НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: ОСОБЕННОСТИ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ (на примере ООО «АЯН- Томск»)

В процессе написания выпускной квалификационной работы были освещены теоретические аспекты налога на добавленную стоимость, в результате которых было выявлено следующее:
- НДС это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров и стоимостью затрат относящихся на расходы.
- Налог на добавленную стоимость (НДС) влияет на структуру потребления и весь процесс ценообразования в целом. В западных экономических системах также как и в отечественной системе, он выполняет важную роль в регулировании товарного спроса.
- Налогообложение добавленной стоимости относится к наиболее важным формам косвенного налогообложения. Характерной чертой косвенных налогов и НДС в частности является тот факт, что с экономической точки зрения, основное бремя уплаты остается на конечных покупателях товаров (работ, услуг). Таким образом НДС определяется как разница между рыночной стоимостью реализованных товаров, работ или услуг и фактической стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки, что представляет собой установленную форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения.
- Плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, которые обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость в налоговых органах.
НДС выполняет фискальную и регулирующую функции. Эти функции заключаются в:
- контроле за уровнем потребления товаров (работ, услуг)
- регулирование производства, сдерживание монополи, стимулирование производств (регулирование баланса страны, используя изменение структуры и показателей экспорта и импорта).
У налога на добавленную стоимость предусмотрено три основные налоговые ставки: 0%, 10%, 18%.
Ставка 0% предусматривается для:
- работ (услуг), связанных с перевозкой товаров, помещенных под таможенный режим международного транзита
- услуги по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отгрузки и погрузки расположены за пределами РФ
- товаров (работ, услуг) в области космической деятельности
- товаров на экспорт при условии их фактического вывоза за пределы территории
РФ
- драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов
- товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими правительствами или для личного пользования персонала этих правительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей
- припасов, вывезенных с территории РФ (где припасами признаются топливо и горюче - смазочные материалы)
- работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров
- построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии предоставления в налоговые органы документов.
Ставка 10% предусматривается для:
- продовольственных товаров (мясо, молоко, хлеб и пр.)
- периодически печатных изданий (за исключением изданий рекламного и эротического характера) - товаров для детей (обувь, кроватки)
- медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.
Ставкой 18% облагаются следующие виды товаров и услуг:
- при реализации товаров, для которых не предусмотрено налогообложение по нулевой, 10-процентной и расчетным ставкам;
- при реализации работ и услуг;
- при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при исчислении 18 налога на прибыль (кроме передачи товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов);
- при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд;
- при импорте товаров, реализация которых не облагается по ставке 10 процентов.
Применение вычетов по НДС является элементом (вторым этапом) исчисления налога. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную и предъявленную покупателю, на установленные в Налоговом кодексе РФ налоговые вычеты. Благодаря возможности использования налоговых вычетов НДС облагает именно добавленную, а не полную стоимость.
Налогоплательщики имеют право уменьшить исчисленный НДС на сумму так называемого "входного" НДС, т.е. НДС, включенного в стоимость приобретенных налогопла- 50 телыциком товаров (работ, услуг), которые были использованы для производства облагаемых товаров (работ, услуг) самим налогоплательщиком.
С учетом косвенного характера НДС его сумма добавляется к стоимости реализуемых товаров (работ, услуг). Порядок выполнения этого правила закреплен в ст. 168 НК РФ. Исчисление суммы НДС отражается в документах, составляемых налогоплательщиком (налоговым агентом). Основным документов, иллюстрирующим предъявление НДС покупателю, является счет-фактура. Требования к счету-фактуре закреплены в ст. 169 НК РФ. Выставленные налогоплательщиком счета-фактуры регистрируются в книге продаж в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
Для признания правомерности использования налоговых вычетов налогоплательщик должен доказать, в частности, получение налоговой выгоды в связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности; учет операций в соответствии с их действительным экономическим смыслом, их обусловленность разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера); проявление налогоплательщиком осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов и т.д. Применение налоговых вычетов по НДС отражается в документах, составляемых налогоплательщиком (налоговым агентом).
Проблема возмещения/возврата НДС актуальна для большинства налогоплательщиков. Трудности могут возникнуть на любом этапе возврата НДС, включая подачу налоговой декларации. Если в ней заявлено возмещение НДС, то при ее рассмотрении налоговики начинают исходить из того, что можно было бы назвать «презумпцией виновности». Возмещение НДС - один из наиболее проблематичных вопросов. Решение этой проблемы во многом осложняется тем, что налоговые инспекции всячески оттягивают возврат НДС, даже если существует четкое обоснование необходимости возврата суммы на расчетный счет компании.
В работе был проведен анализ налога на добавленную стоимость ООО «АЯН - Томск» основной деятельностью, которого является оптовая торговля продуктами питания. Общество реализует продукты с НДС 10% и 18%. Общество ведет учет НДС в книге - продаж и книге - покупок. В данных книгах регистрируются все полученные от поставщиков и выписанные покупателям счет - фактуры.

Купить