АУДИТ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ (НА ПРИМЕРЕ АО «ЛЛГАЙЭНЕРГОСБЫТ»)
|
Введение 3
1 Основы формирования и проведения аудита 5
1.1 Исторические этапы развития аудиторской деятельности 5
1.2 Правовые основы и стандарты аудита в России 8
1.3 Методика и технология проведения аудита в России 13
2 Аудит оборотных активов на примере АО «Алтайэнергосбыт» 21
2.1 Специфика энергетического предприятие и проведения его аудита 21
2.2 Общий план и программа проверки оборотных активов 29
2.3 Аудит денежных средств и их эквивалентов 33
2.4 Аудит дебиторской задолженности 39
3 Предлагаемые меры по совершенствованию проведения аудита 47
3.1 Разработка дополнительных аудиторских процедур в соответствии
со спецификой предприятия 47
3.2 Выявление аудитором корпоративных схем мошенничества с оборотными активами 51
Заключение 57
Список литературы 60
Приложение 1 Бухгалтерская (финансовая) отчетность
АО «Алтайэнергосбыт»
1 Основы формирования и проведения аудита 5
1.1 Исторические этапы развития аудиторской деятельности 5
1.2 Правовые основы и стандарты аудита в России 8
1.3 Методика и технология проведения аудита в России 13
2 Аудит оборотных активов на примере АО «Алтайэнергосбыт» 21
2.1 Специфика энергетического предприятие и проведения его аудита 21
2.2 Общий план и программа проверки оборотных активов 29
2.3 Аудит денежных средств и их эквивалентов 33
2.4 Аудит дебиторской задолженности 39
3 Предлагаемые меры по совершенствованию проведения аудита 47
3.1 Разработка дополнительных аудиторских процедур в соответствии
со спецификой предприятия 47
3.2 Выявление аудитором корпоративных схем мошенничества с оборотными активами 51
Заключение 57
Список литературы 60
Приложение 1 Бухгалтерская (финансовая) отчетность
АО «Алтайэнергосбыт»
На сегодняшний день аудит является одной из важнейших отраслей экономики. Эффективное функционирование реального сектора во многом зависит от тщательности и частоты проведения проверок финансовых и бухгалтерских документов.
В частности, внешний аудит позволяет не только выявлять недостатки ведения учета на предприятии, но и способствует улучшению систем внутреннего контроля и бизнес-процессов.
Данная работа посвящена аудиту оборотных активов. Этот раздел баланса включает в себя средства, обеспечивающие текущую и непрерывную деятельность предприятия. Именно поэтому суммы, аккумулируемые на счетах оборотных активов, постоянно изменяются.
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что в определенных отраслях экономики текущие активы занимают большой удельный вес в структуре активов баланса. Постоянное движение и существенность сумм могут привести к ошибкам и неточностям в учетной документации предприятия, а также побудить руководителей и финансовых сотрудников к совершению различных махинаций. Для выявления и предотвращения данных действий возможно привлечение независимого аудитора.
В качестве цели написания данной работы выступает разработка общей методики проведения аудиторской проверки оборотных активов на энергетическом предприятии. В рамках реализации этой цели решаются следующие задачи:
- рассмотрение специфики ценообразования и способов оплаты услуг на рынке электроэнергетики;
- выявление особенностей функционирования предприятий, имеющих статус Гарантирующего поставщика;
- анализ существенности текущих счетов предприятия;
- разработка опросного листа ответственных сотрудников и руководителей предприятия;
- составление программы аудиторской проверки оборотных активов;
- формирование аналитических таблиц;
- разработка дополнительных аудиторских процедур;
- исследование методов выявления мошеннических схем на предприятии.
Объектом исследования является аудит оборотных активов на энергетическом предприятии.
Предметом, соответственно, выступает разработка общей методики и дополнительных процедур аудиторской проверки.
При написании работы использовались методы моделирования, абстрагирования, теоретического анализа и синтеза экономической информации, а также эмпирические методы. Исследуемой проблемы посвящено достаточно много научных работ, учебных пособий, законодательных актов и т.д. Теоретической и методологической основой данной работы послужили исследования Подольского В.И., Шеремет А.Д., Жминько С.И., Черемисиной С.В., а также данные периодических изданий и нормативно-правовых актов.
