ВЛИЯНИЕ ЭТИЧЕСКИХ НОРМ НА ИНСТИТУЦИОНАЛЬНЫЕ КОНСТРУКЦИИ НАЦИОНАЛЬНЫХ СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
|
ВВЕДЕНИЕ 4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ ФОРМИРОВАНИЯ ИНСТИТУЦИОНАЛЬНЫХ КОНСТРУКЦИЙ УЧЕТНЫХ СИСТЕМ 17
1.1. Понятие учетной системы и ее основные компоненты 17
1.2. Влияние культурных факторов на системы бухгалтерского учета 32
1.3. Концептуальные основы формирования институциональных конструкций
учетных систем 48
ГЛАВА 2. ОЦЕНКА ВЛИЯНИЯ ИНСТИТУЦИОНАЛЬНЫХ ФАКТОРОВ НА ФОРМИРОВАНИЕ И РАЗВИТИЕ УЧЕТНЫХ СИСТЕМ 67
2.1. Теоретико-методические вопросы развития современных учетных
моделей 67
2.2. Анализ внутреннего состава и содержания основных элементов институциональной конструкции исламской модели бухгалтерского учета....84
2.3. Анализ воздействия морально-этических механизмов на формирование
институциональной конструкции российской учетной системы 109
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИЧЕСКОГО
ОБЕСПЕЧЕНИЯ ПОДГОТОВКИ ПАРАЛЛЕЛЬНОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С ПРИНЦИПАМИ ИСЛАМСКОГО УЧЕТА В НЕИСЛАМСКИХ ЮРИСДИКЦИЯХ 128
3.1. Возможности и ограничения применения исламской модели учета в
неисламских юрисдикциях 128
3.2. Нормативное и организационное обеспечение параллельной подготовки
российскими организациями бухгалтерской (финансовой) отчетности по правилам исламского учета 141
3.3. Разработка методики трансформации российской бухгалтерской
отчетности в отчетность, соответствующую исламским стандартам 155
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 167
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 172
ПРИЛОЖЕНИЯ 206
Приложение 1. Список' терминов 206
Приложение 2. Отчет о финансовом положении, актив 207
Приложение 3. Отчет о финансовом положении, пассив 208
Приложение 4. Отчет о финансовых результатах 209
Приложение 5. Отчет о движении денежных средств 210
Приложение 6. Отчет об изменениях в собственном капитале 211
Приложение 7. Отчет об изменениях в ограниченных инвестициях 212
Приложение 8. Отчет об источниках и использовании средств Закята и благотворительных фондов 213
Приложение 9. Отчет об источниках и использовании ср
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ ФОРМИРОВАНИЯ ИНСТИТУЦИОНАЛЬНЫХ КОНСТРУКЦИЙ УЧЕТНЫХ СИСТЕМ 17
1.1. Понятие учетной системы и ее основные компоненты 17
1.2. Влияние культурных факторов на системы бухгалтерского учета 32
1.3. Концептуальные основы формирования институциональных конструкций
учетных систем 48
ГЛАВА 2. ОЦЕНКА ВЛИЯНИЯ ИНСТИТУЦИОНАЛЬНЫХ ФАКТОРОВ НА ФОРМИРОВАНИЕ И РАЗВИТИЕ УЧЕТНЫХ СИСТЕМ 67
2.1. Теоретико-методические вопросы развития современных учетных
моделей 67
2.2. Анализ внутреннего состава и содержания основных элементов институциональной конструкции исламской модели бухгалтерского учета....84
2.3. Анализ воздействия морально-этических механизмов на формирование
институциональной конструкции российской учетной системы 109
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИЧЕСКОГО
ОБЕСПЕЧЕНИЯ ПОДГОТОВКИ ПАРАЛЛЕЛЬНОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С ПРИНЦИПАМИ ИСЛАМСКОГО УЧЕТА В НЕИСЛАМСКИХ ЮРИСДИКЦИЯХ 128
3.1. Возможности и ограничения применения исламской модели учета в
неисламских юрисдикциях 128
3.2. Нормативное и организационное обеспечение параллельной подготовки
российскими организациями бухгалтерской (финансовой) отчетности по правилам исламского учета 141
3.3. Разработка методики трансформации российской бухгалтерской
отчетности в отчетность, соответствующую исламским стандартам 155
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 167
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 172
ПРИЛОЖЕНИЯ 206
Приложение 1. Список' терминов 206
Приложение 2. Отчет о финансовом положении, актив 207
Приложение 3. Отчет о финансовом положении, пассив 208
Приложение 4. Отчет о финансовых результатах 209
Приложение 5. Отчет о движении денежных средств 210
Приложение 6. Отчет об изменениях в собственном капитале 211
Приложение 7. Отчет об изменениях в ограниченных инвестициях 212
Приложение 8. Отчет об источниках и использовании средств Закята и благотворительных фондов 213
Приложение 9. Отчет об источниках и использовании ср
Актуальность темы исследования. В условиях углубления и расширения международных хозяйственных связей, глобализации товарных и финансовых рынков международная экономическая деятельность нуждается в более современном и эффективном учетно-аналитическом обеспечении. Поэтому все большее внимание сегодня уделяется вопросам качественного институционального регулирования бухгалтерского учета, в первую очередь в части формирования и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности. В последние несколько десятилетий, наряду с важностью осуществления регулирования на уровне национальных систем бухгалтерского учета, все большее значение приобретают международные системы учета и финансовой отчетности.
