УЧЕТ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИХ И ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИХ РАБОТ: РОССИЙСКАЯ И МЕЖДУНАРОДНАЯ ПРАКТИКА НА ПРИМЕРЕ ПАО «КАМАЗ»
|
РЕФЕРАТ 3
Введение 3
1. Теоретические аспекты НИОКР 6
1.1 Понятие НИОКР 6
1.2 Правовое регулирование осуществления НИОКР 20
1.3 Сравнительный анализ НИОКР по российским и международным стандартам 22
2. Методические аспекты учета НИОКР 27
2.1 Методика отражения затрат на НИОКР 27
2.2 Учет результатов выполненных НИОКР 33
2.3 Сравнение методов учета НИОКР в различных учетных системах 36
3. Учет НИОКР в ПАО «КАМАЗ» 49
3.1 НИОКР как вид деятельности ПАО «КАМАЗ» 49
3.2 Учет и анализ НИОКР по российским стандартам 55
3.3 Оценка НИОКР в соответствии с МСФО 67
Заключение 75
Список использованных источников и литературы 78
Приложение А 85
Приложение Б
Введение 3
1. Теоретические аспекты НИОКР 6
1.1 Понятие НИОКР 6
1.2 Правовое регулирование осуществления НИОКР 20
1.3 Сравнительный анализ НИОКР по российским и международным стандартам 22
2. Методические аспекты учета НИОКР 27
2.1 Методика отражения затрат на НИОКР 27
2.2 Учет результатов выполненных НИОКР 33
2.3 Сравнение методов учета НИОКР в различных учетных системах 36
3. Учет НИОКР в ПАО «КАМАЗ» 49
3.1 НИОКР как вид деятельности ПАО «КАМАЗ» 49
3.2 Учет и анализ НИОКР по российским стандартам 55
3.3 Оценка НИОКР в соответствии с МСФО 67
Заключение 75
Список использованных источников и литературы 78
Приложение А 85
Приложение Б
В современной экономике все чаще стали проводиться научные исследования и опытно-конструкторские работы (НИОКР) ввиду необходимости повышения конкурентоспособности предприятий различных отраслей, а также развития отечественной экономики в целом. Более того, тенденция на проведение научных исследований, оценки результатов произведенных экспериментов, а также попытки использования их на практике стали стратегической целью приоритетных направлений деятельности многих государств, в том числе Российской Федерации.
Актуальность исследования заключается в том, что проведение научных исследований и опытно-конструкторских работ является базисом реализации технического и экономического прогресса в качестве значимого многопланового фактора повышения конкурентоспособности и производительности. В последнее время происходит стремительное развитие НИОКР, при этом учет затрат, которые идут на проведение научных исследований и опытно-конструкторских работ, вызывает немало вопросов как с позиции отечественной учетной системы, так и с позиции международной практики учета. Организация работ данного вида имеет множество специфических особенностей, которые должны найти отражение в учетно-информационной системе организаций.
Изучению проблем учета НИОКР посвящены работы многих исследователей. Практические и теоретические аспекты организации учета НИОКР по российским и международным стандартам достаточно широко освещены в трудах зарубежных и отечественных ученых.
Российский учет инновационной деятельности сводится к полученным нематериальным активам и формированию затрат на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР и ТР). Существенный вклад в этом направлении внесли Ю. Б. Бабаев, М. А. Вахрушина, В. Г. Гетьман, В. Б. Ивашкевич, Н. П. Любушин, Л. Г. Макарова, Е. А. Мизиковский, И. Е. Мизиковский, Я. В. Соколов, А. Д. Шеремет и другие отечественные специалисты.
Зарубежные исследователи (Х. Андерсон, М. Ф. Ван Бред, Д. Нидлз, Д. Хенд, Р. Н. Энтони, П. Боер и другие) рассматривают вопросы учета нематериальных активов и затрат на НИОКР и ТР, при этом их труды ориентированы на нормы международных стандартов финансовой отчетности. Эти работы приобрели особую актуальность с введением в действие на территории РФ международных стандартов финансовой отчетности.
Для написания данной работы в качестве нормативно-правовой базы были использованы законы РФ, приказы Минфина РФ, в том числе Положения по бухгалтерскому учету, Международные стандарты финансовой отчетности, прочие нормативные акты и другие источники.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение теоретических и методологических основ учета научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ по российским и международным стандартам на примере ПАО «КАМАЗ» для вынесения рекомендаций по совершенствованию системы учета НИОКР.
