ИСКАЖЕНИЕ ДАННЫХ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ: ПОСЛЕДСТВИЯ ДЛЯ СТЕЙКХОЛДЕРОВ
|
Введение 3
1 Теоретические основы и исторические аспекты развития бухгалтерского учета и отчетности организаций.
1.1 Исторические этапы развития Бухгалтерской Финансовой отчетности 6
1.2 Характеристика и отличительные черты финансовой отчетности 12
различных моделей учета
1.3 Характеристика, принципы и основы составления отчетности в России и 18
мире
2 Искажения финансовой отчетности: способы модификаций и факторы
возникновения
2.1 Виды и классификация искажений финансовой отчетности и причины их 28
возникновения
2.2 Объекты манипулирования отчетностью: способы манипулирования и 43
сигналы для их обнаружения
2.3 Законодательное регулирование ответственности за манипуляции в 52
системе учета и отчетности
3 Мировой опыт искажения показателей финансовой компаний и последствия
для стейкхолдеров
3.1 Анализ российского и зарубежного опыта модификации финансовой 62
отчетности и их последствий для стейхолдеров
3.2 Оценка способов искажения показателей финансовой отчетности с точки 78
зрения стейкхолдеров
3.3 Превентивные меры по недопущению искажений показателей отчетности организации для стейкходеров
Заключение 94
Список использованной литературы
1 Теоретические основы и исторические аспекты развития бухгалтерского учета и отчетности организаций.
1.1 Исторические этапы развития Бухгалтерской Финансовой отчетности 6
1.2 Характеристика и отличительные черты финансовой отчетности 12
различных моделей учета
1.3 Характеристика, принципы и основы составления отчетности в России и 18
мире
2 Искажения финансовой отчетности: способы модификаций и факторы
возникновения
2.1 Виды и классификация искажений финансовой отчетности и причины их 28
возникновения
2.2 Объекты манипулирования отчетностью: способы манипулирования и 43
сигналы для их обнаружения
2.3 Законодательное регулирование ответственности за манипуляции в 52
системе учета и отчетности
3 Мировой опыт искажения показателей финансовой компаний и последствия
для стейкхолдеров
3.1 Анализ российского и зарубежного опыта модификации финансовой 62
отчетности и их последствий для стейхолдеров
3.2 Оценка способов искажения показателей финансовой отчетности с точки 78
зрения стейкхолдеров
3.3 Превентивные меры по недопущению искажений показателей отчетности организации для стейкходеров
Заключение 94
Список использованной литературы
Проблема искажения финансовой отчетности обсуждается уже давно, но менее актуальной не становится. При принятии решений о возможном сотрудничестве и оценке деятельности компании внешние пользователи опираются, в первую очередь, на данные бухгалтерской отчетности. Поэтому она должна давать полное и правдивое представление о финансовом положении компании.
Однако достигнуть максимально достоверного представления фактов хозяйственной деятельности предприятия не всегда просто по ряду вполне объективных причин. Это связано с возможностью выбора способа учета, оценки и наличием ситуаций, в которых подразумевается использование профессионального суждения. Кроме того, данные отчётности можно интерпретировать по-разному.
Проблема искажения финансовой отчетности обсуждалась давно. В 1922 году швейцарский ученый - И.Ф. Шерр (Schar Johann Friedrich, 1846-1924) отмечал, что зачастую при юридическом соответствии баланса принципам ясности и открытости, его можно и нужно признать вуалированным с точки зрения достоверности отражения реальных хозяйственных операций. Об этом писали и отечественные ученые- экономисты. Например, И.Р. Николаев (1877—1942) в тот же период отмечал, что может иметь место «двуединая истина» отражения имущества компании, что происходит из-за применения различных подходов к его оценке.
Помимо объективных искажений отчетности имеют место сознательные искажения с целью уклонения от налогов, сокрытия реального положения дел компании или сохранения коммерческой тайны. Компании применяют все новые способы скрыть реальное положение дел, регулирующие и надзорные органы по всему миру вводят новые стандарты учета. Реформирование системы бухгалтерского учета, переход на новые стандарты также способствуют повышению числа фальсификаций. Одновременно придумываются новые способы выявления манипуляций как со стороны внешних пользователей, так и со стороны внутренних контролеров компании, что обуславливает актуальность настоящего исследования.
