Помощь студентам в учебе
ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ МАЛОГО ЭЛЕКТРОННОГО БИЗНЕСА В УСЛОВИЯХ ЦИФРОВИЗАЦИИ ЭКОНОМИКИ
|
Введение 3
1. Теоретические основы инновационной цифровизации экономики и повышения эффективности налогового контроля 7
1.1 Теоретические основы цифровизации экономики и понятие электронного бизнеса 7
1.2 Анализ рынка электронной коммерции 17
1.3 Проблемы и ключевые направления повышения эффективности налогового контроля электронного бизнеса 26
2 Анализ действующих практик налогообложения и налогового контроля электронного бизнеса 32
2.1 Зарубежный опыт государственного налогового регулирования электронного бизнеса 32
2.2 Российская практика налогообложения и особенности налогового контроля
электронного бизнеса в цифровой экономике 45
3 Повышение эффективности налогового контроля малого электронного бизнеса в условиях цифровизации экономики 58
3.1 Тенденции и проблемы налогообложения малого бизнеса 58
3.2 Повышение эффективности налогового контроля малого электронного бизнеса на основе инновационной цифровой экономики 71
Заключение 81
Список использованных источников и литературы
1. Теоретические основы инновационной цифровизации экономики и повышения эффективности налогового контроля 7
1.1 Теоретические основы цифровизации экономики и понятие электронного бизнеса 7
1.2 Анализ рынка электронной коммерции 17
1.3 Проблемы и ключевые направления повышения эффективности налогового контроля электронного бизнеса 26
2 Анализ действующих практик налогообложения и налогового контроля электронного бизнеса 32
2.1 Зарубежный опыт государственного налогового регулирования электронного бизнеса 32
2.2 Российская практика налогообложения и особенности налогового контроля
электронного бизнеса в цифровой экономике 45
3 Повышение эффективности налогового контроля малого электронного бизнеса в условиях цифровизации экономики 58
3.1 Тенденции и проблемы налогообложения малого бизнеса 58
3.2 Повышение эффективности налогового контроля малого электронного бизнеса на основе инновационной цифровой экономики 71
Заключение 81
Список использованных источников и литературы
На данном этапе развития общества информационные системы и технологии стали неотъемлемыми механизмами развитой экономики. Прогресс требует перехода на использование новейших технологий, цифровизации экономики, быстрой скорости передачи информации.
Трансформация экономики, происходящая практически во всех сферах общества, не могла не сказаться на бизнес-секторе. Распространение и активное внедрение информационно-телекоммуникационных технологий во всех сферы жизни общества привели к трансформации условий ведения предпринимательской деятельности. Активное внедрение и использование информационно-телекоммуникационных технологий, появление новых видов связи и инструментов взаимодействия, как между субъектами бизнеса, так и между бизнесом и контрагентами, привели к появлению абсолютно новых моделей бизнеса, главной характерной чертой которых является переход бизнеса в Интернет-пространство.
Колоссальные возможности, которые получают субъекты электронного бизнеса, делают этот сегмент одним из наиболее прибыльных и быстрорастущих. Большинство исследователей сходятся во мнении, что именно этот сегмент должен стать основным драйвером экономики нового типа.
Несмотря на очевидные преимущества ведения электронного бизнеса, как для экономики, так и для общества, в данной области имеется ряд проблем, решение которых имеет экзистенциональное значение. На сегодняшний день вопросы нормативного регулирования электронного бизнеса остаются открытыми, а единого подхода к налогообложению электронной коммерции не выработано.
Налогообложение субъектов электронного бизнеса в настоящее время осуществляется на основании общих принципов и практически ничем не отличается от налогообложения традиционного бизнеса, в то время как специфика электронного бизнеса значительно отличается от привычного предпринимательства и требует особых правовых норм. Несовершенство налогового законодательства в области электронного бизнеса и низкая его адаптация к условиям цифровой экономики приводит к снижению эффективности налогового контроля, выводу значительного объема финансовых ресурсов из-под налогообложения, размыванию налогооблагаемой базы. На данный момент не выработано эффективных методов налогового контроля, позволяющих полностью ликвидировать проблемы вызванные цифровой экономикой.
