НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: МЕХАНИЗМ ВЗИМАНИЯ, УПЛАТА И НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ (НА ПРИМЕРЕ ООО «АЛЕФ»)
|
Введение 3
1 Теоретические аспекты налогообложения прибыли предприятий 5
1.1 Экономическая сущность налогообложения прибыли и его влияние на
финансовое состояние организаций 5
1.2 Зарубежный опыт корпоративного налогообложения 10
1.3 Современное состояние системы налогообложения прибыли в
Российской Федерации 18
2 Особенности оптимизации налогообложения прибыли предприятия в
современных условиях 22
2.1 Оптимизация налогообложения прибыли предприятия в целях
увеличения финансовых ресурсов предприятий: необходимость, методы и элементы 22
2.2 Учетная политика, как основной элемент программы оптимизации 31
2.3 Специальные методы оптимизации 37
3 Анализ и оптимизация налогообложения прибыли на примере ООО «АЛЕФ» 39
3.1 Общая характеристика предприятия 39
3.2 Особенности организации налогового учета в ООО «АЛЕФ» 43
3.2.1 Содержание учетной политики для целей налогового учета 43
3.2.2 Налоговый учет и регистры налогового учета 46
3.3 Разработка плана оптимизации налогообложения прибыли ООО «АЛЕФ» 49
3.3.1 Анализ налоговой нагрузки предприятия 49
3.3.2 Оценка альтернативных методов налоговой оптимизации ООО «АЛЕФ» 60
3аключение 64
Список использованных источников и литературы 67
Приложение 1 71
Приложение 2 72
Приложение 3 73
Приложение 4 74
Приложение 5 75
Приложение 6 76
Приложение 7
1 Теоретические аспекты налогообложения прибыли предприятий 5
1.1 Экономическая сущность налогообложения прибыли и его влияние на
финансовое состояние организаций 5
1.2 Зарубежный опыт корпоративного налогообложения 10
1.3 Современное состояние системы налогообложения прибыли в
Российской Федерации 18
2 Особенности оптимизации налогообложения прибыли предприятия в
современных условиях 22
2.1 Оптимизация налогообложения прибыли предприятия в целях
увеличения финансовых ресурсов предприятий: необходимость, методы и элементы 22
2.2 Учетная политика, как основной элемент программы оптимизации 31
2.3 Специальные методы оптимизации 37
3 Анализ и оптимизация налогообложения прибыли на примере ООО «АЛЕФ» 39
3.1 Общая характеристика предприятия 39
3.2 Особенности организации налогового учета в ООО «АЛЕФ» 43
3.2.1 Содержание учетной политики для целей налогового учета 43
3.2.2 Налоговый учет и регистры налогового учета 46
3.3 Разработка плана оптимизации налогообложения прибыли ООО «АЛЕФ» 49
3.3.1 Анализ налоговой нагрузки предприятия 49
3.3.2 Оценка альтернативных методов налоговой оптимизации ООО «АЛЕФ» 60
3аключение 64
Список использованных источников и литературы 67
Приложение 1 71
Приложение 2 72
Приложение 3 73
Приложение 4 74
Приложение 5 75
Приложение 6 76
Приложение 7
Актуальность темы исследования. Социально-экономические условия в России привели к необходимости ориентации налоговой политики на решение задач, обеспечивающих стабильное экономическое развитие, базирующееся, прежде всего, на росте производства и инновационных процессах, импорт замещении, создании стимулов инвестиционной активности, благоприятствовании предпринимательской деятельности. Говоря о налоговой доктрине в условиях сложившейся ситуации, совершенствование налоговой политики должно проводиться через более взвешенные решения, направленные на оптимальное соотношение фискальной, регулирующей и перераспределительной функций налогов.
