Тема: УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ГРУППЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ (НА ПРИМЕРЕ ПАО «МЕЧЕЛ»)

Прибыль представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности компании. Имеет ключевое значение для развития производственных мощностей, научно­технического потенциала, создания фондов специального назначения, резервного фонда предприятия, т.к. является одним из элементов его финансовых ресурсов. При этом эффек­тивность работы предприятия прибыль не характеризует, для этих целей используют показа­тель рентабельности.
Прибыль, полученная компанией по итогам отчетного периода, является объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций. Налог на прибыль в РФ - федеральный прямой налог, не только один из наиболее весомых источников формирования доходов бюд­жета (по итогам 2018 года отчисления в консолидированный бюджет РФ составили 19,650 млрд. руб., уступая сумме налога на добычу полезных ископаемых - 114, 234 млрд. руб.), но и инструмент регулирования предпринимательской деятельности. Оказывается влияние на инвестиционную активность, уровень развития и внедрения НИОКР, общее предотвращение спада и стимулирование роста объемов производства. К таким механизмам воздействия, в частности, относятся ставка налога, налоговые кредиты и каникулы, суммы вычетов, льгот­ные режимы налогообложения. Регламентируется 25 главой НК РФ.
В 2011 году в российском налоговом законодательстве произошли существенные изменения - было введено понятие консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) федеральным законом №321-ФЗ.
Можно сказать, что в России формирование института консолидированной группы налогоплательщиков носило регулятивный характер: сократить разрыв поступлений по нало­гу на прибыль между бюджетами городов, прежде всего Москвы, Санкт- Петербурга(поступало более 35% всех отчислений). Еще при становлении рыночной эконо­мики в 1990-х - нач. 2000-х гг. сформировался ряд крупных компаний с вертикальной инте­грацией. Образовывая центры прибыли, компании уплачивали налоги в бюджет региона с более благоприятными условиями налогообложения. С 1 января 2012 года вступил в силу закон о КГН, а также закон о трансфертном ценообразовании.
Преследуемые цели не были достигнуты в той форме, в какой предполагалось, и по влиянию института на суммы налога на прибыль, уплачиваемые компаниями-участниками, и по общей картине перераспределения налога между региональными бюджетами. КГН ликви­дируют с 2023 года, на сегодня приостановлено создание новых групп и запрещено их рас­ширение. К слову, отменяется и требование по контролю за трансфертными ценами, при этом налоговым кодексом введено понятие необоснованной налоговой выгоды. Изучение
механизма налогообложения крупных компаний позволит наглядно проанализировать поло­жительные и отрицательные стороны существующей системы в России, подходы к институ­ту КГН в зарубежной практике, и попытаться выработать рекомендации по созданию более эффективной альтернативы. Этим обосновываемактуальность выбранной тематики и значи­мость проводимого исследования.
Материалом для исследования послужили статистические данные последних лет, данные официального сайта российской компании ПАО «Мечел». Теоретическую основу со­ставили нормативно-правовые документы, научные труды отечественных ученых (Д.А. Ен- довицкого, А.С.Алисенова, И.А. Майбурова, Н.П. Кондракова, В.Ф. Тарасовой, И.В. Сергее­ва, И.И. Веретенниковой), статьи электронной научной библиотеки elibrary.ru, материалы РГБ и др. Методология: анализ, синтез, сравнение, группировка, системный подход.
Предметом данного исследования являются теоретические и методологические ас­пекты формирования финансовых результатов организации, расчетов по налогу на прибыль в системах бухгалтерского и налогового учета в консолидированной группе налогоплательщи­ков. Объектисследования- система организации бухгалтерского и налогового учета расчетов по налогу на прибыль в КГН, нормативно-правовые документы, а также данные финансовой отчетности участников КГН.
Настоящее исследование проводится с цельюанализа организацииучета расчетов по налогу на прибыль в консолидированной группе налогоплательщиков.
Для достижения цели в работе были поставлены следующие задачи:
1. Изучить теоретические основы учета прибыли на основе нормативно-правовых документов российского и международного учета;
2. Проанализировать проблематику применения норм ПБУ 18/02 и 25 главы НК РФ;
3. Изучить теоретические и правовые основы института КГН;
4. Охарактеризовать налог на прибыль организаций в КГН как одну из состав­ляющих доходов региональных бюджетов;
5. Выявить особенности учета расчетов по налогу на прибыль в КГН;
6. Провести анализ организации бухгалтерского и налогового учета прибыли в ПАО «Мечел».
Глава первая раскрывает теоретические основы учета прибыли в отечественной и за­рубежной практике как экономической категории, ее виды, порядок отражения на счетах учета. Формирование в учетной системе предприятия финансового результата для целей бухгалтерского учета и налогообложения объясняется различием требований налогового за­конодательства и правил бухгалтерского учета, которые учитываются при формировании до- 4
ходной и расходной части. Представлен анализ особенностей учета расчетов по налогу на прибыль, в частности, проблематика применения норм ПБУ 18/02. Обосновывается необхо­димость построения системы налогового учета в организации.
