УЧЕТ ОБЕСЦЕНЕНИЯ АКТИВОВ В РОССИЙСКОЙ И МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ

В данной выпускной квалификационной работе была раскрыта тема «Учёт обесценения активов в Российской и международной практике». На основании вышеизложенного материала можно сделать следующие выводы:
1. Под понятием «активы» понимается бухгалтерское отражение реального имущества, следовательно, бухгалтерская категория «активы» носит иную смысловую нагрузку, нежели гражданско-правовые понятия. Предложенные в работе определение активов, а также их классификация направлены на сглаживание существующих проблем в бухгалтерском учете этих объектов. Что должно позволяет повысить эффективность их использования и как следствие повысить доходность самой организации.
2. В соответствии с принципом осмотрительности, стоимость активов в финансовой отчетности не должна быть завышена. Искаженная балансовая стоимость не только деформирует балансы предприятий, но и негативно сказывается на показателях их финансовой деятельности, а в некоторых случаях просто затрудняет реализацию активов.
3. На наш взгляд, значительная часть факторов, влияющих на капитализацию компаний и обесценение активов, являются факторами внешней среды и не могут быть контролируемы компанией.
4. Сравнение положений национальных и международных стандартов относительно операций по обесценению активов показало наличие существенных различий между ними. В РСБУ объем указаний по учету обесценения активов весьма ограничен; нет единого подхода к применению данной процедуры; различны состав активов, подлежащих проверке на предмет обесценения, и периодичность проведения такой проверки; существуют специфические требования в отношении активов, относящихся к прекращаемой деятельности; при оценке убытка от обесценения не используется дисконтирование стоимости платежей; отсутствуют инструкции для расчета справедливой стоимости и др.
Следовательно, внедрение международных подходов оценки в учетную практику российских компаний, будет способствовать повышению сопоставимости, достоверности, прозрачности, ценности их бухгалтерской отчетности для широкого круга пользователей, принятию верных управленческих и инвестиционных решений.
5. Гудвилл по своей экономической сути является уникальным активом, поэтому порядок признания и последующего отражения его в финансовой отчетности также сопряжен с целым рядом особенностей, определяемых этой уникальностью.
6. Тестирование гудвилла на обесценение - процедура многоступенчатая и сложная. При которой возникает целый комплекс вопросов, требующих применения профессионального суждения, а значит, использования различных оценок и допущений при отражении в учете и отчетности. Ни амортизация гудвилла, ни тестирование его на обесценение, ни тем более их комбинация не позволяют избавиться от концептуальных недостатков, присущих каждому из методов. Более того, существуют исследования, доказывающие, что введение амортизации гудвилла вместо тестирования его на обесценение не оказало бы существенного влияния на показатели хозяйственной деятельности организации. Ситуацию с оценочностью учета обесценения гудвилла усложняет недостаточное раскрытие информации о нем в финансовой отчетности.
7. Методы МСФО в части отражения, в учёте обесценения финансовых вложений соответствует учёту обесценения финансовых вложений в соответствии с РСБУ. Однако основным его отличием от метода, применяемого в МСФО - это разница в подходах к классификации финансовых активов при дальнейшей их оценке в последующих отчётных периодах, регулярное отслеживание наблюдаемых данных, свидетельствующих об обесценении финансовых активов
Таким образом, считаем, что с целью улучшения сопоставимости данных отчетности от периода к периоду, повышения ее прозрачности и ценности для пользователей, принятия верных управленческих и инвестиционных решений можно предложить на рассмотрение организации следующие рекомендации.
Необходима работа по совершенствованию стандартов учета и отчетности относительно методики расчетов ставки дисконтирования, включения различных компонентов при прогнозировании денежных потоков и других вопросов, рассмотренных в статье.
Выработка общепринятой методики расчетов и применение единых подходов на практике позволят сократить затраты на составление отчетности, сделать данные отчетности различных компаний более сопоставимыми, что в дальнейшем поможет сформировать более полную картину относительно стоимости активов и соотношения балансовой стоимости активов с рыночной капитализацией компаний.
