ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ КОНСОЛИДИРОВАННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ (НА ПРИМЕРЕ ОАО«ВОСТОКРАЗПРОМ»)
|
Введение 3
1 Теоретические аспекты и этапы развития консолидированных групп
налогоплательщиков 5
1.1 История создания и причины возникновения консолидированного
налогообложения 5
1.2 Понятие и сущность консолидированного налогообложения в современной
теории и практике налогообложения 11
1.3 Специфика консолидированного налогообложения в зарубежной практике 17
2 Особенности консолидированного налогообложения в РФ 32
2.1 Развитие консолидированных групп налогоплательщиков в РФ 32
2.2 Правовое регулирование консолидированных групп налогоплательщиков в РФ 37
2.3 Риски и проблемы применения КГН на современном этапе 41
3. Анализ практики применения системы консолидированного налогообложения на
примере ОАО "Востокгазпром" 47
3.1 Характеристика анализируемой организации 47
3.2 Особенности налогообложения нефтегазодобывающих предприятий 49
3.3. Оценка эффективности консолидированного налогообложения на примере ОАО "Востокгазпром" 60
Заключение 65
Литература 67
Приложение А Бухгалтерский баланс ОАО «Востокгазпром» за 2015 г. 71
Приложение Б Отчет о финансовых результатах ОАО «Востокгазпром» за 2015 г. 74
1 Теоретические аспекты и этапы развития консолидированных групп
налогоплательщиков 5
1.1 История создания и причины возникновения консолидированного
налогообложения 5
1.2 Понятие и сущность консолидированного налогообложения в современной
теории и практике налогообложения 11
1.3 Специфика консолидированного налогообложения в зарубежной практике 17
2 Особенности консолидированного налогообложения в РФ 32
2.1 Развитие консолидированных групп налогоплательщиков в РФ 32
2.2 Правовое регулирование консолидированных групп налогоплательщиков в РФ 37
2.3 Риски и проблемы применения КГН на современном этапе 41
3. Анализ практики применения системы консолидированного налогообложения на
примере ОАО "Востокгазпром" 47
3.1 Характеристика анализируемой организации 47
3.2 Особенности налогообложения нефтегазодобывающих предприятий 49
3.3. Оценка эффективности консолидированного налогообложения на примере ОАО "Востокгазпром" 60
Заключение 65
Литература 67
Приложение А Бухгалтерский баланс ОАО «Востокгазпром» за 2015 г. 71
Приложение Б Отчет о финансовых результатах ОАО «Востокгазпром» за 2015 г. 74
Актуальность темы исследования. Отличительной чертой экономики XXI в. является доминирование крупных структур практически во всех сферах человеческой деятельности, что привело к появлению нового понятия - мезо экономика, описывающего всю совокупность интегрированных звеньев экономики. Для таких структур многие страны разрабатывают особые налоговые механизмы. Наиболее распространенный среди них - режим консолидированного налогообложения.
Введение консолидированного налогообложения имеет ряд преимуществ, как для плательщиков, так и для государства: поддержка убыточных направлений деятельности, сокращение процедур налогового администрирования и трансакционных налоговых издержек, упрощение порядка расчета отдельных налогов внутри консолидированного плательщика.
Налоговая консолидация - эффективный механизм противодействия уклонению от уплаты налогов. Бюджеты многих стран, в которых действуют крупные структуры, терпят существенные убытки из-за такого явления, как трансфертное ценообразование. При налоговой консолидации финансовый результат определяется на уровне корпорации в целом, следовательно, не имеет значения, кто, кому и по какой цене реализует продукцию внутри крупной структуры. Прибыли одних участников консолидированной группы суммируются с убытками других участников этой же группы, что не является способом ухода от уплаты налогов.
Имеющее многолетнюю историю применения в зарубежных странах консолидированное налогообложение было введено в России только с 2012 г. Ежегодно расширяющийся перечень корпораций, выступивших ответственными участниками консолидированных групп налогоплательщиков (далее - КГН), и увеличение числа объединившихся вокруг них организаций участников свидетельствуют о растущем интересе к данному режиму налогообложения прибыли со стороны крупнейших вертикальноинтегрированных холдингов добывающей (нефтегазовой) и металлургической промышленности.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является система налогообложения нефтегазодобывающих организаций.
Предметом исследования является система консолидированного налогообложения.
Целью исследования является анализ особенностей консолидированного налогообложения и оценка эффективности ее применения на примере ОАО "Востокгазпром".
Для достижения поставленной цели в работе поставлены и решены следующие
задачи:
рассмотрена история создания и определены причины возникновения
консолидированного налогообложения;
- охарактеризованы понятие и сущность консолидированного налогообложения в современной теории и практике налогообложения;
- проанализирована специфика консолидированного налогообложения в зарубежной практике;
- проведен анализ развития КГН в РФ;
- дана характеристика правового регулирования КГН в РФ;
- определены риски и проблемы применения КГН на современном этапе;
- рассмотрены особенности налогообложения нефтегазодобывающих предприятий;
- проведен анализ применения консолидированного налогообложения на примере ОАО "Востокгазпром".
