УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО АРЕНДЕ: РОССИЙСКАЯ И ЗАРУБЕЖНАЯ ПРАКТИКА
|
Введение 3
1 Теоретические основы аренды 5
1.1 История арендных отношений 5
1.2 Сущность и нормативно-правовые акты, регулирующие учет аренды
в соответствии с российской практикой 8
2 Учет аренды и анализ его влияния на налогообложение 15
2.1 Бухгалтерский учет аренды 15
2.1.1 Бухгалтерский учет аренды у арендатора 15
2.1.2 Бухгалтерский учет у арендодателя. 20
2.2 Налоговый учет аренды в российской практике 27
2.2.1 Налоговый учет аренды у арендатора 27
2.2.2 Налоговый учет аренды у арендодателя 28
2.3 Сравнительная характеристика лизинга и кредита и влияние лизинга на
налогообложение 29
3 Практическое применение учета аренды согласно МСФО и РСБУ 32
3.1 Учет аренды на предприятии ПАО «Детский мир» 32
3.1.1 Характеристика деятельности и анализ финансовой устойчивости 32
3.1.2 Учет аренды согласно российской практике 38
3.1.3 Учет аренды согласно МСФО (IFRS) 16 39
3.2 Учет аренды на примере предприятия ПАО «Аэрофлот» 47
3.2.1 Характеристика деятельности и анализ финансовой устойчивости 47
3.2.2 Учет аренды (лизинга) согласно российской практике 51
Заключение 55
Список использованных источников и литературы 57
Приложение А Годовая бухгалтерская отчетность по РСБУ ПАО «Детский мир» 63
Приложение Б Годовая финансовая отчетность по МСФО ПАО «Детский мир» 68
Приложение В Годовая бухгалтерская отчетность по РСБУ ПАО «Аэрофлот» 72
Приложение Г Дополнительные виды деятельности ПАО «Аэрофлот» 82
1 Теоретические основы аренды 5
1.1 История арендных отношений 5
1.2 Сущность и нормативно-правовые акты, регулирующие учет аренды
в соответствии с российской практикой 8
2 Учет аренды и анализ его влияния на налогообложение 15
2.1 Бухгалтерский учет аренды 15
2.1.1 Бухгалтерский учет аренды у арендатора 15
2.1.2 Бухгалтерский учет у арендодателя. 20
2.2 Налоговый учет аренды в российской практике 27
2.2.1 Налоговый учет аренды у арендатора 27
2.2.2 Налоговый учет аренды у арендодателя 28
2.3 Сравнительная характеристика лизинга и кредита и влияние лизинга на
налогообложение 29
3 Практическое применение учета аренды согласно МСФО и РСБУ 32
3.1 Учет аренды на предприятии ПАО «Детский мир» 32
3.1.1 Характеристика деятельности и анализ финансовой устойчивости 32
3.1.2 Учет аренды согласно российской практике 38
3.1.3 Учет аренды согласно МСФО (IFRS) 16 39
3.2 Учет аренды на примере предприятия ПАО «Аэрофлот» 47
3.2.1 Характеристика деятельности и анализ финансовой устойчивости 47
3.2.2 Учет аренды (лизинга) согласно российской практике 51
Заключение 55
Список использованных источников и литературы 57
Приложение А Годовая бухгалтерская отчетность по РСБУ ПАО «Детский мир» 63
Приложение Б Годовая финансовая отчетность по МСФО ПАО «Детский мир» 68
Приложение В Годовая бухгалтерская отчетность по РСБУ ПАО «Аэрофлот» 72
Приложение Г Дополнительные виды деятельности ПАО «Аэрофлот» 82
Аренда - довольно распространённая операция, как в России, так и за рубежом. Многие предприятия, которые имею на балансе объекты основных средств, сдают их в аренду. Некоторые предприятия, не могут приобрести объекты основных средств и берут их в аренду. Однако, ее учет по международным стандартам и по российской практике несколько отличается. Кроме этого, в 2019 году вступил в силу новый стандарт учета аренды МСФО (IFRS) 16 «Аренда». Этим и обусловлена актуальность данной работы.
На сегодняшний день в России учет аренды достаточно своеобразен и сильно отличается от ее учета за рубежом. Однако, в бухгалтерском учете наблюдается тенденция к изменению и плавному переходу на стандарты, схожие с международными. Данная тенденция касается и учета аренды в том числе, поскольку на территории Российской Федерации ввели новый стандарт по учету аренды, который вступит в силу с 1 января 2022 года, и он полностью соответствует МСФО (IFRS) 16.