В частности, внешний аудит позволяет не только выявлять недостатки ведения учета на предприятии, но и способствует улучшению систем внутреннего контроля и бизнес-процессов.
Данная работа посвящена аудиту оборотных активов. Этот раздел баланса включает в себя средства, обеспечивающие текущую и непрерывную деятельность предприятия. Именно поэтому суммы, аккумулируемые на счетах оборотных активов, постоянно изменяются.
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что в определенных отраслях экономики текущие активы занимают большой удельный вес в структуре активов баланса. Постоянное движение и существенность сумм могут привести к ошибкам и неточностям в учетной документации предприятия, а также побудить руководителей и финансовых сотрудников к совершению различных махинаций. Для выявления и предотвращения данных действий возможно привлечение независимого аудитора.
В качестве цели написания данной работы выступает разработка общей методики проведения аудиторской проверки оборотных активов на энергетическом предприятии. В рамках реализации этой цели решаются следующие задачи:
- рассмотрение специфики ценообразования и способов оплаты услуг на рынке электроэнергетики;
- выявление особенностей функционирования предприятий, имеющих статус Гарантирующего поставщика;
- анализ существенности текущих счетов предприятия;
- разработка опросного листа ответственных сотрудников и руководителей предприятия;
- составление программы аудиторской проверки оборотных активов;
- формирование аналитических таблиц;
- разработка дополнительных аудиторских процедур;
- исследование методов выявления мошеннических схем на предприятии.
Объектом исследования является аудит оборотных активов на энергетическом предприятии.
Предметом, соответственно, выступает разработка общей методики и дополнительных процедур аудиторской проверки.
При написании работы использовались методы моделирования, абстрагирования, теоретического анализа и синтеза экономической информации, а также эмпирические методы. Исследуемой проблемы посвящено достаточно много научных работ, учебных пособий, законодательных актов и т.д. Теоретической и методологической основой данной работы послужили исследования Подольского В.И., Шеремет А.Д., Жминько С.И., Черемисиной С.В., а также данные периодических изданий и нормативно-правовых актов.
В данной работе представлена разработанная нами методика аудита оборотных активов на энергетическом предприятии, а также приведены способы выявления мошеннических действий со стороны руководства и сотрудников финансовых отделов. В соответствии с проведенным исследованием были сделаны определенные выводы.
Электроэнергетика - одна из ведущих отраслей экономики страны, регулируемая со стороны государства во множестве аспектов. На сегодняшний день данная отрасль действует в рамках модели реформирования 2003 года, в соответствии с которой в России существуют 3 вида компаний, занимающихся производством, транспортировкой или реализацией электроэнергии.
Выделяют оптовый и розничный рынок электроэнергии, основными субъектами которых являются: потребители электроэнергии, гарантирующие поставщики,
независимые компании, производители электроэнергии, сетевые компании и системный оператор. На оптовом рынке ценообразование зависит от сектора электроэнергетики (рынок на сутки вперед, балансирующий рынок или регулируемые договоры), а также от расположения рынка (ценовая или неценовая зона). На розничном рынке выделяют два типа ценообразования: по регулируемым и нерегулируемым ценам. Также на цену электроэнергии на розничном рынке влияют и иные факторы. Таким образом, общая цена для потребителя складывается из цены электроэнергии, цены мощности, цены передачи по сети, сбытовой надбавки и инфраструктурных платежей.
После рассмотрения отрасли, мы приступили непосредственно к разработке методики аудита оборотных активов энергосбэтового предприятия.
При проведении аудита первым этапом является составления плана и программы аудита. Планирование аудита в общем случае включает в себя три этапа:
1 предварительное планирование;
2 подготовка и составление общего плана аудита;
3 подготовка и составление программы аудита.
На этапе предварительного планирования аудитор должен получить общую информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность аудируемого лица, о видах деятельности, технологических особенностях, системе внутреннего контроля и т.д. На этапе подготовки и составления общего плана необходимо предусмотреть сроки и график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения, учесть реальные трудозатраты, уровень существенности, оценку аудиторских рисков. Подготовка программы проведения аудита подразумевает утверждение детального перечня процедур, необходимых для осуществления плана аудита. Аудиторская программа может быть составлена в двух формах: в виде программы тестов средств контроля либо в виде программы аудиторских процедур по существу.