Целью работы является исследование искажений финансовой отчетности и последствий для стейкхолдеров на мировых примерах, а также составление новой классификации, которая будет отражать искажения отчетности с точки зрения стейкхолдеров и введение качественно нового понятия в рамках данной классификации.
Для достижения сформулированной цели были поставлены следующие
исследовательские задачи:
1) изучить этапы формирования финансовой отчетности, ее основ и целей;
2) изучить виды и классификации искажений финансовой отчетности;
3) провести анализ работы механизма законодательного регулирования в сфере манипуляций с финансовой отчетностью;
4) рассмотреть и проанализировать случаи модификаций отчетности, встречавшихся в мировой практике;
5) провести анализ понятийного аппарата искажений финансовой отчетности, в частности понятий: вуалирование и фальсификация;
6) разработать классификацию искажений отчетности с точки зрения стейкхолдеров и ввести новое понятие в рамках данной классификации;
7) рассмотреть наиболее эффективные превентивные меры по недопущению искажений в финансовой отчетности.
Объект исследования: данные финансовой отчетности.
Предмет исследования: случаи искажения данных финансовой отчетности.
Теоретической и методологической основой исследования послужили российские и зарубежные законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету и аудиту, российское гражданское законодательство, научные труды таких отечественных и зарубежных ученых как Л.В. Сотникова, И.Ф. Шерр, Я.В. Соколов, Я.М. Гальперин, С.М. Бычкова, занимающихся проблемами искажения отчетности, периодические отечественные издания по рассматриваемой проблеме.
При анализе материалов, использованных в работе, были использованы такие методы исследования, как классификация, библиографический анализ литературы и сравнительный анализ полученных результатов, индукция, дедукция, обобщение, а также выделение и синтез главных компонентов.
Научная новизна проведенного исследования заключается в следующих результатах:
1. Проведен анализ определений ошибка, вуалирование и фальсификация, проведена систематизация и выделение общих и различных основополагающих черт данных определений;
2. Проведена попытка введения новой классификации с точки зрения стейкхолдеров на искажения финансовой отчетности, а также введено качественно новое понятие, которое систематизирует и упорядочивает неоднородность определений вуалирование и фальсификация;
3. Выделен ряд превентивных мер, которые в комплексе призваны решить проблему искажения отчетности.
Описание структуры работы: Цель и задачи выпускной квалификационной работы предопределили ее структуру. Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы. Во введении обосновывается актуальность темы исследования, определяется его цель и задачи. В первой главе рассматриваются теоретические основы и исторические аспекты развития бухгалтерского учета и отчетности организаций. Во второй главе изучаются искажения финансовой отчетности: способы модификаций и факторы возникновения, а также законодательное регулирование. В третьей главе анализируется мировой опыт искажения показателей финансовой компаний и последствия для стейкхолдеров. В заключение подводятся итоги и формулируются выводы.
Однако достигнуть максимально достоверного представления фактов хозяйственной деятельности предприятия не всегда просто по ряду вполне объективных причин. Это связано с возможностью выбора способа учета, оценки и наличием ситуаций, в которых подразумевается использование профессионального суждения. Кроме того, данные отчётности можно интерпретировать по-разному.
Проблема искажения финансовой отчетности обсуждалась давно. В 1922 году швейцарский ученый - И.Ф. Шерр (Schar Johann Friedrich, 1846-1924) отмечал, что зачастую при юридическом соответствии баланса принципам ясности и открытости, его можно и нужно признать вуалированным с точки зрения достоверности отражения реальных хозяйственных операций. Об этом писали и отечественные ученые- экономисты. Например, И.Р. Николаев (1877—1942) в тот же период отмечал, что может иметь место «двуединая истина» отражения имущества компании, что происходит из-за применения различных подходов к его оценке.
Помимо объективных искажений отчетности имеют место сознательные искажения с целью уклонения от налогов, сокрытия реального положения дел компании или сохранения коммерческой тайны. Компании применяют все новые способы скрыть реальное положение дел, регулирующие и надзорные органы по всему миру вводят новые стандарты учета. Реформирование системы бухгалтерского учета, переход на новые стандарты также способствуют повышению числа фальсификаций. Одновременно придумываются новые способы выявления манипуляций как со стороны внешних пользователей, так и со стороны внутренних контролеров компании, что обуславливает актуальность настоящего исследования.