Несмотря на то, что процессы регулирования бухгалтерского учета давно находятся в поле зрения отечественных и зарубежных исследователей, то, каким образом, за счет каких факторов формируется, поддерживается и сохраняется устойчивость институциональных конструкций учетных систем, остается малоизученным. До сих пор этому вопросу не уделялось должного внимания, а фундаментальные исследования в данном направлении не проводились вовсе. Во многом это связано с неоднозначностью самой постановки вопроса об исследовании институциональной конструкции в рамках традиционной теории бухгалтерского учета. Теоретические и методологические средства теории бухгалтерского учета лишь относительно недавно обогатились необходимым предметным инструментарием, связанным с развитием институционального подхода к бухгалтерскому учету.
В рамках исследования институциональных конструкций учетных систем появляется возможность не только расширить и углубить существующие представления об институциональной природе современного бухгалтерского учета, но и пересмотреть некоторые ключевые предпосылки сравнительного исследования учетных систем. До сих пор не дан убедительный ответ на важный в теоретическом и практическом плане вопрос о границах гомогенизации и конвергенции современных учетных систем. Ведь, несмотря на очевидное сходство принимаемых глобальных моделей бухгалтерского учета, совпадение исходных постулатов, фундаментальных принципов и теоретико¬методологических положений, между учетными системами различных стран сохраняются, порой весьма существенные, отличия. В первую очередь это относится к учетным системам, созданным и развивающимся в рамках исламской модели учета, в основе которой лежат морально-этические принципы исламского мировоззрения.
Актуальность, современность и, одновременно, недостаточная
проработанность вышеуказанных вопросов предопределили выбор темы диссертационного исследования, обусловили его цель и задачи.
Степень научной разработанности проблемы. Диссертация
основывается на работах российских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, институциональной теории, исламской экономики и финансов.
Большой вклад в развитие теории, методологии и практики бухгалтерского учета внесли российские ученые: Ю. А. Бабаев, А. С. Бакаев, С. Б. Барнгольц, Т. М. Ворожейкина, В. Г. Гетьман, И. М. Дмитриева, В. Э. Керимов, Н. П. Кондраков, В. В. Ковалев, Л. И. Куликова, М. И. Кутер, Е. В. Лупикова, М. Л. Пятов, Я. В. Соколов, Л. И. Хоружий, А. Д. Шеремет и другие. Исследования, освещающие институциональные аспекты бухгалтерского учета, были проведены Е. Ю. Вороновой, О. А. Карповой, С. Н. Поленовой, В. В. Панковым, Л. А. Чайковской. Проблемы международного учета и применения международных стандартов бухгалтерской (финансовой) отчетности были рассмотрены в трудах М. А. Бахрушиной, Ж. А. Кеворковой, В. Б. Малицкой, А. Ф. Мухина, С. И. Пучковой, В. П. Суйца, В. Т. Чая и других.
Институциональные теории были исследованы в трудах таких российских и зарубежных авторов, как Ф. Беш, Дж. Бьюкенен, Т. Веблен, Дж.