Данные факты говорят о необходимости разработки специальных механизмов и методов для повышения эффективности налогового контроля электронного бизнеса, учитывающих специфику его ведения.
Таким образом, актуальность проблемы налогового регулирования электронного бизнеса и электронной коммерции, в частности, не вызывает сомнений. От того, насколько эффективно функционирует налоговый механизм, насколько четко и ясно определены правовые нормы, учтены интересы государства и субъектов бизнеса, зависит не только предпринимательский климат в стране, но и благосостояние общества в целом.
Цель работы: выработать практические рекомендации по повышению эффективности налогового контроля малого электронного бизнеса.
В процессе проводимого исследования решаются следующие задачи:
1) Изучить понятия цифровой экономики и электронного бизнеса;
2) Провести анализ мирового и российского рынка электронной коммерции;
3) Выявить основные проблемы в области осуществления налогового контроля электронного бизнеса в условиях цифровой экономики;
4) Изучить зарубежный опыт налогообложения и налогового контроля электронного бизнеса;
5) Рассмотреть особенности налогообложения и налогового контроля электронного бизнеса в России;
6) Оценить состояние налогового контроля в РФ и определить факторы, влияющие на его эффективность;
7) Разработать рекомендации по повышению эффективности налогового контроля малого электронного бизнеса с использованием особенностей цифровой экономики
Объект исследования магистерской диссертации выступает система налогообложения электронного бизнеса.
Предмет исследования - эффективные методы налогового контроля малого электронного бизнеса.
Теоретической основой исследования явились международные акты, нормативно-правовые акты Российской Федерации, письма Минфина и ФНС, статистические данные Федеральной налоговой службы, труды зарубежных и отечественных ученых-экономистов, посвященные проблемам налогообложения электронного бизнеса и электронной коммерции в условиях цифровизации, статистические материалы, а также ресурсы глобальной сети Интернет.
В научной литературе проблему налогообложения электронного бизнеса рассматриваются в работах Л.И. Гончаренко, А.В. Корень..
Мероприятия по повышению эффективности налогового контроля рассматриваются в работах И.В. Осокиной, Е.А. Федорова, У.Б. Юсупова, А.В. Варнавского.
Методологические основы исследования. При проведении исследования были использованы общенаучные методы познания как анализ и синтез, индукция и дедукция,. В процессе обработки информации были использованы методы группировки, сравнения, табличного представления данных, а также абстрактно-логический метод исследования, структурный анализ.
Диссертация будет состоять из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке рекомендаций по повышению эффективности налогового контроля электронного бизнеса в условиях инновационной цифровизации экономики.
Научная новизна включает:
1. Уточнены особенности определения понятия «электронный бизнес» с точки зрения налогового законодательства.
2. Проведен анализ рынка электронной коммерции.
3. Обобщены основные концепции налогообложения электронного бизнеса.
4. Проведен анализ эффективности применения специальных налоговых режимов субъектами малого бизнеса в контексте налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации.
5. Разработаны и обоснованы рекомендации по совершенствованию налогового законодательства и методов осуществления налогового контроля в целях повышения эффективности налогового контроля:
- изменение порядка регистрации сайтов(обязательное предоставление полной информации о владельце сайта с полной верификацией этой информации, создание единого реестра организаций и физических лиц, осуществляющих электронную предпринимательскую деятельность);
- создание специального графического знака для субъектов электронного бизнеса, ведущих свою деятельность законно с внесением таких субъектов в единый реестр надежных надёжных Интернет-компаний;
- введение методики косвенного определения доходов субъекта электронного бизнеса на основе анализа системы показателей (общий ассортимент реализуемых цифровых товаров и электронных услуг; объем исходящего трафика, среднего объёма цифрового продукта в разрезе каждой ассортиментной группы, популярность сайта), характеризующих объем реализации цифровых товаров и услуг.
- внедрение автоматизированных систем контроля операций между контрагентов, а также расчетных операций.
Теоретическая значимость исследования заключается в развитии теоретических основ налогового регулирования, а именно определения экономического содержания, места и роли налогообложения электронного бизнеса в системе государственного управления экономики.
Практическая значимость заключается в том, что основные положения и рекомендации работы могут быть использованы на практике для проведения мероприятий по совершенствованию налогового контроля электронного бизнеса.