Целью работы является исследование искажений финансовой отчетности и последствий для стейкхолдеров на мировых примерах, а также составление новой классификации, которая будет отражать искажения отчетности с точки зрения стейкхолдеров и введение качественно нового понятия в рамках данной классификации.
Для достижения сформулированной цели были поставлены следующие
исследовательские задачи:
1) изучить этапы формирования финансовой отчетности, ее основ и целей;
2) изучить виды и классификации искажений финансовой отчетности;
3) провести анализ работы механизма законодательного регулирования в сфере манипуляций с финансовой отчетностью;
4) рассмотреть и проанализировать случаи модификаций отчетности, встречавшихся в мировой практике;
5) провести анализ понятийного аппарата искажений финансовой отчетности, в частности понятий: вуалирование и фальсификация;
6) разработать классификацию искажений отчетности с точки зрения стейкхолдеров и ввести новое понятие в рамках данной классификации;
7) рассмотреть наиболее эффективные превентивные меры по недопущению искажений в финансовой отчетности.
Объект исследования: данные финансовой отчетности.
Предмет исследования: случаи искажения данных финансовой отчетности.
Теоретической и методологической основой исследования послужили российские и зарубежные законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету и аудиту, российское гражданское законодательство, научные труды таких отечественных и зарубежных ученых как Л.В. Сотникова, И.Ф. Шерр, Я.В. Соколов, Я.М. Гальперин, С.М. Бычкова, занимающихся проблемами искажения отчетности, периодические отечественные издания по рассматриваемой проблеме.
При анализе материалов, использованных в работе, были использованы такие методы исследования, как классификация, библиографический анализ литературы и сравнительный анализ полученных результатов, индукция, дедукция, обобщение, а также выделение и синтез главных компонентов.
Научная новизна проведенного исследования заключается в следующих результатах:
1. Проведен анализ определений ошибка, вуалирование и фальсификация, проведена систематизация и выделение общих и различных основополагающих черт данных определений;
2. Проведена попытка введения новой классификации с точки зрения стейкхолдеров на искажения финансовой отчетности, а также введено качественно новое понятие, которое систематизирует и упорядочивает неоднородность определений вуалирование и фальсификация;
3. Выделен ряд превентивных мер, которые в комплексе призваны решить проблему искажения отчетности.
Описание структуры работы: Цель и задачи выпускной квалификационной работы предопределили ее структуру. Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы. Во введении обосновывается актуальность темы исследования, определяется его цель и задачи. В первой главе рассматриваются теоретические основы и исторические аспекты развития бухгалтерского учета и отчетности организаций. Во второй главе изучаются искажения финансовой отчетности: способы модификаций и факторы возникновения, а также законодательное регулирование. В третьей главе анализируется мировой опыт искажения показателей финансовой компаний и последствия для стейкхолдеров. В заключение подводятся итоги и формулируются выводы.
В ходе нашего исследования, изучив историю создания и формирования финансовой отчетности, мы определили, что она служит информационной базой для широкого круга заинтересованных лиц. На сегодняшний день существующие модели бухгалтерского учета и отчетности предопределяют содержание финансовой отчетности в зависимости от того, чьи интересы превалируют в той или иной национальной экономике. Однако, не смотря на данный факт, концептуальные основы формирования отчетности и принципы, на которых она базируется, однозначно определяют, что финансовая отчетность обязана быть достоверной и понятной всем ее пользователям и заинтересованным лицам.
С другой стороны, нельзя не акцентировать внимание на том, что искажения отчетности в современном мире происходят и обнаружить их достаточно проблематично. Модификации отчетности могут проявляться как в незначительных ошибках, которые почти не влияют на достоверность, так и в крупных фальсификациях. Более того, существуют определенные сигналы, которые указывают на искажение отчетности, а также большое количество модификаций выделены и описаны в научных и практических трудах, финансовую отчетность продолжают искажать и предоставлять недостоверные данные стейкхолдерам. Также в Российской Федерации применяется широкий спектр законодательно закрепленных санкций к тем лицам, которые искажения в отчетности как производят, так и пропускают, однако нельзя не отметить не совершенство регулятивных мер по сравнению с более развитыми странами.