Гелбрейт, Т. А. Заславская, П. ДиМаджио, У. В. Пауэлл, О. В. Иншаков, Р. И. Капелюшников, С. Г. Кирдина, Г. Клейнер, Р. Коуз, Я. Кузьминов, У. Х. Меклинг, А. Н. Нестеренко, Д. Норт, Р. М. Нуреев, А. Н. Олейник, В. С. Осипов, П. Робертс, В. В. Радаев, У. Р. Скотт, О. С. Сухарев, В. Л. Тамбовцев, О. Уильямсон, О. Харт, К. Хиннингс, Дж. Ходжсон и другие.
В российской науке труды Р. И. Беккина А. Ю. Журавлева, М. Э. Калимуллиной, И. Л. Логвиновой, В. В. Павлова, Л. Р. Сюкияйнена, А. О. Филоника, М. И. Яндиева и других посвящены исламской экономике и финансам, исламскому страхованию, исламскому праву, - вопросам, которые прямо или косвенно участвуют в формировании институциональной основы исламской модели бухгалтерского учета. Особенности исламской модели бухгалтерского учета рассмотрели Е. Ю. Воронова, И. М. Дмитриева, Ф. З. Семенова, М. В. Стафиевская, З. Ч. Хамидуллина, Ю. К. Харакоз, Ф. И. Харисова и другие. Вместе с тем, изучение научно-экономической литературы показало, что вне рассмотрения остаются вопросы, связанные с институциональным оформлением и регулированием исламского бухгалтерского учета,
теоретическим обоснованием и практическим применением положений исламских стандартов подготовки бухгалтерской отчетности. Исследование, проведенное автором диссертационного материала, направлено на восполнение этого пробела.
Цель исследования. Цель диссертационного исследования состоит в развитии концептуальных положений теории бухгалтерского учета в части научного обоснования процесса построения институциональных конструкций национальных систем бухгалтерского учета и формирования концептуальных учетных моделей, в частности применительно к исламской модели учета.
Для достижения обозначенной цели автор сформулировал следующие теоретические, научные и практические задачи:
1. Провести критический анализ современных подходов к концептуальному представлению учетных систем, уточнить и расширить содержательное наполнение понятия «учетная система», обосновать необходимость введения в научный оборот категории «институциональные конструкции национальных систем бухгалтерского учета».
2. Раскрыть особенности структурного оформления и функционального содержания основных элементов и составляющих блоков институциональных конструкций учетных систем, по результатам содержательного анализа которых определить ключевые области институционального регулирования бухгалтерского учета.
3. Уточнить и развить положения теории бухгалтерского учета,
связанные с установлением взаимосвязи между системами учета и соответствующими им учетными моделями, исследовать их внутреннюю структуру через формулирование механизмов их воздействия на
институциональные конструкции учетных систем.
4. Идентифицировать, классифицировать и охарактеризовать наиболее
значимые элементы, определяющие исламскую модель бухгалтерского учета, раскрыть соотношение ключевых механизмов ее конвергенции и
дифференциации относительно интернациональной модели учета.
5. Исследовать методические предпосылки и институциональные ограничения применения исламских стандартов бухгалтерского учета в неисламских юрисдикциях с целью поиска возможности применения элементов исламской учетной модели в Российской Федерации.
6. Подготовить предложения по разработке методического обеспечения процесса подготовки российскими организациями финансовой отчетности, отвечающей требованиям исламских стандартов бухгалтерского учета.
Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика», область исследования: п. 1.1. «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета», п. 1.5. «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета при формировании отчетных данных», п. 1.6. «Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам».
Объектом исследования выступают современные модели бухгалтерского учета и учетные системы.
Предметом исследования являются стандарты, правила, механизмы, в совокупности определяющие особенности институциональных конструкций современных учетных систем.
Теоретическую основу исследования составили фундаментальные исследования, концепции и теории ведущих российских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), стандартов Организации по бухгалтерскому учету и аудиту для исламских финансовых институтов (ААОИФИ), институциональной теории, исламской экономики и финансов, практические методики и разработки, раскрывающие сущность, особенности и направления развития международной и исламской моделей бухгалтерского учета, а также российской системы бухгалтерского учета.
Методологической основой исследования выступили общенаучные и специальные методы исследования, а именно: положения институциональной теории, диалектический метод, метод абстрактного исследования, логический
метод, метод системного анализа, обобщение, классификация, метод
сравнительного анализа и синтеза данных.
Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, материалы профессиональных организаций и учреждений (ИПБР , IFAC , AAOIFI , AOSSG , ICD , IAI , MASB , ICMAB , IFSB и др.), методические и справочные материалы, информационные и аналитические труды научно-исследовательских учреждений, экспертные оценки, монографии, научные периодические издания, материалы конференций, а также справочные сведения, полнотекстовые журналы и книги электронных ресурсов: справочно-правовой системы «Консультант Плюс», баз данных «ДжейСтор» (JSTOR), «Кембридж Джоурналс» (Cambridge Journals), «Сейдж Пабликейшнс» (SAGE Publications), «Скопус» (Scopus), «Спрингенр» (Springer), «ЭБСКО Паблишинг» (EBSCO Publishing), «Эльзевир» (Elseviеr), «Эмеральд Груп» (Emerald Group), сети Интернет.
Научная новизна исследования. Научная новизна диссертационной работы заключается в развитии понятийного и концептуального аппарата современной теории бухгалтерского учета в части введения в научный оборот новой научно-методологической категории - «институциональные конструкции систем бухгалтерского учета». Это позволяет не только объяснить процессы формирования и развития учетных систем в условиях международной конвергенции и гармонизации национального законодательства в области регулирования бухгалтерского учета и отчетности, но и предложить новые практические механизмы адаптации российского бухгалтерского учета к особенностям исламской модели учета.
В результате проведенного исследования в диссертационной работе сформулированы и обоснованы следующие научные положения, которые отвечают требованиям научной новизны и выносятся на защиту.
1. Идентифицированы, обобщены и критически проанализированы теоретические подходы к исследованию концепции учетной системы, что позволило уточнить и расширить существующие объяснительные и понятийные подходы к раскрытию ее внутреннего содержания, предложить новое видение указанной концепции, а также выделить и ввести в научный оборот новую научно-методологическую категорию «институциональные конструкции национальных систем бухгалтерского учета».
2. Впервые представлена и исследована внутренняя структура институциональной конструкции учетной системы, раскрыты содержание основных ее элементов и особенности взаимодействия между ними. Это позволило обосновать наличие дополняющих (косвенных) механизмов регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности, раскрыв их связь с реальной институциональной структурой учетной системы, идентифицировать ключевые области институционального регулирования бухгалтерского учета и предложить их авторскую классификацию.
3. Уточнены положения теории бухгалтерского учета в части научного обоснования положения, согласно которому создание и развитие системы бухгалтерского учета определяется границами заданной учетной модели. В свою очередь, внутренние особенности учетной модели определяют структурные и сущностные характеристики институциональной конструкции учетной системы. Показано, что концептуальное ядро учетной модели должно рассматриваться комплексно, как синтез доминирующей учетной парадигмы и соответствующей
культурно-идеологической платформы. На этой основе предложена новая структурная схема, объясняющая особенности институционального
формирования учетных моделей и формирование вектора становления и развития учетных систем.
4. Выявлены и критически исследованы ключевые особенности институциональной конструкции учетных систем в исламских юрисдикциях, основанных на системе морально-этических принципов шариата, что определяет наличие ряда серьезных методологических ограничений на признание отдельных операций и сделок в бухгалтерском учете и задает границы применимости исламского бухгалтерского учета для стран неисламских юрисдикций.
5. Раскрыты ключевые институциональные ограничения и методические предпосылки применения исламских стандартов бухгалтерского учета в неисламских юрисдикциях; дана развернутая оценка ограничениям, препятствующим конвергенции и гармонизации исламских и российских правил ведения бухгалтерского учета с целью поиска возможности применения элементов исламской учетной модели в Российской Федерации.
6. Сформулированы авторские предложения, содержащие научно-обоснованные рекомендации по формированию российскими организациями параллельной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с исламской моделью бухгалтерского учета в целях представления отчетности исламским партнерам в условиях развития и расширения международных хозяйственных связей.
Теоретическая значимость исследования. Теоретическая значимость результатов исследования состоит в развитии положений теории бухгалтерского учета, связанных с исследованием систем бухгалтерского учета, учетных моделей, включая рассмотрение актуального вопроса влияния культурных и этических факторов на методологическое и методическое обеспечение учетного процесса. Положения, результаты и рекомендации, выдвигаемые в работе, могут быть использованы для дальнейшего развития фундаментальных и прикладных исследований в области сравнительного анализа современных систем бухгалтерского учета и отчетности, их институционального регулирования, а также в целях расширения возможности применения исламской модели бухгалтерского учета в российской экономике.