Трансформация экономики, происходящая практически во всех сферах общества, не могла не сказаться на бизнес-секторе. Распространение и активное внедрение информационно-телекоммуникационных технологий во всех сферы жизни общества привели к трансформации условий ведения предпринимательской деятельности. Активное внедрение и использование информационно-телекоммуникационных технологий, появление новых видов связи и инструментов взаимодействия, как между субъектами бизнеса, так и между бизнесом и контрагентами, привели к появлению абсолютно новых моделей бизнеса, главной характерной чертой которых является переход бизнеса в Интернет-пространство.
Колоссальные возможности, которые получают субъекты электронного бизнеса, делают этот сегмент одним из наиболее прибыльных и быстрорастущих. Большинство исследователей сходятся во мнении, что именно этот сегмент должен стать основным драйвером экономики нового типа.
Несмотря на очевидные преимущества ведения электронного бизнеса, как для экономики, так и для общества, в данной области имеется ряд проблем, решение которых имеет экзистенциональное значение. На сегодняшний день вопросы нормативного регулирования электронного бизнеса остаются открытыми, а единого подхода к налогообложению электронной коммерции не выработано.
Налогообложение субъектов электронного бизнеса в настоящее время осуществляется на основании общих принципов и практически ничем не отличается от налогообложения традиционного бизнеса, в то время как специфика электронного бизнеса значительно отличается от привычного предпринимательства и требует особых правовых норм. Несовершенство налогового законодательства в области электронного бизнеса и низкая его адаптация к условиям цифровой экономики приводит к снижению эффективности налогового контроля, выводу значительного объема финансовых ресурсов из-под налогообложения, размыванию налогооблагаемой базы. На данный момент не выработано эффективных методов налогового контроля, позволяющих полностью ликвидировать проблемы вызванные цифровой экономикой.
Данные факты говорят о необходимости разработки специальных механизмов и методов для повышения эффективности налогового контроля электронного бизнеса, учитывающих специфику его ведения.
Таким образом, актуальность проблемы налогового регулирования электронного бизнеса и электронной коммерции, в частности, не вызывает сомнений. От того, насколько эффективно функционирует налоговый механизм, насколько четко и ясно определены правовые нормы, учтены интересы государства и субъектов бизнеса, зависит не только предпринимательский климат в стране, но и благосостояние общества в целом.
Цель работы: выработать практические рекомендации по повышению эффективности налогового контроля малого электронного бизнеса.
В процессе проводимого исследования решаются следующие задачи:
1) Изучить понятия цифровой экономики и электронного бизнеса;
2) Провести анализ мирового и российского рынка электронной коммерции;
3) Выявить основные проблемы в области осуществления налогового контроля электронного бизнеса в условиях цифровой экономики;
4) Изучить зарубежный опыт налогообложения и налогового контроля электронного бизнеса;
5) Рассмотреть особенности налогообложения и налогового контроля электронного бизнеса в России;
6) Оценить состояние налогового контроля в РФ и определить факторы, влияющие на его эффективность;
7) Разработать рекомендации по повышению эффективности налогового контроля малого электронного бизнеса с использованием особенностей цифровой экономики
Объект исследования магистерской диссертации выступает система налогообложения электронного бизнеса.
Предмет исследования - эффективные методы налогового контроля малого электронного бизнеса.
Теоретической основой исследования явились международные акты, нормативно-правовые акты Российской Федерации, письма Минфина и ФНС, статистические данные Федеральной налоговой службы, труды зарубежных и отечественных ученых-экономистов, посвященные проблемам налогообложения электронного бизнеса и электронной коммерции в условиях цифровизации, статистические материалы, а также ресурсы глобальной сети Интернет.
В научной литературе проблему налогообложения электронного бизнеса рассматриваются в работах Л.И. Гончаренко, А.В. Корень..
Мероприятия по повышению эффективности налогового контроля рассматриваются в работах И.В. Осокиной, Е.А. Федорова, У.Б. Юсупова, А.В. Варнавского.
Методологические основы исследования. При проведении исследования были использованы общенаучные методы познания как анализ и синтез, индукция и дедукция,. В процессе обработки информации были использованы методы группировки, сравнения, табличного представления данных, а также абстрактно-логический метод исследования, структурный анализ.