Информационной базой исследования послужили материалы научных публикаций, периодической печати и официальных сайтов сети Internet по исследуемой тематике.
Теоретическую основу работы составляют монографии российских и зарубежных исследователей, учебные пособия, учебники, научные статьи в коллективных сборниках и периодических изданиях, материалы научно-практических конференций, энциклопедии, справочники, данные годовых отчетов ОАО "Востокгазпром".
Для решения поставленных задач в работе нашли отражение инструменты системного анализа, метод обобщений, сбор и систематизация информации.
Введение консолидированного налогообложения имеет ряд преимуществ, как для плательщиков, так и для государства: поддержка убыточных направлений деятельности, сокращение процедур налогового администрирования и трансакционных налоговых издержек, упрощение порядка расчета отдельных налогов внутри консолидированного плательщика.
Налоговая консолидация - эффективный механизм противодействия уклонению от уплаты налогов. Бюджеты многих стран, в которых действуют крупные структуры, терпят существенные убытки из-за такого явления, как трансфертное ценообразование. При налоговой консолидации финансовый результат определяется на уровне корпорации в целом, следовательно, не имеет значения, кто, кому и по какой цене реализует продукцию внутри крупной структуры. Прибыли одних участников консолидированной группы суммируются с убытками других участников этой же группы, что не является способом ухода от уплаты налогов.
Имеющее многолетнюю историю применения в зарубежных странах консолидированное налогообложение было введено в России только с 2012 г. Ежегодно расширяющийся перечень корпораций, выступивших ответственными участниками консолидированных групп налогоплательщиков (далее - КГН), и увеличение числа объединившихся вокруг них организаций участников свидетельствуют о растущем интересе к данному режиму налогообложения прибыли со стороны крупнейших вертикальноинтегрированных холдингов добывающей (нефтегазовой) и металлургической промышленности.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является система налогообложения нефтегазодобывающих организаций.
Предметом исследования является система консолидированного налогообложения.
Целью исследования является анализ особенностей консолидированного налогообложения и оценка эффективности ее применения на примере ОАО "Востокгазпром".
Для достижения поставленной цели в работе поставлены и решены следующие
задачи:
рассмотрена история создания и определены причины возникновения
консолидированного налогообложения;
- охарактеризованы понятие и сущность консолидированного налогообложения в современной теории и практике налогообложения;
- проанализирована специфика консолидированного налогообложения в зарубежной практике;
- проведен анализ развития КГН в РФ;
- дана характеристика правового регулирования КГН в РФ;
- определены риски и проблемы применения КГН на современном этапе;
- рассмотрены особенности налогообложения нефтегазодобывающих предприятий;
- проведен анализ применения консолидированного налогообложения на примере ОАО "Востокгазпром".
Информационной базой исследования послужили материалы научных публикаций, периодической печати и официальных сайтов сети Internet по исследуемой тематике.
Теоретическую основу работы составляют монографии российских и зарубежных исследователей, учебные пособия, учебники, научные статьи в коллективных сборниках и периодических изданиях, материалы научно-практических конференций, энциклопедии, справочники, данные годовых отчетов ОАО "Востокгазпром".
Для решения поставленных задач в работе нашли отражение инструменты системного анализа, метод обобщений, сбор и систематизация информации.
Отличительной чертой экономики XXI в. является доминирование крупных структур практически во всех сферах человеческой деятельности, что привело к появлению нового понятия - мезо экономика, описывающего всю совокупность интегрированных звеньев экономики.
Для таких структур многие страны разрабатывают особые налоговые механизмы. Наиболее распространенный среди них - режим консолидированного налогообложения.
Введение консолидированного налогообложения имеет ряд преимуществ, как для плательщиков, так и для государства: поддержка убыточных направлений деятельности, сокращение процедур налогового администрирования и трансакционных налоговых издержек, упрощение порядка расчета отдельных налогов внутри консолидированного плательщика.
Налоговая консолидация - эффективный механизм противодействия уклонению от уплаты налогов. Бюджеты многих стран, в которых действуют крупные структуры, терпят существенные убытки из-за такого явления, как трансфертное ценообразование.
При налоговой консолидации финансовый результат определяется на уровне корпорации в целом, следовательно, не имеет значения, кто, кому и по какой цене реализует продукцию внутри крупной структуры.
Прибыли одних участников консолидированной группы суммируются с убытками других участников этой же группы, что не является способом ухода от уплаты налогов.
Предприятия объединяются и консолидируются не для уплаты налогов, она - лишь следствие, вытекающее из сложившихся теснейших производственных, технологических либо финансовых связей. То есть консолидация осуществляется в рамках уже сложившихся структур.