...
Несмотря на то, что процессы регулирования бухгалтерского учета давно находятся в поле зрения отечественных и зарубежных исследователей, то, каким образом, за счет каких факторов формируется, поддерживается и сохраняется устойчивость институциональных конструкций учетных систем, остается малоизученным. До сих пор этому вопросу не уделялось должного внимания, а фундаментальные исследования в данном направлении не проводились вовсе. Во многом это связано с неоднозначностью самой постановки вопроса об исследовании институциональной конструкции в рамках традиционной теории бухгалтерского учета. Теоретические и методологические средства теории бухгалтерского учета лишь относительно недавно обогатились необходимым предметным инструментарием, связанным с развитием институционального подхода к бухгалтерскому учету.
В рамках исследования институциональных конструкций учетных систем появляется возможность не только расширить и углубить существующие представления об институциональной природе современного бухгалтерского учета, но и пересмотреть некоторые ключевые предпосылки сравнительного исследования учетных систем. До сих пор не дан убедительный ответ на важный в теоретическом и практическом плане вопрос о границах гомогенизации и конвергенции современных учетных систем. Ведь, несмотря на очевидное сходство принимаемых глобальных моделей бухгалтерского учета, совпадение исходных постулатов, фундаментальных принципов и теоретико¬методологических положений, между учетными системами различных стран сохраняются, порой весьма существенные, отличия. В первую очередь это относится к учетным системам, созданным и развивающимся в рамках исламской модели учета, в основе которой лежат морально-этические принципы исламского мировоззрения.
Актуальность, современность и, одновременно, недостаточная
проработанность вышеуказанных вопросов предопределили выбор темы диссертационного исследования, обусловили его цель и задачи.
Степень научной разработанности проблемы. Диссертация
основывается на работах российских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, институциональной теории, исламской экономики и финансов.
Большой вклад в развитие теории, методологии и практики бухгалтерского учета внесли российские ученые: Ю. А. Бабаев, А. С. Бакаев, С. Б. Барнгольц, Т. М. Ворожейкина, В. Г. Гетьман, И. М. Дмитриева, В. Э. Керимов, Н. П. Кондраков, В. В. Ковалев, Л. И. Куликова, М. И. Кутер, Е. В. Лупикова, М. Л. Пятов, Я. В. Соколов, Л. И. Хоружий, А. Д. Шеремет и другие. Исследования, освещающие институциональные аспекты бухгалтерского учета, были проведены Е. Ю. Вороновой, О. А. Карповой, С. Н. Поленовой, В. В. Панковым, Л. А. Чайковской. Проблемы международного учета и применения международных стандартов бухгалтерской (финансовой) отчетности были рассмотрены в трудах М. А. Бахрушиной, Ж. А. Кеворковой, В. Б. Малицкой, А. Ф. Мухина, С. И. Пучковой, В. П. Суйца, В. Т. Чая и других.
Институциональные теории были исследованы в трудах таких российских и зарубежных авторов, как Ф. Беш, Дж. Бьюкенен, Т. Веблен, Дж.
Гелбрейт, Т. А. Заславская, П. ДиМаджио, У. В. Пауэлл, О. В. Иншаков, Р. И. Капелюшников, С. Г. Кирдина, Г. Клейнер, Р. Коуз, Я. Кузьминов, У. Х. Меклинг, А. Н. Нестеренко, Д. Норт, Р. М. Нуреев, А. Н. Олейник, В. С. Осипов, П. Робертс, В. В. Радаев, У. Р. Скотт, О. С. Сухарев, В. Л. Тамбовцев, О. Уильямсон, О. Харт, К. Хиннингс, Дж. Ходжсон и другие.