Диссертация будет состоять из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке рекомендаций по повышению эффективности налогового контроля электронного бизнеса в условиях инновационной цифровизации экономики.
Научная новизна включает:
1. Уточнены особенности определения понятия «электронный бизнес» с точки зрения налогового законодательства.
2. Проведен анализ рынка электронной коммерции.
3. Обобщены основные концепции налогообложения электронного бизнеса.
4. Проведен анализ эффективности применения специальных налоговых режимов субъектами малого бизнеса в контексте налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации.
5. Разработаны и обоснованы рекомендации по совершенствованию налогового законодательства и методов осуществления налогового контроля в целях повышения эффективности налогового контроля:
- изменение порядка регистрации сайтов(обязательное предоставление полной информации о владельце сайта с полной верификацией этой информации, создание единого реестра организаций и физических лиц, осуществляющих электронную предпринимательскую деятельность);
- создание специального графического знака для субъектов электронного бизнеса, ведущих свою деятельность законно с внесением таких субъектов в единый реестр надежных надёжных Интернет-компаний;
- введение методики косвенного определения доходов субъекта электронного бизнеса на основе анализа системы показателей (общий ассортимент реализуемых цифровых товаров и электронных услуг; объем исходящего трафика, среднего объёма цифрового продукта в разрезе каждой ассортиментной группы, популярность сайта), характеризующих объем реализации цифровых товаров и услуг.
- внедрение автоматизированных систем контроля операций между контрагентов, а также расчетных операций.
Теоретическая значимость исследования заключается в развитии теоретических основ налогового регулирования, а именно определения экономического содержания, места и роли налогообложения электронного бизнеса в системе государственного управления экономики.
Практическая значимость заключается в том, что основные положения и рекомендации работы могут быть использованы на практике для проведения мероприятий по совершенствованию налогового контроля электронного бизнеса.
Фокусом представленного исследования была разработка практических рекомендаций по повышению эффективности налогового контроля электронного бизнеса в условиях инновационной цифровизации экономики. Для этого были определены специфические особенности электронного бизнеса в контексте налогообложения, уточнено понятие электронного бизнеса, определены основные бизнес- модели электронного бизнеса, обозначены новые виды доходов данных бизнес моделей.
Анализ рынка электронной коммерции показывает значительный рост и активное развитие за последние несколько десятилетий, однако доля электронной коммерции в общем объеме розничных продаж в общемировом масштабе по-прежнему мала (на 2018 год - 9,1 %). Лидером на мировом рынке электронной коммерции, с большим преимуществом по показателю объема онлайн- продаж является Китай. Следующие за них, входящие в топ-5 стран: США, Великобритания, Япония и Германия.
Топ- 3 компаний на данном рынке Amazon (США), Ali Baba (КНР) и eBay (США). В целом среди крупнейших компаний по объему продаж на данном рынке преобладают компании США и Китая.
Анализ рынка электронной коммерции показал явную тенденцию рынка к развитию и стремительному росту, как на мировом, так и на национальном уровне. Российский рынок электронной коммерции обладает высоким потенциалом и характеризуется высокой динамикой роста (в среднем 18-20 % в год), что свидетельствует о перспективе данного направления в контексте национальной экономики.
Для рынка электронной коммерции характерен рост мобильных покупок (что в перспективе означает большее количество покупателей у компаний, имеющих специальное мобильное приложение), снижение спроса на товары категории «люкс» при росте спроса на одежду и обувь. Главные факторы, способствующие росту электронной коммерции - рост числа пользователей мобильных устройств, а также инвестиции. Инвестирование преимущественно осуществляется в уже развитые рынки, где потребители привыкли совершать покупки онлайн.
На основе проведенного анализа можно сделать вывод, что объемы операций электронной коммерции будут только расти, а электронный бизнес - расширять свои масштабы. В связи с этим особое значение будет иметь адекватное налоговое регулирование данной сферы, в котором на данный момент имеется ряд проблем. Среди таких проблем: сложность контроля операций электронной коммерции и отслеживания электронных трансакций; несовершенство в области налогового законодательства для регулирования налогообложения электронной коммерции и неопределенностью правовых норм; преобладанием нематериальных активов в активах электронного бизнеса; сложности, связанные с определением местонахождения (постоянного представительства) субъекта электронного бизнеса, высокая мобильность электронного бизнеса; сложности, связанные с определением формирования добавленной стоимости и её распределения между государствами; проблемы, связанные с взиманием ключевых налогов: НДС и налога на прибыль организаций. Решение данных проблем возможно только путем комплексного подхода, включающего в себя необходимость перед пересмотра, доработки в области налогового законодательства и налогового контроля не только на национальном, но и международном уровне.