Российская современная налоговая система, по своему составу, соответствует налоговым системам тех стран, которые имеют рыночную экономику. Среди налогов, которые взимаются государством с организаций, налог на прибыль занимает особое, место. Налог обладает регулирующим потенциалом и высокой фискальной значимостью. Это позволяет формировать доходную базу государственного бюджета. И в то же время, оказывая воздействие на финансовые интересы предприятий. В российской практике налогообложения, преимущества налога на прибыль, регулирующего характера, исполняются не полностью. Это отражается в том, что, по мнению российских экономистов, на недостаточной степени реализации возможностей налога для сстимулирования активности предпринимательской деятельности.
Механизм налогового стимулирования необходим для повышения предпринимательской активности, а также для дальнейшего роста налоговых поступлений.
Так, как только в данном случае использование налоговых инструментов в государственном регулировании экономики является оправданным.
Нововведений по налогу на прибыль, за время существования, было огромное количество, но главным является принятие главы 25 «Налог на прибыль организаций»
Налогового кодекса РФ (НК РФ). Мнения ученых и практиков разнились и это связано, в первую очередь, с изменением воздействия принятого механизма налогообложения прибыли на предпринимательскую активность.
Целью выпускной квалификационной работы является научное обоснование необходимости оптимизации эффективной системы налогообложения прибыли организаций, в целях инвестиционной активности.
Цель исследования определила необходимость постановки и решения следующих задач:
- исследовать теоретические аспекты налогообложения прибыли организаций;
- проанализировать особенности оптимизации налогообложения прибыли предприятия в современных условиях;
- проанализировать налогообложения прибыли на примере ООО «АЛЕФ».
Объектом исследования является налог на прибыль. Предметом исследования выступает механизм оптимизации налогообложения прибыли организаций.
При написании выпускной квалификационной работы были использованы в качестве теоретической основы книги, статьи отечественных ученых, фундаментальные научные концепции, представленные в трудах отечественных и зарубежных ученых, которые раскрывают процесс возникновения, формирования и развития предпринимательской деятельности. Также при написании выпускной квалификационной работы были использованы в качестве практической основы документация, предоставленная ИФНС по городу Томску: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах.
В работе были использованы различные методы: аналитический, экономико-статистический, логический, что позволило изучить особенности развития предпринимательства в современной российской экономики.
Российская современная налоговая система, по своему составу, соответствует налоговым системам тех стран, которые имеют рыночную экономику. Среди налогов, которые взимаются государством с организаций, налог на прибыль занимает особое, место. Налог обладает регулирующим потенциалом и высокой фискальной значимостью. Это позволяет формировать доходную базу государственного бюджета. И в то же время, оказывая воздействие на финансовые интересы предприятий. В российской практике налогообложения, преимущества налога на прибыль, регулирующего характера, исполняются не полностью. Это отражается в том, что, по мнению российских экономистов, на недостаточной степени реализации возможностей налога для сстимулирования активности предпринимательской деятельности.
Механизм налогового стимулирования необходим для повышения предпринимательской активности, а также для дальнейшего роста налоговых поступлений.
Так, как только в данном случае использование налоговых инструментов в государственном регулировании экономики является оправданным.
Нововведений по налогу на прибыль, за время существования, было огромное количество, но главным является принятие главы 25 «Налог на прибыль организаций»
Налогового кодекса РФ (НК РФ). Мнения ученых и практиков разнились и это связано, в первую очередь, с изменением воздействия принятого механизма налогообложения прибыли на предпринимательскую активность.
Целью выпускной квалификационной работы является научное обоснование необходимости оптимизации эффективной системы налогообложения прибыли организаций, в целях инвестиционной активности.
Цель исследования определила необходимость постановки и решения следующих задач:
- исследовать теоретические аспекты налогообложения прибыли организаций;
- проанализировать особенности оптимизации налогообложения прибыли предприятия в современных условиях;
- проанализировать налогообложения прибыли на примере ООО «АЛЕФ».
Объектом исследования является налог на прибыль. Предметом исследования выступает механизм оптимизации налогообложения прибыли организаций.