Наша работа включала в себя составление методики аудиторской проверки для двух статей баланса - дебиторской задолженности, денежных средств и их эквивалентов. Выбор данных счетов обусловлен тем, что они имеют наибольший удельный вес в структуре активов предприятия, а также являются наиболее «мобильными» среди прочих.
Проверка денежных средств является неотъемлемой частью проведения аудита. Несмотря на то, что у многих компаний не хранятся существенные суммы в наличной форме, манипуляции именно с этим видом активов крайне распространены. Правильность отражения и ведения учета денежных средств свидетельствуют об ответственном отношении бухгалтера и руководителя к контрольным процедурам, что позволяет аудитору сделать вывод и достоверности данных учета.
Сложность отражения дебиторской задолженности и формирования резерва под обесценение связаны, в частности, с тем, что оплата полученных потребителями услуг осуществляется с определенным временным лагом. Также рассматриваемое нами предприятие является Гарантирующим поставщиком, из чего следуют, что оно должно предоставлять услуги всем обратившимся к нему потребителям, даже в том случае, если сомневается в платежеспособности клиента.
Для проведения проверки данных счетов нами был разработан опросный лист сотрудников, составлена программа аудита, а также сформированы рабочие таблицы пересчета и сверки.
После рассмотрения общих аудиторских процедур возможно проведений дополнительной проверки, которые разнообразят ход проведения проверки:
1 использование различных методов выборки. В ходе тестирования средств контроля могут быть применены как методы случайной программной выборки, так и методы бессистемной выборки;
2 проведение дополнительное тестирование позиций выборки, которые не являются существенными;
3 выполнение дополнительных аналитических процедур в отношении различных остатков на более детальном уровне. Запрос подтверждающих документов по различным операциям в отношении счетов, которые не были отнесены к категории существенных;
4 для получения дополнительных доказательств проведение опроса сотрудников нефинансовых отделов.
В качестве дополнительных процедур проверки оборотных активов, в частности, дебиторской задолженности, можно выполнить следующие действия:
1 построить ожидания по возврату ДЗ на основании тенденций предыдущих периодов;
2 в случае, если дебиторы не ответили на письма-подтверждения, можно проверить последующие денежные поступления, документы об отпуске электроэнергии, контракты на продажу и другие доказательства, чтобы подтвердить действительность ДЗ;
3 рассмотреть поправки к договорам с клиентами, поскольку клиенты могут обратиться с просьбой предоставить расширенные условия оплаты, и это повлияет на резервы по дебиторской задолженности.
Дополнительные процедуры проверки денежных средств и их эквивалентов:
1 сверка пояснительной записки с данными финансовой отчетности и оборотно-сальдовой ведомости;
2 проверка наличия аккредитивов и правильность оформления операций с ними;
3 при наличии валютных счетов: законность их открытия, соответствие сумм по банковским выпискам и учетным документам, оплата комиссионных, правильно отражения покупки и продажи валюты, корректность расчета курсовых разниц и т.д.;
4 инвентаризация кассовой наличности.
Помимо проведения дополнительных процедур аудита актуальными являются процедуры по обнаружению мошеннических операций, в частности, по присвоению активов предприятия.
Основными способами, связанными с присвоением активов, являются:
1 Мошеннические операции с активами: списание активов с баланса компании, снижение стоимости активов, замена активов на менее ценные.
2 Вывод прибыли в специально созданные организации: уменьшение выручки, увеличение расходов, снижение прибыли и появление убытков.
3 Обременение обязательствами: увеличение сумм обязательств и появление новых обязательств.
Выделяют следующие схемы манипулирования дебиторской задолженностью:
1 формирование фиктивной дебиторской задолженности в результате осуществления недекларируемых (неучтенных) продаж;
2 присвоение менеджментом платежей в счет погашения списанной дебиторской задолженности;
3 личные заимствования под залог дебиторской задолженности;
4 прощение долга, заключение соглашения об отступном, уступка права требования третьему лицу, заключение соглашения о предоставлении отсрочки/рассрочки платежа;
5 продажа просроченной дебиторской задолженности на невыгодных для предприятия условиях и т.д.
