СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МОДЕЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

На основе приведенных в работе данных и их анализа можно сделать следующие выводы.
С одной стороны, НДФЛ на протяжении последних пяти лет остается одной из важных составляющих при формировании российского бюджета. С другой стороны, доля данного налога в общем объеме доходов консолидированного бюджета РФ невелика и в последние годы снижается, на основании чего можно сделать предположение, что пополнение данного бюджета ведется по большей части за счет иных источников, включая неналоговые. Недостаточная роль НДФЛ в формировании доходной базы российского бюджета можно объяснить такими причинами, как относительно низкий по сравнению с европейскими странами уровень доходов населения, задержки в выплате заработных плат, финансовая и налоговая неграмотность российских граждан, препятствующая росту их доходов и сокращению необязательных расходов, а также проблемы, связанные с ведением деятельности самозанятыми гражданами, и наличие в стране теневого сектора экономики.
В Томской области тенденция последних лет аналогична той, которая прослеживается в целом по Российской Федерации: налог на доходы физических лиц в абсолютном значении показывает линейный рост, но при этом значимость его в общей сумме поступлений в областной бюджет остается небольшой. При этом размер поступлений налога на доходы физических лиц растет как в абсолютном значении, так и в процентном отношении и к другим налоговым поступлениям, и к доходам консолидированного бюджета области в целом. Данный факт говорит о важной роли, играемой НДФЛ при формировании областного бюджета на протяжении последних трех лет.
Сделанные выводы позволяют говорить не только о важности НДФЛ, выявленной как на уровне Томской области, так и на уровне страны в целом, но и о наличии определенных проблем, мешающих раскрыть полностью весь потенциал данного вида налогообложения и использовать все его преимущества.
Если на начальном этапе после отмены прогрессивной шкалы поступления НДФЛ увеличивались, то начиная с 2003 года доля НДФЛ в общей сумме доходов консолидированного бюджета РФ не показывала стабильного роста и к 2020 году увеличилась с 11,0% лишь до 11,2% (таблица 22).
Кроме того, стоит обратить внимание и на проблему высокого расслоения доходов населения России (20% самых богатых граждан располагает 46,9% всех доходов, а 20% самых бедных - лишь 5,3%), а также низкий уровень этих доходов в целом. Эти обстоятельства способствуют тому, что реальная налоговая нагрузка на часть населения с наиболее низкими реальными доходами оказывается несправедливо высокой. Поэтому возникает необходимость установления в нашей стране определенного уровня дохода, не облагаемого налогом.
Таким образом, в России имеются предпосылки для постепенного введения развитой прогрессивной шкалы налогообложения. Такой вывод обусловлен тем, существующая в настоящее время шкала ставок налога в нынешних условиях не решает существующие проблемы достаточно эффективно.
Еще одной проблемой можно назвать недостаточно развитую систему налоговых вычетов в России. Следовательно, определенные виды расходов населения (в том числе неизбежные или издержки, связанные с получением дохода) не учитываются при формировании налогооблагаемой базы, что повышает реальную налоговую нагрузку на население, особенно на ту его часть, доход которой относительно низок.
Отметим также наличие в российском законодательстве некоторых нестыковок, в конечном итоге являющихся препятствием для легального ведения деятельности самозанятыми гражданами, что в конечном итоге может привести и приводит к вовлечению самозанятых граждане в теневой сектор экономики, что препятствует стабильному поступлению налоговых платежей от них в бюджет.
Анализ существующих в настоящий момент исследований в области реформирования НДФЛ позволяет сделать следующие выводы:
1) большинство авторов сходятся во мнении, что введение прогрессивной шкалы налоговых ставок должно быть постепенным и сопровождаться другими мерами в области налогообложения (в частности, авторы статей говорят о преобразовании налоговых вычетов);
2) некоторые авторы советуют и вовсе повременить с введением полноценной прогрессивной шкалы, вернувшись к «плоской» шкале, при этом повысив ставку налога и добиваясь прогрессивности налогообложения посредством регулирования налоговых вычетов;
3) большинство авторов говорит о необходимости увязки налоговых ставок и/или налоговых вычетов с минимальным размером оплаты труда (МРОТ) или с величиной прожиточного минимума;
4) в статьях можно встретить такие меры по усовершенствованию налогообложения (и улучшению ситуации с объемом налоговых поступлений в бюджет), как: установление минимальной почасовой оплаты труда в условиях перехода на неполный рабочий день или удаленный режим работы; рассмотрение возможности внедрения семейного налогообложения наряду с индивидуальным; принятие в России закона о соответствии расходов граждан их доходам.
В нашей работе выдвигается предложение вводить прогрессивную шкалу налоговых ставок постепенно. Сама шкала, предложенная нами, представлена в таблице 26.
Помимо введения прогрессивной шкалы НДФЛ, стоит обратить внимание и на другие аспекты, связанные с налогообложением. Предложения по их преобразованию представлены ниже.
1. Рассмотреть возможность семейного налогообложения на добровольной основе наряду с индивидуальным налогообложением, с учетом существующей в нашей стране степени кооперативности поведения российских семей, а также тот факт, кто является источником доходов в них.
2. Продолжать работу по расширению налоговых вычетов, с применением опыта зарубежных стран:
- ввести вычеты, связанные с удаленным режимом работы;
- расширить вычеты, связанные с расходами на покупку жилья, его обслуживание (поддержание в текущем состоянии) и продажу;
- проводить ежегодную индексацию стандартных, имущественных, социальных вычетов в соответствии с темпами инфляции в стране;
- увязать размеры этих вычетов с величиной прожиточного минимума.
Данные меры, вместе с постепенным введением прогрессивной шкалы налогообложения, в качестве результата должны привести к тому, что собираемость налога на доходы физических лиц повысится, а сам этот налог сможет в максимальной степени выполнять свою функцию реализации главных принципов налоговой системы. Напомним, что эти принципы заключаются во всеобщности и равномерности налоговых обязанностей граждан. Таким образом, должна быть достигнута и экономическая эффективность сбора налога на доходы физических лиц, и его социальная справедливость.
Экономическая же эффективность будет заключаться в снижении налоговой нагрузки и к увеличению покупательской способности населения в целом по стране. Люди будут увеличивать траты на разного рода продукцию, таким образом повышая доходы производителей этой продукции, а также стимулировать рост предложения товаров и услуг за счет роста спроса. Все это в конечном итоге должно будет привести к развитию отраслей, занятых в производстве потребляемых товаров и услуг, и способствовать развитию экономики страны в целом.


Купить