При разработке оптимального подхода к налогообложению электронного бизнеса на национальном уровне важно учитывать, мировой опыт налогообложения и национальные особенности экономического развития, условия ведения предпринимательской деятельности и предпринимательский климат. На сегодняшний день нет единого подхода к налогообложению электронного бизнеса: концепции налогообложения субъектов электронного бизнеса представляют собой широкий спектр различных практик налогообложения (от полного или минимального вмешательство государства в сегмент электронной коммерции с минимальной налоговой нагрузкой до жесткого государственного регулирования). Важно, чтобы налоговая политика преследовала не только фискальные цели, но и ориентировалась на достижение стабильного экономического роста.
Анализ рынка электронной коммерции показывает значительный рост и активное развитие за последние несколько десятилетий, однако доля электронной коммерции в общем объеме розничных продаж в общемировом масштабе по-прежнему мала (на 2018 год - 9,1 %). Лидером на мировом рынке электронной коммерции, с большим преимуществом по показателю объема онлайн- продаж является Китай. Следующие за них, входящие в топ-5 стран: США, Великобритания, Япония и Германия.
Топ- 3 компаний на данном рынке Amazon (США), Ali Baba (КНР) и eBay (США). В целом среди крупнейших компаний по объему продаж на данном рынке преобладают компании США и Китая.
Анализ рынка электронной коммерции показал явную тенденцию рынка к развитию и стремительному росту, как на мировом, так и на национальном уровне. Российский рынок электронной коммерции обладает высоким потенциалом и характеризуется высокой динамикой роста (в среднем 18-20 % в год), что свидетельствует о перспективе данного направления в контексте национальной экономики.
Для рынка электронной коммерции характерен рост мобильных покупок (что в перспективе означает большее количество покупателей у компаний, имеющих специальное мобильное приложение), снижение спроса на товары категории «люкс» при росте спроса на одежду и обувь. Главные факторы, способствующие росту электронной коммерции - рост числа пользователей мобильных устройств, а также инвестиции. Инвестирование преимущественно осуществляется в уже развитые рынки, где потребители привыкли совершать покупки онлайн.
На основе проведенного анализа можно сделать вывод, что объемы операций электронной коммерции будут только расти, а электронный бизнес - расширять свои масштабы. В связи с этим особое значение будет иметь адекватное налоговое регулирование данной сферы, в котором на данный момент имеется ряд проблем. Среди таких проблем: сложность контроля операций электронной коммерции и отслеживания электронных трансакций; несовершенство в области налогового законодательства для регулирования налогообложения электронной коммерции и неопределенностью правовых норм; преобладанием нематериальных активов в активах электронного бизнеса; сложности, связанные с определением местонахождения (постоянного представительства) субъекта электронного бизнеса, высокая мобильность электронного бизнеса; сложности, связанные с определением формирования добавленной стоимости и её распределения между государствами; проблемы, связанные с взиманием ключевых налогов: НДС и налога на прибыль организаций. Решение данных проблем возможно только путем комплексного подхода, включающего в себя необходимость перед пересмотра, доработки в области налогового законодательства и налогового контроля не только на национальном, но и международном уровне.
При разработке оптимального подхода к налогообложению электронного бизнеса на национальном уровне важно учитывать, мировой опыт налогообложения и национальные особенности экономического развития, условия ведения предпринимательской деятельности и предпринимательский климат. На сегодняшний день нет единого подхода к налогообложению электронного бизнеса: концепции налогообложения субъектов электронного бизнеса представляют собой широкий спектр различных практик налогообложения (от полного или минимального вмешательство государства в сегмент электронной коммерции с минимальной налоговой нагрузкой до жесткого государственного регулирования). Важно, чтобы налоговая политика преследовала не только фискальные цели, но и ориентировалась на достижение стабильного экономического роста.