Денежные средства наиболее подвержены финансовым махинациям в следствии того, что они являются наиболее ликвидным активом, а также представлены во множестве форм Основными схемами мошенничества являются:
1 кража наличных денег;
2 недекларируемая (неучтенная) продажа, регистрация в учете продажи на меньшую сумму и последующее присвоение денежных средств;
3 отправка на оплату фиктивных счетов поставщикам;
4 запись ложных кредитов, скидок и возвратов сумм клиентам;
5 кража паролей к платежным системам и перевод денежных средств и т.д.
Основные процедуры, проводимые при обнаружении мошенничества, представлены во ФСАД 5/2010, а также в МСА 240. Однако аудитором также могут быть проведены различные виды анализов (анализ возможных искажений стоимости активов, анализ крупных сделок по приобретению и отчуждению активов, анализ качества оборотных активов, анализ качества оборотных активов и т.д.), которые помогут с помощью численных и логических методов выявить недобросовестные действия со стороны сотрудников и руководства.
Таким образом, после проведения общих аудиторских процедур проверки оборотных активов, а также осуществления мер по обнаружению манипуляций с присвоением оборотных активов, можно делать вывод о достоверности финансовой отчетности и финансовых документов в отношении оборотных активов предприятия.
Электроэнергетика - одна из ведущих отраслей экономики страны, регулируемая со стороны государства во множестве аспектов. На сегодняшний день данная отрасль действует в рамках модели реформирования 2003 года, в соответствии с которой в России существуют 3 вида компаний, занимающихся производством, транспортировкой или реализацией электроэнергии.
Выделяют оптовый и розничный рынок электроэнергии, основными субъектами которых являются: потребители электроэнергии, гарантирующие поставщики,
независимые компании, производители электроэнергии, сетевые компании и системный оператор. На оптовом рынке ценообразование зависит от сектора электроэнергетики (рынок на сутки вперед, балансирующий рынок или регулируемые договоры), а также от расположения рынка (ценовая или неценовая зона). На розничном рынке выделяют два типа ценообразования: по регулируемым и нерегулируемым ценам. Также на цену электроэнергии на розничном рынке влияют и иные факторы. Таким образом, общая цена для потребителя складывается из цены электроэнергии, цены мощности, цены передачи по сети, сбытовой надбавки и инфраструктурных платежей.
После рассмотрения отрасли, мы приступили непосредственно к разработке методики аудита оборотных активов энергосбэтового предприятия.
При проведении аудита первым этапом является составления плана и программы аудита. Планирование аудита в общем случае включает в себя три этапа:
1 предварительное планирование;
2 подготовка и составление общего плана аудита;
3 подготовка и составление программы аудита.
На этапе предварительного планирования аудитор должен получить общую информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность аудируемого лица, о видах деятельности, технологических особенностях, системе внутреннего контроля и т.д. На этапе подготовки и составления общего плана необходимо предусмотреть сроки и график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения, учесть реальные трудозатраты, уровень существенности, оценку аудиторских рисков. Подготовка программы проведения аудита подразумевает утверждение детального перечня процедур, необходимых для осуществления плана аудита. Аудиторская программа может быть составлена в двух формах: в виде программы тестов средств контроля либо в виде программы аудиторских процедур по существу.
Наша работа включала в себя составление методики аудиторской проверки для двух статей баланса - дебиторской задолженности, денежных средств и их эквивалентов. Выбор данных счетов обусловлен тем, что они имеют наибольший удельный вес в структуре активов предприятия, а также являются наиболее «мобильными» среди прочих.
Проверка денежных средств является неотъемлемой частью проведения аудита. Несмотря на то, что у многих компаний не хранятся существенные суммы в наличной форме, манипуляции именно с этим видом активов крайне распространены. Правильность отражения и ведения учета денежных средств свидетельствуют об ответственном отношении бухгалтера и руководителя к контрольным процедурам, что позволяет аудитору сделать вывод и достоверности данных учета.
Сложность отражения дебиторской задолженности и формирования резерва под обесценение связаны, в частности, с тем, что оплата полученных потребителями услуг осуществляется с определенным временным лагом. Также рассматриваемое нами предприятие является Гарантирующим поставщиком, из чего следуют, что оно должно предоставлять услуги всем обратившимся к нему потребителям, даже в том случае, если сомневается в платежеспособности клиента.