Актуальность темы и проблем, существующих на современном этапе, обусловила цель выпускной квалификационной работы.
Цель работы - изучение и обобщение бухгалтерского учета операций аренды в России и за рубежом для достоверного отражения данных операций в финансовой отчетности.
Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:
- изучить нормативно-правовую базу регулирования арендных отношений;
- рассмотреть бухгалтерский учет аренды у арендодателей и арендаторов в российской и зарубежной практике.
- проанализировать практическое применение учета аренды согласно МСФО и РПБУ на примере организаций ПАО «Детский мир» и ПАО «Аэрофлот».
Объектом исследования являются арендные отношения, а также компании ПАО «Детский мир» и ПАО «Аэрофлот».
Предметом исследования стали бухгалтерский учет операций аренды и информация, раскрываемая компаниями ПАО «Детский мир» и ПАО «Аэрофлот».
Теоретическую и методологическую базу для данной работы составляют: Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон «О лизинге» и МСФО (IFRS) 16, а также труды отечественных ученых, которые освещают бухгалтерский учет аренды.
Цель предопределила структуру работы. В первой главе описываются теоретические основы аренды, т.е. краткая история арендных отношений от Древнего Египта до наших дней, нормативно-правовая база аренды. В данной главе раскрываются основные понятия аренды и ее классификация. Вторая глава посвящена непосредственно учету аренды, т.е. описан бухгалтерский учет аренды у арендатора и арендодателя, как в соответствии с российской практикой, так и с зарубежной. Помимо бухгалтерского учета аренды во второй главе представлен налоговый учет и анализ влияния использования лизинговых операций на налогообложение. В третьей главе работы изучается отражение в отчетности предприятия операций аренды на примере компаний ПАО «Детский мир» и ПАО «Аэрофлот».
На сегодняшний день в России учет аренды достаточно своеобразен и сильно отличается от ее учета за рубежом. Однако, в бухгалтерском учете наблюдается тенденция к изменению и плавному переходу на стандарты, схожие с международными. Данная тенденция касается и учета аренды в том числе, поскольку на территории Российской Федерации ввели новый стандарт по учету аренды, который вступит в силу с 1 января 2022 года, и он полностью соответствует МСФО (IFRS) 16.
Актуальность темы и проблем, существующих на современном этапе, обусловила цель выпускной квалификационной работы.
Цель работы - изучение и обобщение бухгалтерского учета операций аренды в России и за рубежом для достоверного отражения данных операций в финансовой отчетности.
Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:
- изучить нормативно-правовую базу регулирования арендных отношений;
- рассмотреть бухгалтерский учет аренды у арендодателей и арендаторов в российской и зарубежной практике.
- проанализировать практическое применение учета аренды согласно МСФО и РПБУ на примере организаций ПАО «Детский мир» и ПАО «Аэрофлот».
Объектом исследования являются арендные отношения, а также компании ПАО «Детский мир» и ПАО «Аэрофлот».
Предметом исследования стали бухгалтерский учет операций аренды и информация, раскрываемая компаниями ПАО «Детский мир» и ПАО «Аэрофлот».
Теоретическую и методологическую базу для данной работы составляют: Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон «О лизинге» и МСФО (IFRS) 16, а также труды отечественных ученых, которые освещают бухгалтерский учет аренды.
Цель предопределила структуру работы. В первой главе описываются теоретические основы аренды, т.е. краткая история арендных отношений от Древнего Египта до наших дней, нормативно-правовая база аренды. В данной главе раскрываются основные понятия аренды и ее классификация. Вторая глава посвящена непосредственно учету аренды, т.е. описан бухгалтерский учет аренды у арендатора и арендодателя, как в соответствии с российской практикой, так и с зарубежной. Помимо бухгалтерского учета аренды во второй главе представлен налоговый учет и анализ влияния использования лизинговых операций на налогообложение. В третьей главе работы изучается отражение в отчетности предприятия операций аренды на примере компаний ПАО «Детский мир» и ПАО «Аэрофлот».
В ходе проведенного исследования был сделан ряд выводов.