При написании выпускной квалификационной работы были использованы в качестве теоретической основы книги, статьи отечественных ученых, фундаментальные научные концепции, представленные в трудах отечественных и зарубежных ученых, которые раскрывают процесс возникновения, формирования и развития предпринимательской деятельности. Также при написании выпускной квалификационной работы были использованы в качестве практической основы документация, предоставленная ИФНС по городу Томску: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах.
В работе были использованы различные методы: аналитический, экономико-статистический, логический, что позволило изучить особенности развития предпринимательства в современной российской экономики.
Одним из объектов налогообложения, установленными Законодательством РФ, является прибыль (доход). Налог на прибыль - это один из главных налогов. Его платят все предприятия, которые осуществляют свою деятельность на территории нашей страны. В налоговом кодексе Российской Федерации налогу посвящена глава 25. Согласно п. 1 ст. 246 НК РФ, плательщиками налога на прибыль организаций являются следующие категории: российские компании; иностранные компании, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Как определено в статье 247 НК РФ прибыль, полученная налогоплательщиком, и является объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций.
Рассмотренный опыт зарубежных стран показал разные подходы к налогооблагаемой прибыли. Решение проблемы сочетания фискальной и регулирующей функций налога в различных странах устанавливается от применения высоких ставок налога и сохранения льгот для организаций, до принятия пониженных ставок и сокращения основной массы льгот. Отмена большинства льгот зарубежным законодательством обращена на расширение налоговой базы и призвана не допускать снижения поступлений налога на прибыль в бюджеты. Данный подход был реализован и в России.
Понятие «налоговой оптимизации» или «налоговое планирование» не предполагает какого-либо нарушения закона со стороны предприятия. И является лишь составным элементом системы финансового планирования, таким же как, например, планирование издержек, связанных с приобретением товаров. Никто не оспаривает право предпринимателя самостоятельно выбирать поставщика товарно-материальных ценностей для своего предприятия и согласовывать с ним в рамках закона условия поставки. Для того чтобы налогоплательщик мог в ходе своей деятельности правомерно использовать все предоставленные законодательством возможности, льготы, налоговые освобождения и другие законные приемы и способы для учета доходов и расходов, законодательство должно, в свою очередь, в достаточной мере содержать все необходимые, «прозрачные», правые нормы для регулирования конкретных правоотношений.
Понятие «налоговой оптимизации» или «налоговое планирование» не предполагает какого-либо нарушения закона со стороны предприятия. И является лишь составным элементом системы финансового планирования, таким же как, например, планирование издержек, связанных с приобретением товаров. Никто не оспаривает право предпринимателя самостоятельно выбирать поставщика товарно-материальных ценностей для своего предприятия и согласовывать с ним в рамках закона условия поставки. Для того чтобы налогоплательщик мог в ходе своей деятельности правомерно использовать все предоставленные законодательством возможности, льготы, налоговые освобождения и другие законные приемы и способы для учета доходов и расходов, законодательство должно, в свою очередь, в достаточной мере содержать все необходимые, «прозрачные», правые нормы для регулирования конкретных правоотношений.
Анализ и оптимизация налогообложения прибыли производится на примере ООО «АЛЕФ». Учётная политика формируется согласно ПБУ 1/2008, главным бухгалтером, а затем утверждается руководителем предприятия.
Бухгалтерский учет ведется по всем существующим направлениям деятельности. С использованием автоматизированной программы «1С: Предприятие» производится ведение учетных бухгалтерских регистров, и не реже чем 1 раз в квартал, если возникает необходимость, изготавливаются сводные отчетные документы на бумажных носителях.
Налоговый учет в ООО «АЛЕФ» ведется в соответствии с Налоговым Кодексом РФ, а так же Положений по бухгалтерскому учету. Налоговый учет ведется автоматически в программе «1С:Предприятие 8». В программе используется специальный план счетов налогового учета, который приближен к плану счетов бухгалтерского учета. Но стоит отметить, что данный специальный план счетов не предусматривается в нормативных документах, а является частью программы.