Анализируя мировую историю модификаций финансовой отчетности, невозможно не отметить, что при обнаружении данных искажений страдают как внутренние, так и внешние стейкхолдеры. Заинтересованные лица несут не только финансовые потери, но и репутационные, деловые и т.д. Кроме того, потери нефинансовые наносят более весомый ущерб в отличии от финансовых. Также в ходе изучения научной литературы была выявлена неопределенность в понятийном аппарате темы исследования, которая переходит в неясность идентификации вида искажения. Таким образом, нами были разграничены понятие ошибка, вуалирование и фальсификация и образована новая классификация, которая включает в себя понятие ошибка и модификация с заинтересованностью. Более того, авторами были отобраны наиболее эффективные превентивные меры, которые способны минимизировать искажения и повысить качество финансовой отчетности.
Научным результатом исследования стало дополнение теоретических положений по проблеме модификаций финансовой отчетности: на основании рассмотрения различных подходов к определениям ошибка, вуалирование и фальсификация, предложена новая классификация искажений, а также разработано новое понятие - модификация с заинтересованностью, которое структурирует существующие понятия и акцентирует внимание на причину возникновения того или иного искажения финансовой отчетности.
Практическим результатом работы стало выделение групп сигналов, которые решают проблему позднего выявления искажений, а также предложен комплекс превентивных мер, которые рекомендованы к применению не только на уровне организации, но и на уровне мегарегулятора, а также саморегулируемых профессиональных объединений, призванных снизить возможность модификации отчетности.
С другой стороны, нельзя не акцентировать внимание на том, что искажения отчетности в современном мире происходят и обнаружить их достаточно проблематично. Модификации отчетности могут проявляться как в незначительных ошибках, которые почти не влияют на достоверность, так и в крупных фальсификациях. Более того, существуют определенные сигналы, которые указывают на искажение отчетности, а также большое количество модификаций выделены и описаны в научных и практических трудах, финансовую отчетность продолжают искажать и предоставлять недостоверные данные стейкхолдерам. Также в Российской Федерации применяется широкий спектр законодательно закрепленных санкций к тем лицам, которые искажения в отчетности как производят, так и пропускают, однако нельзя не отметить не совершенство регулятивных мер по сравнению с более развитыми странами.
Анализируя мировую историю модификаций финансовой отчетности, невозможно не отметить, что при обнаружении данных искажений страдают как внутренние, так и внешние стейкхолдеры. Заинтересованные лица несут не только финансовые потери, но и репутационные, деловые и т.д. Кроме того, потери нефинансовые наносят более весомый ущерб в отличии от финансовых. Также в ходе изучения научной литературы была выявлена неопределенность в понятийном аппарате темы исследования, которая переходит в неясность идентификации вида искажения. Таким образом, нами были разграничены понятие ошибка, вуалирование и фальсификация и образована новая классификация, которая включает в себя понятие ошибка и модификация с заинтересованностью. Более того, авторами были отобраны наиболее эффективные превентивные меры, которые способны минимизировать искажения и повысить качество финансовой отчетности.
Научным результатом исследования стало дополнение теоретических положений по проблеме модификаций финансовой отчетности: на основании рассмотрения различных подходов к определениям ошибка, вуалирование и фальсификация, предложена новая классификация искажений, а также разработано новое понятие - модификация с заинтересованностью, которое структурирует существующие понятия и акцентирует внимание на причину возникновения того или иного искажения финансовой отчетности.
Практическим результатом работы стало выделение групп сигналов, которые решают проблему позднего выявления искажений, а также предложен комплекс превентивных мер, которые рекомендованы к применению не только на уровне организации, но и на уровне мегарегулятора, а также саморегулируемых профессиональных объединений, призванных снизить возможность модификации отчетности.
Подобные работы
- Развитие методики аудита корпоративной отчетности
Магистерская диссертация, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4900 р. Год сдачи: 2018 - ВЗАИМОСВЯЗЬ СИСТЕМЫ КОРПОРАТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ, УРОВНЯ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ И МАНИПУЛИРОВАНИЯ ПРИБЫЛЬЮ В РОССИЙСКИХ КОМПАНИЯХ
Бакалаврская работа, финансовый менеджмент. Язык работы: Русский. Цена: 4215 р. Год сдачи: 2022 - ВЗАИМОСВЯЗЬ СИСТЕМЫ КОРПОРАТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ, УРОВНЯ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ И МАНИПУЛИРОВАНИЯ ПРИБЫЛЬЮ В РОССИЙСКИХ КОМПАНИЯХ
Бакалаврская работа, менеджмент. Язык работы: Русский. Цена: 4335 р. Год сдачи: 2022