Перечисленные особенности осуществления организацией экспортных и импортных операций, как видов внешнеэкономической деятельности, в условиях повышенного к ней внимания со стороны государства и специфики законодательства, ее регулирующего, оказывают непосредственное влияние на организацию и порядок ведения бухгалтерского учета.
Приобретаемые товары учитываются организацией на счете 41 «Товары» без открытия субсчетов, все расходы, связанные с продажей автозапчастей ООО «АвтоЭкспорт» отражает на счете 44 «Расходы на продажу», счет 45 «Товары отгруженные» организация не применяет. На 19 «Налог на добавленную стоимость» счете организация отражает сумму НДС, уплаченную поставщикам товаров и услуг. В случае оплаты товаров после отгрузки, когда цена товара или установлена в валюте и оплачивается в рублях, или установлена и уплачивается в валюте возникает курсовая разница, которая относится на финансовый результат.
Каждый факт хозяйственной деятельности оформляется первичным учетным документом. В целом бухгалтерский учет внешнеэкономических операций ООО «АвтоЭкспорт» осуществляется с требованиями законодательства Российской Федерации.
Однако, были выявлены следующие недостатки:
- слабая организация аналитического учета, в следствии отсутствия субсчетов к счету 41 «Товары».
- не использование счета 45 «Товары отгруженные», при совершении операций с особым порядком перехода права собственности.
- недостаточный контроль за исполнением внешнеторговых контрактов, в следствии неведения организацией книги регистрации внешнеторговых контрактов.
- Не корректное отражение в бухгалтерской программе данных в аналитике справочников по счетам 41, 60, 62.
Во второй главе рассмотрен порядок проведения аудита внешнеэкономических операций ООО «АвтоЭкспорт», составлен план и программа аудиторской проверки, рассчитан уровень существенности, применяемые в ходе аудита аудиторские процедуры, приведены результаты аудиторской проверки экспортных и импортных операций ООО «АвтоЭкспорт. В ходе аудита выявлено, что организация в полной мере соблюдает законодательство РФ по экспортным и импортным операциям. Оприходованы документы своевременно и в полной мере, ведется раздельный учет по НДС, правомерно применяет ставку 0% по НДС, своевременно и в полной мере исполняет свои налоговые обязательства. Аудитор дал положительное аудиторское заключение.
В результате ООО «АвтоЭкспорт» в целях совершенствования бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности дана рекомендация:
1) Открыть в рабочем плане счетов организации следующие субсчета:
- 41.1 - товары на складе;
- 41.2 - экспортные товары;
- 41.2.1 - экспортные товары на складе;
- 41.2.2 - экспортные товары в пути.
2) Использовать счет 45 «Товары отгруженные» с открытием субсчетов:
- 45.1.1 - товары экспортные в пути РФ;
- 45.1.2 - товары экспортные в пути за границей.
3) Осуществлять контроль за исполнением внешнеторговых контрактов путем ведения книги регистрации внешнеторговых контрактов;
4) Поручить организации, обслуживающей 1С: Бухгалтерия внести в программу соответствующие изменения.
Таким образом, задачи работы выполнены, цель достигнута, а ее результаты рекомендовано использовать в практической деятельности
ООО «АвтоЭкспорт».