Бухгалтер ООО «АЛЕФ» отражает необходимую для расчета налога на прибыль информацию за 2018 год, в следующих регистрах налогового учета (сокращенное название РНУ): 1) РНУ «Доходы от реализации»; 2) РНУ «Расходы, уменьшающие доходы от реализации»; 3) РНУ «Внереализационные доходы»; 4) РНУ «Внереализационные расходы».
Согласно учетной политики ООО «АЛЕФ» находится на общем режиме налогообложения. Общеизвестно, что размер налогов зависит от объемов деятельности предприятия, а в 2017 -2018 годах ООО «АЛЕФ», как было указано выше, является плательщиком налогов: НДС, налога на прибыль, налога на имущество организаций, земельного налога, транспортного налога, а также осуществляло отчисления страховых фондов.
Как показывает практика и определяет законодательство, оптимизация налогообложения может легально производится в двух основных направлениях:
- первое направление: прямая минимизация налогов (это означает выбор таких способов учета, которые бы обеспечили минимизацию налогооблагаемую базу);
- второе направление: откладывание выплаты налога (это означает нахождение таких способов, которые позволили бы признать базу налогообложения в самый крайний из существующих моментов времени).
Самими распространенными методами налоговой оптимизации, подходящими для ООО «АЛЕФ», являются:
1. Переход организации на специальные режимы налогообложения
2. Способы оптимизации налога на прибыль:
- создание резерва по сомнительным долгам.
Таким образом, суть оптимизации налогообложения состоит в улучшении темпов налогов и сборов и темпов развития основных показателей хозяйственной деятельности, оценке соотношения прямых и косвенных налогов, исполнения обязательств перед бюджетом, оценке стабильности финансового состояния с точки зрения налогообложения.
Комплекс мер по налоговой оптимизации должен быть направлен на максимальное увеличение доходов, остающихся в распоряжении предприятия, а не на поиск способов уклонения от налоговых обязательств. Современные методы налоговой оптимизации основаны на сочетании специальных налоговых режимов с общим режимом налогообложения. Эти методы обладают одним неоспоримым преимуществом - они законны.
В результате, можно сделать вывод, что существуют различные законные методы оптимизации налогов, все зависит от компетентности, знании законодательства и желании осуществлять законную предпринимательскую деятельность. Налоговый орган в лице государства, это постоянно развивающийся, совершенствующийся механизм работы. Который направлен на своевременное выявление и предотвращение нарушений, связанных с выплатой налога в бюджет государства.
Рассмотренный опыт зарубежных стран показал разные подходы к налогооблагаемой прибыли. Решение проблемы сочетания фискальной и регулирующей функций налога в различных странах устанавливается от применения высоких ставок налога и сохранения льгот для организаций, до принятия пониженных ставок и сокращения основной массы льгот. Отмена большинства льгот зарубежным законодательством обращена на расширение налоговой базы и призвана не допускать снижения поступлений налога на прибыль в бюджеты. Данный подход был реализован и в России.
Понятие «налоговой оптимизации» или «налоговое планирование» не предполагает какого-либо нарушения закона со стороны предприятия. И является лишь составным элементом системы финансового планирования, таким же как, например, планирование издержек, связанных с приобретением товаров. Никто не оспаривает право предпринимателя самостоятельно выбирать поставщика товарно-материальных ценностей для своего предприятия и согласовывать с ним в рамках закона условия поставки. Для того чтобы налогоплательщик мог в ходе своей деятельности правомерно использовать все предоставленные законодательством возможности, льготы, налоговые освобождения и другие законные приемы и способы для учета доходов и расходов, законодательство должно, в свою очередь, в достаточной мере содержать все необходимые, «прозрачные», правые нормы для регулирования конкретных правоотношений.