Аренда, довольно старая операция, берет свое начало еще в Древнем Египте, Древней Индии и Месопотамии, т.е. она существовала задолго до появления бухгалтерского учета. Их регулирование началось еще до нашей эры (первые упоминания 4000 лет назад). В России же учету аренды не уделяли должного внимания, а регулирование берет начало со времен Александра II. Однако, несмотря на это, аренда была и остается довольно распространенной операцией.
В России на сегодняшний день нет единого стандарта, по которому ведется учет аренды. Однако, данный стандарт разработан и утвержден Министерством финансов РФ и вступит он в силу с 1 января 2022 года. Данный стандарт полностью основан на МСФО (IFRS) 16, а значит, начиная с 2022 учет аренды в России и за рубежом будет практически идентичен. Для арендаторов, не использующих МСФО, это плохая новость, поскольку им придется отражать все арендованное имущество на балансе предприятия. Однако для пользователей отчетностей это хорошая, поскольку такой учет аренды повышает прозрачность отчетности.
Нужно сказать, что на данном этапе различие в учете аренды в соответствии с российской практикой и международной настолько глобальны, что не все договоры аренды, признаваемые такими в соответствии с международными стандартами являются таковыми в соответствии с российскими и наоборот.
Что касается лизинговых операций, то в России данные операция являются относительно редким случаем, несмотря на то что лизинг является достаточно привлекательным способом финансирования активов предприятия. Наибольший процент активов, арендуемых по договорам лизинга, составляют транспортные средства.
Проанализировав отражение аренды в отчетности компании можно сделать ряд общих выводов.
Во-первых, отражение аренды в своей отчетности по российским стандартам практически не представлено. Пользователи отчетности не всегда отражают данный факт, а если и отражают, то информацию раскрывают по минимуму.
Во-вторых, что касается отчетности по международным стандартам, то аренда раскрыта хорошо. Уже по балансу можно понять, что предприятие является арендатором и посмотреть основные суммы по нему (актив в форме права пользования и обязательства по аренде отражаются отдельными строчками).
В частности, по предприятиям можно сказать следующее.
ПАО «Детский мир» является предприятием, занимающимся розничной торговлей товаров для детей, поэтому, в силу своего вида деятельности, компания арендует помещения: офисы, склады и торговые помещения. По отчетности в соответствии с российской практикой раскрываются арендные платежи в составе коммерческих и управленческих расходов, задолженность по аренде раскрывается в составе кредиторской задолженности. При этом стоимость арендованного имущества в годовом отчете не представлена, поскольку она находится за балансом.
По отчетности составленной в соответствии с международными стандартами операции по аренде отражаются более полно, чем по российской. Таким образом, в балансе предприятия отражается активы в форме права пользования и обязательства по аренде. Как и в случае с российской практикой, по международным стандартам арендная плата отражается в составе коммерческих и управленческих расходов организации.
Компания ПАО «Аэрофлот» занимается перевозкой воздушным пассажирским транспортом. Поскольку воздушные суда достаточно дорогие даже для крупной компании с государственным участием, то ПАО «Аэрофлот» арендует их по договорам лизинга. В своей отчетности за 2018 год компания раскрывает аренду достаточно информативно, вплоть до количества заключенных договоров. Расходы по лизинговым платежам отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности. При этом предприятие использует договоры лизинга, как по которым предмет лизинга находится на балансе ПАО «Аэрофлот», так и по которым на балансе лизингодателя.
Аренда, довольно старая операция, берет свое начало еще в Древнем Египте, Древней Индии и Месопотамии, т.е. она существовала задолго до появления бухгалтерского учета. Их регулирование началось еще до нашей эры (первые упоминания 4000 лет назад). В России же учету аренды не уделяли должного внимания, а регулирование берет начало со времен Александра II. Однако, несмотря на это, аренда была и остается довольно распространенной операцией.
В России на сегодняшний день нет единого стандарта, по которому ведется учет аренды. Однако, данный стандарт разработан и утвержден Министерством финансов РФ и вступит он в силу с 1 января 2022 года. Данный стандарт полностью основан на МСФО (IFRS) 16, а значит, начиная с 2022 учет аренды в России и за рубежом будет практически идентичен. Для арендаторов, не использующих МСФО, это плохая новость, поскольку им придется отражать все арендованное имущество на балансе предприятия. Однако для пользователей отчетностей это хорошая, поскольку такой учет аренды повышает прозрачность отчетности.