В главе второйрассмотрена теоретическая и правовая основа института КГН, прак­тические аспекты учета расчетов по налогу на прибыль в КГН. Роль налоговых поступлений в доходной части региональных бюджетов и консолидированного бюджета страны.
Глава третья содержит общую характеристику ПАО «Мечел», а также характеристи­ку организации бухгалтерского и налогового учета прибыли в компании. Анализ влияния механизма КГН на финансовый результат компании по итогам отчетного года.
Купить

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В бухгалтерском учете информация о доходах и расходах организации формируется в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». В целях налогового учета организация руководствуется нормами НК РФ.
Классификация доходов в налоговом учете представлена доходами от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, и внереализационными доходами, что тожде­ственно доходам по обычным видам деятельности и прочим доходам.
Налоговый учет определяет расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы. При этом признаются в качестве расходов затраты, обоснован­ные и документально подтвержденные в ходе деятельности, которая направлена на получе­ние дохода. Тогда как в системе бухгалтерского учета расходы признаются вне зависимости от целей, по которым производятся, и формы (денежная, натуральная и др.), в которой осу­ществляются.
Существенно влияние методов признания доходов и расходов (кассовый метод и ме­тод начисления), которые закрепляются в учетной политике организации.
Доходы и расходы организации являются основными компонентами формирования конечного финансового результата.
Требования налогового законодательства и правила бухгалтерского учета имеют различия, которые учитываются при формировании доходной и расходной части. Это обу­словливает формирование в учетной системе предприятия финансового результата для целей бухгалтерского учета и налогообложения.
Финансовый результат деятельности организации по итогам отчетного периода представляет собой прибыль или убыток. В литературе большинство авторов сходится во мнении: прибыль - один из главных показателей финансовых результатов хозяйственной деятельности коммерческого предприятия, получение прибыли - его основная цель.
Согласно ПБУ 18/02 производится расчет отложенных налогов, и формируется сум­ма налога на прибыль для целей налогообложения. Ключевое различие между порядком рас­чета отложенных налогов по РСБУ и по МСФО состоит преимущественно в технике расче­тов. В отдельных случаях это различие более существенно, потому в МСФО нет понятия по­стоянных разниц. Считаем причиной: разные подходы к сущности отложенного налогообло­жения, и вообще, что вкладывают в понятия актива и обязательства учетные системы. Если понятия обязательства в РСБУ и МСФО идентичны, то характеристики актива рознятся.
МСФО существенно отличается учетной традицией, обеспечивая более реалистич­ное отражение текущего положения компании. Российские стандарты реформируются в на­правлении гармонизации с международными принципами учета. Это подтверждается и клю­чевыми положениями проекта изменений ПБУ 18/02 к 2019 году, в котором большая часть изменений относится к терминологии, а также отражены учетные аспекты для участников консолидированных групп налогоплательщиков.
В работах отечественных ученых по вопросам КГН в хронологии прослеживается изменение направления исследований.
Более ранние работы посвящены выработке методических рекомендаций по налого­обложению и оценке налоговой нагрузки в интегрированных группах, налогового админист- рирования,аудитуКФО. Некоторые работы носят более узкий характер, это отраслевая спе­цифика, например, консолидированное налогообложение в топливно-энергетическом ком- плексе.Далее в работах обосновывается целесообразность создания КГН как инструмента снижения налоговой нагрузки, а его также важная роль в стимулировании инвестиционной деятельности компаний-участников группы, возможности стабилизировать региональную экономику с социальной и коммерческой точки зрения, проблемы неравномерного поступ­ления налога на прибыль в бюджеты из-за перемещения налоговой базы в крупные регионы. С 2013 года, после законодательного утверждения системы налогообложения КГН направ­ленность работ изменяется в сторону критики, выявления недостатков и проблем с момента введения института КГН в российской экономике.
В правовом же аспекте регулирования института КГН ключевым объектом исследо­вания выступают финансово-правовые отношения в рамках налогообложения прибыли груп­пы в разрезе налогообложения дивидендов и налоговой консолидации.
Мы оперируем близкими категориями: «холдинг», «холдинговая компания», «группа компаний» и др. На март 2019 года в законодательстве понятие «группа компаний» само­стоятельно не определяется, но, тем не менее, используется. По содержанию различных нор­мативных актов группу можно определить как объединение юридических лиц, преимущест­венно коммерческих, которые связаны отношениями контроля и значительного влияния (прямое, косвенное участие) в сфере принятия решений финансовых, операционных. Такое объединение не является юридическим лицом.
В зарубежной практике КГН можно расценивать как инструмент налоговой оптими­зации.
...
Купить