Внутри группы компаний могут быть убыточные организации (например, учреждения социальной сферы), и их целесообразно поддерживать, но присоединение сторонних убыточных организаций не предполагается.
Дискуссионным является вопрос, ведет ли консолидация к снижению поступления налогов в бюджет. Аргументы есть и за, и против. Практика покажет, как проявит себя данный механизм в России.
Обстоятельства таковы, что интеграция в единое экономическое пространство потребует унификации налоговых законодательств.
В Российской Федерации механизм налоговой консолидации действует с 1 января 2012 г.
Для противодействия возможному снижению налогов необходимо использовать ряд защитных механизмов и соблюдать ряд условий, в частности:
- распространение консолидации только на резидентов;
- недопустимость участия предприятий, находящихся в стадии реорганизации, ликвидации либо банкротства;
- запрет на участие организаций, использующих особые режимы налогообложения;
- зачет убытков только в случае их получения в период работы в консолидированной группе, но не до и не после.
На стадии реализации механизма налоговой консолидации этот аспект можно усилить, запретив принимать в группу предприятия, которые имели убытки на протяжении последних лет.
Налоговая консолидация целесообразна для крупных структур. В нашей стране таковыми являются хозяйствующие субъекты, давно работающие на рынке, имеющие устойчивую деловую репутацию и в большинстве своем характеризующиеся государственной формой собственности.
Таким структурам невыгодно использовать налоговую консолидацию для разработки серых схем ухода от налогов. Они сознают, что призрачный эффект от экономии налогов может обернуться серьезными санкциями со стороны налоговых органов, пристально наблюдающих за их деятельностью. Деловая репутация в данном случае важнее.
В целом создание КГН на примере ОАО «Востокгазпром» показало, что применение консолидированного налогообложения несет больше положительных изменений. В частности оптимизация налогообложения, снижение налога на прибыль организации и поддержка убыточных направлений деятельности.
Для таких структур многие страны разрабатывают особые налоговые механизмы. Наиболее распространенный среди них - режим консолидированного налогообложения.
Введение консолидированного налогообложения имеет ряд преимуществ, как для плательщиков, так и для государства: поддержка убыточных направлений деятельности, сокращение процедур налогового администрирования и трансакционных налоговых издержек, упрощение порядка расчета отдельных налогов внутри консолидированного плательщика.
Налоговая консолидация - эффективный механизм противодействия уклонению от уплаты налогов. Бюджеты многих стран, в которых действуют крупные структуры, терпят существенные убытки из-за такого явления, как трансфертное ценообразование.
При налоговой консолидации финансовый результат определяется на уровне корпорации в целом, следовательно, не имеет значения, кто, кому и по какой цене реализует продукцию внутри крупной структуры.
Прибыли одних участников консолидированной группы суммируются с убытками других участников этой же группы, что не является способом ухода от уплаты налогов.
Предприятия объединяются и консолидируются не для уплаты налогов, она - лишь следствие, вытекающее из сложившихся теснейших производственных, технологических либо финансовых связей. То есть консолидация осуществляется в рамках уже сложившихся структур.
Внутри группы компаний могут быть убыточные организации (например, учреждения социальной сферы), и их целесообразно поддерживать, но присоединение сторонних убыточных организаций не предполагается.
Дискуссионным является вопрос, ведет ли консолидация к снижению поступления налогов в бюджет. Аргументы есть и за, и против. Практика покажет, как проявит себя данный механизм в России.
Обстоятельства таковы, что интеграция в единое экономическое пространство потребует унификации налоговых законодательств.
В Российской Федерации механизм налоговой консолидации действует с 1 января 2012 г.
Для противодействия возможному снижению налогов необходимо использовать ряд защитных механизмов и соблюдать ряд условий, в частности:
- распространение консолидации только на резидентов;
- недопустимость участия предприятий, находящихся в стадии реорганизации, ликвидации либо банкротства;
- запрет на участие организаций, использующих особые режимы налогообложения;
- зачет убытков только в случае их получения в период работы в консолидированной группе, но не до и не после.
На стадии реализации механизма налоговой консолидации этот аспект можно усилить, запретив принимать в группу предприятия, которые имели убытки на протяжении последних лет.
Налоговая консолидация целесообразна для крупных структур. В нашей стране таковыми являются хозяйствующие субъекты, давно работающие на рынке, имеющие устойчивую деловую репутацию и в большинстве своем характеризующиеся государственной формой собственности.
Таким структурам невыгодно использовать налоговую консолидацию для разработки серых схем ухода от налогов. Они сознают, что призрачный эффект от экономии налогов может обернуться серьезными санкциями со стороны налоговых органов, пристально наблюдающих за их деятельностью. Деловая репутация в данном случае важнее.
В целом создание КГН на примере ОАО «Востокгазпром» показало, что применение консолидированного налогообложения несет больше положительных изменений. В частности оптимизация налогообложения, снижение налога на прибыль организации и поддержка убыточных направлений деятельности.