В российской науке труды Р. И. Беккина А. Ю. Журавлева, М. Э. Калимуллиной, И. Л. Логвиновой, В. В. Павлова, Л. Р. Сюкияйнена, А. О. Филоника, М. И. Яндиева и других посвящены исламской экономике и финансам, исламскому страхованию, исламскому праву, - вопросам, которые прямо или косвенно участвуют в формировании институциональной основы исламской модели бухгалтерского учета. Особенности исламской модели бухгалтерского учета рассмотрели Е. Ю. Воронова, И. М. Дмитриева, Ф. З. Семенова, М. В. Стафиевская, З. Ч. Хамидуллина, Ю. К. Харакоз, Ф. И. Харисова и другие. Вместе с тем, изучение научно-экономической литературы показало, что вне рассмотрения остаются вопросы, связанные с институциональным оформлением и регулированием исламского бухгалтерского учета,
теоретическим обоснованием и практическим применением положений исламских стандартов подготовки бухгалтерской отчетности. Исследование, проведенное автором диссертационного материала, направлено на восполнение этого пробела.
Цель исследования. Цель диссертационного исследования состоит в развитии концептуальных положений теории бухгалтерского учета в части научного обоснования процесса построения институциональных конструкций национальных систем бухгалтерского учета и формирования концептуальных учетных моделей, в частности применительно к исламской модели учета.
Для достижения обозначенной цели автор сформулировал следующие теоретические, научные и практические задачи:
1. Провести критический анализ современных подходов к концептуальному представлению учетных систем, уточнить и расширить содержательное наполнение понятия «учетная система», обосновать необходимость введения в научный оборот категории «институциональные конструкции национальных систем бухгалтерского учета».
2. Раскрыть особенности структурного оформления и функционального содержания основных элементов и составляющих блоков институциональных конструкций учетных систем, по результатам содержательного анализа которых определить ключевые области институционального регулирования бухгалтерского учета.
3. Уточнить и развить положения теории бухгалтерского учета,
связанные с установлением взаимосвязи между системами учета и соответствующими им учетными моделями, исследовать их внутреннюю структуру через формулирование механизмов их воздействия на
институциональные конструкции учетных систем.
4. Идентифицировать, классифицировать и охарактеризовать наиболее
значимые элементы, определяющие исламскую модель бухгалтерского учета, раскрыть соотношение ключевых механизмов ее конвергенции и
дифференциации относительно интернациональной модели учета.
5. Исследовать методические предпосылки и институциональные ограничения применения исламских стандартов бухгалтерского учета в неисламских юрисдикциях с целью поиска возможности применения элементов исламской учетной модели в Российской Федерации.
6. Подготовить предложения по разработке методического обеспечения процесса подготовки российскими организациями финансовой отчетности, отвечающей требованиям исламских стандартов бухгалтерского учета.
Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика», область исследования: п. 1.1. «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета», п. 1.5. «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета при формировании отчетных данных», п. 1.6. «Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам».
Объектом исследования выступают современные модели бухгалтерского учета и учетные системы.
Предметом исследования являются стандарты, правила, механизмы, в совокупности определяющие особенности институциональных конструкций современных учетных систем.
Теоретическую основу исследования составили фундаментальные исследования, концепции и теории ведущих российских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), стандартов Организации по бухгалтерскому учету и аудиту для исламских финансовых институтов (ААОИФИ), институциональной теории, исламской экономики и финансов, практические методики и разработки, раскрывающие сущность, особенности и направления развития международной и исламской моделей бухгалтерского учета, а также российской системы бухгалтерского учета.
Методологической основой исследования выступили общенаучные и специальные методы исследования, а именно: положения институциональной теории, диалектический метод, метод абстрактного исследования, логический
метод, метод системного анализа, обобщение, классификация, метод
сравнительного анализа и синтеза данных.
Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, материалы профессиональных организаций и учреждений (ИПБР , IFAC , AAOIFI , AOSSG , ICD , IAI , MASB , ICMAB , IFSB и др.), методические и справочные материалы, информационные и аналитические труды научно-исследовательских учреждений, экспертные оценки, монографии, научные периодические издания, материалы конференций, а также справочные сведения, полнотекстовые журналы и книги электронных ресурсов: справочно-правовой системы «Консультант Плюс», баз данных «ДжейСтор» (JSTOR), «Кембридж Джоурналс» (Cambridge Journals), «Сейдж Пабликейшнс» (SAGE Publications), «Скопус» (Scopus), «Спрингенр» (Springer), «ЭБСКО Паблишинг» (EBSCO Publishing), «Эльзевир» (Elseviеr), «Эмеральд Груп» (Emerald Group), сети Интернет.