В практической части выпускной квалификационной работе было проанализировано Публичное акционерное общество «Мечел», которое осуществляет деятельность в трех сегментах: металлургическом, добывающем и энергетическом. Деятельность осуществляется в России, Казахстане, а также странах Европы. «Мечел» реализует продукцию в России и за рубежом. Финансовый результат 2017 года превзошел показатели 2016 года.
Анализ обесценения активов ПАО «Мечел» показал, что приобретение различных предприятий позволило данному предприятию расширить свою специализацию и возможности для ведения бизнеса за счет создания интегрированной металлургической, добывающей, ферросплавной и энергетической группы компаний. Так как ПАО «Мечел» ведет деятельность в отрасли, отличающейся высокой степенью конкуренции и цикличности, то любой спад в отрасли на местном или международном уровне может неблагоприятным образом сказаться на результатах деятельности и финансовом положении.
Несмотря на то, что ПАО «Мечел» использует и намерена использовать в дальнейшем активы, полученные в результате операционной деятельности, она также рассчитывает привлекать долгосрочные кредиты и займы для финансирования основных инвестиционных проектов, а также покрывать свои потребности в капитале за счет реструктуризации кредитов и из других источников.
Оценка учёт обесценения активов ПАО «Мечел» согласно российской и международной практики показал следующее:
1. Объединение бизнеса учитывается с использованием метода приобретения - как сумма переданного вознаграждения, оцененного по справедливой стоимости на дату приобретения, и неконтролирующей доли участия в приобретаемой компании.
2. Справедливая стоимость является ценой, которая была бы получена за продажу актива или выплачена за передачу обязательства в рамках сделки, совершаемой в обычном порядке между участниками рынка, на дату оценки.
3. На каждую отчетную дату предприятие оценивает наличие объективных признаков обесценения финансового актива или группы финансовых активов, которое имеет место в результате одного или нескольких событий, произошедших после первоначального признания актива, которые оказали поддающееся надежной оценке влияние на ожидаемые будущие денежные потоки по финансовому активу или группе финансовых активов.
4. На каждую отчетную дату исследуемое предприятие определяет, имеются ли признаки возможного обесценения актива, и производит оценку возмещаемой стоимости актива.
5. При определении ценности от использования данное предприятие использует следующие допущения: оценки в отношении ставок дисконтирования, темпов роста, ожидаемых изменений отпускных цен, объемов продаж и операционных расходов, а также капитальных затрат и требований к оборотному капиталу на прогнозируемый период.
6. Гудвилл изначально оценивается по первоначальной стоимости, определяемой как превышение суммы переданного вознаграждения и признанных неконтролирующих долей участия и доли участия, ранее принадлежавшей приобретающей стороне, над чистой суммой идентифицируемых активов, приобретенных и принятых ею обязательств.
7. Так же было выявлено, что ПАО «Мечел» определяет сумму обесценения, исходя из подробных планов и прогнозных расчетов, которые подготавливаются отдельно для каждого ПГДП, к которому относятся отдельные активы. Эти планы и прогнозные расчеты, как правило, составляются на пять лет.
8. Убытки от обесценения активов, связанные с продолжающейся деятельностью, признаются в консолидированном отчете о прибылях и (убытках) и о прочем совокупном доходе (убытке) ПАО «Мечел».
Согласно результатам обследования активов компаний ПАО «Мечел», проведенного за 2016-2017 гг., доля ПГДП, признавших обесценение активов, увеличилась по сравнению с 2016 г. почти на 17%. Для трактовки этого показателя необходимо учитывать многие аспекты, но с некоторой долей скептицизма можно полагать, что он может свидетельствовать о грядущем ухудшении финансовой ситуации ПАО «Мечел».
Таким образом, можно констатировать, что методика проверки активов, на обесценение используемая ПАО «Мечел» соответствует требованиям, установленным в МСФО, является безупречной с точки зрения получения абсолютно достоверной информации о суммах обесценения, особенно в условиях кризиса и в полном объеме отражается в консолидированной отчетности исследуемого предприятия.


Купить