Для проведения проверки данных счетов нами был разработан опросный лист сотрудников, составлена программа аудита, а также сформированы рабочие таблицы пересчета и сверки.
После рассмотрения общих аудиторских процедур возможно проведений дополнительной проверки, которые разнообразят ход проведения проверки:
1 использование различных методов выборки. В ходе тестирования средств контроля могут быть применены как методы случайной программной выборки, так и методы бессистемной выборки;
2 проведение дополнительное тестирование позиций выборки, которые не являются существенными;
3 выполнение дополнительных аналитических процедур в отношении различных остатков на более детальном уровне. Запрос подтверждающих документов по различным операциям в отношении счетов, которые не были отнесены к категории существенных;
4 для получения дополнительных доказательств проведение опроса сотрудников нефинансовых отделов.
В качестве дополнительных процедур проверки оборотных активов, в частности, дебиторской задолженности, можно выполнить следующие действия:
1 построить ожидания по возврату ДЗ на основании тенденций предыдущих периодов;
2 в случае, если дебиторы не ответили на письма-подтверждения, можно проверить последующие денежные поступления, документы об отпуске электроэнергии, контракты на продажу и другие доказательства, чтобы подтвердить действительность ДЗ;
3 рассмотреть поправки к договорам с клиентами, поскольку клиенты могут обратиться с просьбой предоставить расширенные условия оплаты, и это повлияет на резервы по дебиторской задолженности.
Дополнительные процедуры проверки денежных средств и их эквивалентов:
1 сверка пояснительной записки с данными финансовой отчетности и оборотно-сальдовой ведомости;
2 проверка наличия аккредитивов и правильность оформления операций с ними;
3 при наличии валютных счетов: законность их открытия, соответствие сумм по банковским выпискам и учетным документам, оплата комиссионных, правильно отражения покупки и продажи валюты, корректность расчета курсовых разниц и т.д.;
4 инвентаризация кассовой наличности.
Помимо проведения дополнительных процедур аудита актуальными являются процедуры по обнаружению мошеннических операций, в частности, по присвоению активов предприятия.
Основными способами, связанными с присвоением активов, являются:
1 Мошеннические операции с активами: списание активов с баланса компании, снижение стоимости активов, замена активов на менее ценные.
2 Вывод прибыли в специально созданные организации: уменьшение выручки, увеличение расходов, снижение прибыли и появление убытков.
3 Обременение обязательствами: увеличение сумм обязательств и появление новых обязательств.
Выделяют следующие схемы манипулирования дебиторской задолженностью:
1 формирование фиктивной дебиторской задолженности в результате осуществления недекларируемых (неучтенных) продаж;
2 присвоение менеджментом платежей в счет погашения списанной дебиторской задолженности;
3 личные заимствования под залог дебиторской задолженности;
4 прощение долга, заключение соглашения об отступном, уступка права требования третьему лицу, заключение соглашения о предоставлении отсрочки/рассрочки платежа;
5 продажа просроченной дебиторской задолженности на невыгодных для предприятия условиях и т.д.
Денежные средства наиболее подвержены финансовым махинациям в следствии того, что они являются наиболее ликвидным активом, а также представлены во множестве форм Основными схемами мошенничества являются:
1 кража наличных денег;
2 недекларируемая (неучтенная) продажа, регистрация в учете продажи на меньшую сумму и последующее присвоение денежных средств;
3 отправка на оплату фиктивных счетов поставщикам;
4 запись ложных кредитов, скидок и возвратов сумм клиентам;
5 кража паролей к платежным системам и перевод денежных средств и т.д.
Основные процедуры, проводимые при обнаружении мошенничества, представлены во ФСАД 5/2010, а также в МСА 240. Однако аудитором также могут быть проведены различные виды анализов (анализ возможных искажений стоимости активов, анализ крупных сделок по приобретению и отчуждению активов, анализ качества оборотных активов, анализ качества оборотных активов и т.д.), которые помогут с помощью численных и логических методов выявить недобросовестные действия со стороны сотрудников и руководства.
Таким образом, после проведения общих аудиторских процедур проверки оборотных активов, а также осуществления мер по обнаружению манипуляций с присвоением оборотных активов, можно делать вывод о достоверности финансовой отчетности и финансовых документов в отношении оборотных активов предприятия.