Для достижения поставленной цели потребовалось решить следующие задачи:
- рассмотреть понятие НИОКР согласно российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) и международным стандартам финансовой отчетности (МСФО);
- раскрыть теоретические основы учета НИОКР по российским и международным стандартам;
- изучить методологические основы учета НИОКР в соответствии с РСБУ и МСФО;
- провести сравнительный анализ учета НИОКР по российским и международным стандартам;
- рассмотреть практические аспекты учета НИОКР на примере ПАО «КАМАЗ», а также ознакомиться со структурой НИОКР;
- дать рекомендации по совершенствованию системы учета НИОКР.
Объектом исследования является ПАО «КАМАЗ».
Предметом исследования является учет НИОКР в ПАО «КАМАЗ» по российским и международным стандартам.
При написании выпускной квалификационной работы использовались методы анализа теоретического и практического материала, метод сравнения, метод группировки данных и их графическое представление, а также анализ абсолютных и относительных величин.
Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и литературы, приложений. Структура обусловлена целью и задачами, поставленными в исследовании.
В первой главе рассматриваются теоретические аспекты НИОКР: дано определение данного понятия, рассмотрены цели проведения НИОКР, дан обзор нормативно-правовой базы, а также проведен сравнительный анализ НИОКР в соответствии с российскими и международными стандартами.
Во второй главе рассмотрена методика учета НИОКР в соответствии с РСБУ и МСФО, и проведен сравнительный анализ учета НИОКР по российским и международным стандартам.
Третья глава включает в себя характеристику ПАО «КАМАЗ», изучение практических аспектов учета НИОКР на примере данного предприятия. В данной главе предложены рекомендации по внедрению в российские стандарты определенных положений международных стандартов.
Актуальность исследования заключается в том, что проведение научных исследований и опытно-конструкторских работ является базисом реализации технического и экономического прогресса в качестве значимого многопланового фактора повышения конкурентоспособности и производительности. В последнее время происходит стремительное развитие НИОКР, при этом учет затрат, которые идут на проведение научных исследований и опытно-конструкторских работ, вызывает немало вопросов как с позиции отечественной учетной системы, так и с позиции международной практики учета. Организация работ данного вида имеет множество специфических особенностей, которые должны найти отражение в учетно-информационной системе организаций.
Изучению проблем учета НИОКР посвящены работы многих исследователей. Практические и теоретические аспекты организации учета НИОКР по российским и международным стандартам достаточно широко освещены в трудах зарубежных и отечественных ученых.
Российский учет инновационной деятельности сводится к полученным нематериальным активам и формированию затрат на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР и ТР). Существенный вклад в этом направлении внесли Ю. Б. Бабаев, М. А. Вахрушина, В. Г. Гетьман, В. Б. Ивашкевич, Н. П. Любушин, Л. Г. Макарова, Е. А. Мизиковский, И. Е. Мизиковский, Я. В. Соколов, А. Д. Шеремет и другие отечественные специалисты.
Зарубежные исследователи (Х. Андерсон, М. Ф. Ван Бред, Д. Нидлз, Д. Хенд, Р. Н. Энтони, П. Боер и другие) рассматривают вопросы учета нематериальных активов и затрат на НИОКР и ТР, при этом их труды ориентированы на нормы международных стандартов финансовой отчетности. Эти работы приобрели особую актуальность с введением в действие на территории РФ международных стандартов финансовой отчетности.
Для написания данной работы в качестве нормативно-правовой базы были использованы законы РФ, приказы Минфина РФ, в том числе Положения по бухгалтерскому учету, Международные стандарты финансовой отчетности, прочие нормативные акты и другие источники.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение теоретических и методологических основ учета научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ по российским и международным стандартам на примере ПАО «КАМАЗ» для вынесения рекомендаций по совершенствованию системы учета НИОКР.
Для достижения поставленной цели потребовалось решить следующие задачи:
- рассмотреть понятие НИОКР согласно российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) и международным стандартам финансовой отчетности (МСФО);
- раскрыть теоретические основы учета НИОКР по российским и международным стандартам;
- изучить методологические основы учета НИОКР в соответствии с РСБУ и МСФО;
- провести сравнительный анализ учета НИОКР по российским и международным стандартам;
- рассмотреть практические аспекты учета НИОКР на примере ПАО «КАМАЗ», а также ознакомиться со структурой НИОКР;
- дать рекомендации по совершенствованию системы учета НИОКР.
Объектом исследования является ПАО «КАМАЗ».
Предметом исследования является учет НИОКР в ПАО «КАМАЗ» по российским и международным стандартам.
При написании выпускной квалификационной работы использовались методы анализа теоретического и практического материала, метод сравнения, метод группировки данных и их графическое представление, а также анализ абсолютных и относительных величин.
Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и литературы, приложений. Структура обусловлена целью и задачами, поставленными в исследовании.
В первой главе рассматриваются теоретические аспекты НИОКР: дано определение данного понятия, рассмотрены цели проведения НИОКР, дан обзор нормативно-правовой базы, а также проведен сравнительный анализ НИОКР в соответствии с российскими и международными стандартами.
Во второй главе рассмотрена методика учета НИОКР в соответствии с РСБУ и МСФО, и проведен сравнительный анализ учета НИОКР по российским и международным стандартам.
Третья глава включает в себя характеристику ПАО «КАМАЗ», изучение практических аспектов учета НИОКР на примере данного предприятия. В данной главе предложены рекомендации по внедрению в российские стандарты определенных положений международных стандартов.
В современном мире для получения предприятием конкурентных преимуществ на рынке важную роль играет проведение научных исследований и опытно-конструкторских работ, способствующих его устойчивому функционированию. Это связано с тем, что способность адаптироваться к стремительно изменяющимся внешним условиям, а также готовность к новациям в значительной степени определяют эффективность деятельности предприятия.
В первой главе рассмотрены теоретические аспекты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, проведен сравнительный анализ НИОКР в соответствии с российскими и международными стандартами.
Было выявлено, что действующие нормативно-правовые документы не дают однозначного толкования научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, что может привести к искажению информации о них в учете и отчетности. Важно отметить, что на правильном понимании экономического содержания исследуемых объектов основано совершенствование методического обеспечения их учета.
Изучение норм отечественных законов, гражданского и налогового законодательства, ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» и МСФО 38 «Нематериальные активы» позволило сделать вывод о методологических трудностях формирования информации о расходах и результатах НИОКР на стадиях исследований и разработок.
Так, вопросы разграничения понятий «научно-исследовательские работы» и «опытно-конструкторские работы» рассматриваются в ПБУ 17/02, имеющего ссылки на нормы Федерального закона регулирующего вопросы науки и государственной научно-технической политики. Однако в этом законе не раскрывается экономическая трактовка фактов осуществления опытно-конструкторских и технологических работ. Опираясь на нормы ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», которые позволяют при отсутствии конкретных решений по вопросу организации бухгалтерского учета использовать нормы международных стандартов отчетности, рекомендуем опытно-конструкторские и технологические работы признавать в качестве объектов учета на стадии разработок, а научно-исследовательские работы признавать как объекты учета на стадии исследований.
Также было выявлено, что с точки зрения МСФО 38 расходы на НИОКР не представляют собой самостоятельный объект учета, а рассматриваются как способ создания нематериального актива. Таким образом, согласно международным стандартам в стадию создания нематериального актива включаются работы на этапах исследований и разработок.
В соответствии же с ПБУ 17/02 - расходы на НИОКР являются самостоятельным учетным объектом, который никак не пересекается с учетным объектом в виде нематериального актива. Указанное различие в объекте регулирования связано с отличиями в критериях признания нематериального актива в российских и международных стандартах учета.
Решение данной проблемы в отечественном учете имеет важное значение, поэтому при рассмотрении условий признания затрат на выполнение НИОКР, содержащихся в ПБУ 17/02, рекомендуем обосновать условия конкретно для расходов по незаконченным НИОКР.
Вторая глава содержит описание методик учета НИОКР в соответствии с РСБУ и МСФО, также в ней проведен сравнительный анализ учета НИОКР по российским и международным стандартам.
В результате исследования практики организации учета затрат на НИОКР, выполняемых собственными силами, было выявлено, что для их отражения часто применяют счет 23 «Вспомогательные производства», что не соответствует требованиям пункта 5 ПБУ 17/02, который указывает на необходимость отражения в бухгалтерском учете информации о расходах по НИОКР только в качестве вложений во внеоборотные активы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с открытием к нему субсчета 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ». При этом на субсчете 08-8 учитываются расходы по НИОКР, находящихся в процессе их выполнения, т.е. незаконченные работы. Такой же подход предусмотрен и в международной практике, где изначально используют счета учета внеоборотных активов.
Также было установлено, что при прекращении использования полученных результатов НИОКР как в производстве, так и для управленческих целей в части несписанной стоимости расходов они подлежат отнесению в состав прочих расходов того отчетного периода, в котором принято решение о прекращении использования результатов. Аналогичный порядок списания рекомендуем применять и в том случае, когда становится очевиден факт неполучение будущих выгод от использования определенных видов научно¬исследовательских и опытно-конструкторских работ.