Нужно сказать, что на данном этапе различие в учете аренды в соответствии с российской практикой и международной настолько глобальны, что не все договоры аренды, признаваемые такими в соответствии с международными стандартами являются таковыми в соответствии с российскими и наоборот.
Что касается лизинговых операций, то в России данные операция являются относительно редким случаем, несмотря на то что лизинг является достаточно привлекательным способом финансирования активов предприятия. Наибольший процент активов, арендуемых по договорам лизинга, составляют транспортные средства.
Проанализировав отражение аренды в отчетности компании можно сделать ряд общих выводов.
Во-первых, отражение аренды в своей отчетности по российским стандартам практически не представлено. Пользователи отчетности не всегда отражают данный факт, а если и отражают, то информацию раскрывают по минимуму.
Во-вторых, что касается отчетности по международным стандартам, то аренда раскрыта хорошо. Уже по балансу можно понять, что предприятие является арендатором и посмотреть основные суммы по нему (актив в форме права пользования и обязательства по аренде отражаются отдельными строчками).
В частности, по предприятиям можно сказать следующее.
ПАО «Детский мир» является предприятием, занимающимся розничной торговлей товаров для детей, поэтому, в силу своего вида деятельности, компания арендует помещения: офисы, склады и торговые помещения. По отчетности в соответствии с российской практикой раскрываются арендные платежи в составе коммерческих и управленческих расходов, задолженность по аренде раскрывается в составе кредиторской задолженности. При этом стоимость арендованного имущества в годовом отчете не представлена, поскольку она находится за балансом.
По отчетности составленной в соответствии с международными стандартами операции по аренде отражаются более полно, чем по российской. Таким образом, в балансе предприятия отражается активы в форме права пользования и обязательства по аренде. Как и в случае с российской практикой, по международным стандартам арендная плата отражается в составе коммерческих и управленческих расходов организации.
Компания ПАО «Аэрофлот» занимается перевозкой воздушным пассажирским транспортом. Поскольку воздушные суда достаточно дорогие даже для крупной компании с государственным участием, то ПАО «Аэрофлот» арендует их по договорам лизинга. В своей отчетности за 2018 год компания раскрывает аренду достаточно информативно, вплоть до количества заключенных договоров. Расходы по лизинговым платежам отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности. При этом предприятие использует договоры лизинга, как по которым предмет лизинга находится на балансе ПАО «Аэрофлот», так и по которым на балансе лизингодателя.
Подобные работы
- Учет и анализ арендных операций (на примере организации ООО «Офисный центр»)
Бакалаврская работа, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 5600 р. Год сдачи: 2016 - УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И АНАЛИЗ ИХ ЭФФЕКТИВНОСТИ (НА ПРИМЕРЕ ООО «НА ЗДОРОВЬЕ»)
Дипломные работы, ВКР, лизинг. Язык работы: Русский. Цена: 4650 р. Год сдачи: 2017 - УЧЕТ, КОНТРОЛЬ И АНАЛИЗ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ
Дипломные работы, ВКР, бухгалтерский учет, анализ и аудит. Язык работы: Русский. Цена: 4900 р. Год сдачи: 2018 - УЧЕТ, КОНТРОЛЬ И АНАЛИЗ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4380 р. Год сдачи: 2018 - Учет, контроль и анализ доходов в коммерческой организации
Дипломные работы, ВКР, бухгалтерский учет, анализ и аудит. Язык работы: Русский. Цена: 4900 р. Год сдачи: 2016 - ДОГОВОР ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЫ (ЛИЗИНГА) В РОССИИ И ВО ФРАНЦИИ
Дипломные работы, ВКР, юриспруденция. Язык работы: Русский. Цена: 4750 р. Год сдачи: 2018 - ФИНАНСОВЫЙ ЛИЗИНГ И ЕГО УЧЕТНО - АНАЛИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 6500 р. Год сдачи: 2019 - УЧЕТ, КОНТРОЛЬ И АНАЛИЗ ВЫРУЧКИ ОТ ПРОДАЖ ПРОДУКЦИИ(РАБОТ,УСЛУГ)
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4360 р. Год сдачи: 2018 - УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В УСЛОВИЯХ ПРИМЕНЕНИЯ МСФО
Магистерская диссертация, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4890 р. Год сдачи: 2018 - УЧЕТ, КОНТРОЛЬ И АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4215 р. Год сдачи: 2017