Понятие «налоговой оптимизации» или «налоговое планирование» не предполагает какого-либо нарушения закона со стороны предприятия. И является лишь составным элементом системы финансового планирования, таким же как, например, планирование издержек, связанных с приобретением товаров. Никто не оспаривает право предпринимателя самостоятельно выбирать поставщика товарно-материальных ценностей для своего предприятия и согласовывать с ним в рамках закона условия поставки. Для того чтобы налогоплательщик мог в ходе своей деятельности правомерно использовать все предоставленные законодательством возможности, льготы, налоговые освобождения и другие законные приемы и способы для учета доходов и расходов, законодательство должно, в свою очередь, в достаточной мере содержать все необходимые, «прозрачные», правые нормы для регулирования конкретных правоотношений.
Анализ и оптимизация налогообложения прибыли производится на примере ООО «АЛЕФ». Учётная политика формируется согласно ПБУ 1/2008, главным бухгалтером, а затем утверждается руководителем предприятия.
Бухгалтерский учет ведется по всем существующим направлениям деятельности. С использованием автоматизированной программы «1С: Предприятие» производится ведение учетных бухгалтерских регистров, и не реже чем 1 раз в квартал, если возникает необходимость, изготавливаются сводные отчетные документы на бумажных носителях.
Налоговый учет в ООО «АЛЕФ» ведется в соответствии с Налоговым Кодексом РФ, а так же Положений по бухгалтерскому учету. Налоговый учет ведется автоматически в программе «1С:Предприятие 8». В программе используется специальный план счетов налогового учета, который приближен к плану счетов бухгалтерского учета. Но стоит отметить, что данный специальный план счетов не предусматривается в нормативных документах, а является частью программы.
Бухгалтер ООО «АЛЕФ» отражает необходимую для расчета налога на прибыль информацию за 2018 год, в следующих регистрах налогового учета (сокращенное название РНУ): 1) РНУ «Доходы от реализации»; 2) РНУ «Расходы, уменьшающие доходы от реализации»; 3) РНУ «Внереализационные доходы»; 4) РНУ «Внереализационные расходы».
Согласно учетной политики ООО «АЛЕФ» находится на общем режиме налогообложения. Общеизвестно, что размер налогов зависит от объемов деятельности предприятия, а в 2017 -2018 годах ООО «АЛЕФ», как было указано выше, является плательщиком налогов: НДС, налога на прибыль, налога на имущество организаций, земельного налога, транспортного налога, а также осуществляло отчисления страховых фондов.
Как показывает практика и определяет законодательство, оптимизация налогообложения может легально производится в двух основных направлениях:
- первое направление: прямая минимизация налогов (это означает выбор таких способов учета, которые бы обеспечили минимизацию налогооблагаемую базу);
- второе направление: откладывание выплаты налога (это означает нахождение таких способов, которые позволили бы признать базу налогообложения в самый крайний из существующих моментов времени).
Самими распространенными методами налоговой оптимизации, подходящими для ООО «АЛЕФ», являются:
1. Переход организации на специальные режимы налогообложения
2. Способы оптимизации налога на прибыль:
- создание резерва по сомнительным долгам.
Таким образом, суть оптимизации налогообложения состоит в улучшении темпов налогов и сборов и темпов развития основных показателей хозяйственной деятельности, оценке соотношения прямых и косвенных налогов, исполнения обязательств перед бюджетом, оценке стабильности финансового состояния с точки зрения налогообложения.
Комплекс мер по налоговой оптимизации должен быть направлен на максимальное увеличение доходов, остающихся в распоряжении предприятия, а не на поиск способов уклонения от налоговых обязательств. Современные методы налоговой оптимизации основаны на сочетании специальных налоговых режимов с общим режимом налогообложения. Эти методы обладают одним неоспоримым преимуществом - они законны.
В результате, можно сделать вывод, что существуют различные законные методы оптимизации налогов, все зависит от компетентности, знании законодательства и желании осуществлять законную предпринимательскую деятельность. Налоговый орган в лице государства, это постоянно развивающийся, совершенствующийся механизм работы. Который направлен на своевременное выявление и предотвращение нарушений, связанных с выплатой налога в бюджет государства.