В третьей главе рассмотрены практические аспекты учета НИОКР на примере ПАО «КАМАЗ». Проведенный анализ затрат на НИОКР показал, что отражение и списание затрат по российским и международным стандартам существенно отличается, что обусловлено различиями в правилах учета. На основании анализа было предложено ввести в российские стандарты процедуру переоценки объектов НИОКР, а также процедуру тестирования данных объектов на обесценение в целях совершенствования отечественной учетной системы и сближения российских правил учета с нормами МСФО.
Таким образом, вынесенные рекомендации по совершенствованию методического обеспечения учета затрат и результатов выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ позволят формировать достоверную информацию в разрезе стадий исследования и разработок.
В первой главе рассмотрены теоретические аспекты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, проведен сравнительный анализ НИОКР в соответствии с российскими и международными стандартами.
Было выявлено, что действующие нормативно-правовые документы не дают однозначного толкования научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, что может привести к искажению информации о них в учете и отчетности. Важно отметить, что на правильном понимании экономического содержания исследуемых объектов основано совершенствование методического обеспечения их учета.
Изучение норм отечественных законов, гражданского и налогового законодательства, ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» и МСФО 38 «Нематериальные активы» позволило сделать вывод о методологических трудностях формирования информации о расходах и результатах НИОКР на стадиях исследований и разработок.
Так, вопросы разграничения понятий «научно-исследовательские работы» и «опытно-конструкторские работы» рассматриваются в ПБУ 17/02, имеющего ссылки на нормы Федерального закона регулирующего вопросы науки и государственной научно-технической политики. Однако в этом законе не раскрывается экономическая трактовка фактов осуществления опытно-конструкторских и технологических работ. Опираясь на нормы ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», которые позволяют при отсутствии конкретных решений по вопросу организации бухгалтерского учета использовать нормы международных стандартов отчетности, рекомендуем опытно-конструкторские и технологические работы признавать в качестве объектов учета на стадии разработок, а научно-исследовательские работы признавать как объекты учета на стадии исследований.
Также было выявлено, что с точки зрения МСФО 38 расходы на НИОКР не представляют собой самостоятельный объект учета, а рассматриваются как способ создания нематериального актива. Таким образом, согласно международным стандартам в стадию создания нематериального актива включаются работы на этапах исследований и разработок.
В соответствии же с ПБУ 17/02 - расходы на НИОКР являются самостоятельным учетным объектом, который никак не пересекается с учетным объектом в виде нематериального актива. Указанное различие в объекте регулирования связано с отличиями в критериях признания нематериального актива в российских и международных стандартах учета.
Решение данной проблемы в отечественном учете имеет важное значение, поэтому при рассмотрении условий признания затрат на выполнение НИОКР, содержащихся в ПБУ 17/02, рекомендуем обосновать условия конкретно для расходов по незаконченным НИОКР.
Вторая глава содержит описание методик учета НИОКР в соответствии с РСБУ и МСФО, также в ней проведен сравнительный анализ учета НИОКР по российским и международным стандартам.
В результате исследования практики организации учета затрат на НИОКР, выполняемых собственными силами, было выявлено, что для их отражения часто применяют счет 23 «Вспомогательные производства», что не соответствует требованиям пункта 5 ПБУ 17/02, который указывает на необходимость отражения в бухгалтерском учете информации о расходах по НИОКР только в качестве вложений во внеоборотные активы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с открытием к нему субсчета 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ». При этом на субсчете 08-8 учитываются расходы по НИОКР, находящихся в процессе их выполнения, т.е. незаконченные работы. Такой же подход предусмотрен и в международной практике, где изначально используют счета учета внеоборотных активов.
Также было установлено, что при прекращении использования полученных результатов НИОКР как в производстве, так и для управленческих целей в части несписанной стоимости расходов они подлежат отнесению в состав прочих расходов того отчетного периода, в котором принято решение о прекращении использования результатов. Аналогичный порядок списания рекомендуем применять и в том случае, когда становится очевиден факт неполучение будущих выгод от использования определенных видов научно¬исследовательских и опытно-конструкторских работ.
В третьей главе рассмотрены практические аспекты учета НИОКР на примере ПАО «КАМАЗ». Проведенный анализ затрат на НИОКР показал, что отражение и списание затрат по российским и международным стандартам существенно отличается, что обусловлено различиями в правилах учета. На основании анализа было предложено ввести в российские стандарты процедуру переоценки объектов НИОКР, а также процедуру тестирования данных объектов на обесценение в целях совершенствования отечественной учетной системы и сближения российских правил учета с нормами МСФО.
Таким образом, вынесенные рекомендации по совершенствованию методического обеспечения учета затрат и результатов выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ позволят формировать достоверную информацию в разрезе стадий исследования и разработок.