Научная новизна исследования. Научная новизна диссертационной работы заключается в развитии понятийного и концептуального аппарата современной теории бухгалтерского учета в части введения в научный оборот новой научно-методологической категории - «институциональные конструкции систем бухгалтерского учета». Это позволяет не только объяснить процессы формирования и развития учетных систем в условиях международной конвергенции и гармонизации национального законодательства в области регулирования бухгалтерского учета и отчетности, но и предложить новые практические механизмы адаптации российского бухгалтерского учета к особенностям исламской модели учета.
В результате проведенного исследования в диссертационной работе сформулированы и обоснованы следующие научные положения, которые отвечают требованиям научной новизны и выносятся на защиту.
1. Идентифицированы, обобщены и критически проанализированы теоретические подходы к исследованию концепции учетной системы, что позволило уточнить и расширить существующие объяснительные и понятийные подходы к раскрытию ее внутреннего содержания, предложить новое видение указанной концепции, а также выделить и ввести в научный оборот новую научно-методологическую категорию «институциональные конструкции национальных систем бухгалтерского учета».
2. Впервые представлена и исследована внутренняя структура институциональной конструкции учетной системы, раскрыты содержание основных ее элементов и особенности взаимодействия между ними. Это позволило обосновать наличие дополняющих (косвенных) механизмов регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности, раскрыв их связь с реальной институциональной структурой учетной системы, идентифицировать ключевые области институционального регулирования бухгалтерского учета и предложить их авторскую классификацию.
3. Уточнены положения теории бухгалтерского учета в части научного обоснования положения, согласно которому создание и развитие системы бухгалтерского учета определяется границами заданной учетной модели. В свою очередь, внутренние особенности учетной модели определяют структурные и сущностные характеристики институциональной конструкции учетной системы. Показано, что концептуальное ядро учетной модели должно рассматриваться комплексно, как синтез доминирующей учетной парадигмы и соответствующей
культурно-идеологической платформы. На этой основе предложена новая структурная схема, объясняющая особенности институционального
формирования учетных моделей и формирование вектора становления и развития учетных систем.
4. Выявлены и критически исследованы ключевые особенности институциональной конструкции учетных систем в исламских юрисдикциях, основанных на системе морально-этических принципов шариата, что определяет наличие ряда серьезных методологических ограничений на признание отдельных операций и сделок в бухгалтерском учете и задает границы применимости исламского бухгалтерского учета для стран неисламских юрисдикций.
5. Раскрыты ключевые институциональные ограничения и методические предпосылки применения исламских стандартов бухгалтерского учета в неисламских юрисдикциях; дана развернутая оценка ограничениям, препятствующим конвергенции и гармонизации исламских и российских правил ведения бухгалтерского учета с целью поиска возможности применения элементов исламской учетной модели в Российской Федерации.
6. Сформулированы авторские предложения, содержащие научно-обоснованные рекомендации по формированию российскими организациями параллельной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с исламской моделью бухгалтерского учета в целях представления отчетности исламским партнерам в условиях развития и расширения международных хозяйственных связей.
Теоретическая значимость исследования. Теоретическая значимость результатов исследования состоит в развитии положений теории бухгалтерского учета, связанных с исследованием систем бухгалтерского учета, учетных моделей, включая рассмотрение актуального вопроса влияния культурных и этических факторов на методологическое и методическое обеспечение учетного процесса. Положения, результаты и рекомендации, выдвигаемые в работе, могут быть использованы для дальнейшего развития фундаментальных и прикладных исследований в области сравнительного анализа современных систем бухгалтерского учета и отчетности, их институционального регулирования, а также в целях расширения возможности применения исламской модели бухгалтерского учета в российской экономике.
...
В проведенном диссертационном исследовании достигнута поставленная цель - развиты концептуальные положения теории бухгалтерского учета в части научного обоснования основ построения институциональных конструкций национальных систем бухгалтерского учета и формирования концептуальных учетных моделей, в частности применительно к исламской учетной модели.
Авторский анализ позволяет выделить несколько подходов к предметному представлению и дисциплинарному изучению учетной системы, в частности:
• подход, основанный на выделении специфических черт организации бухгалтерского учета относительно юридического и экономического содержания двойной записи, природы и сущности учетной процедуры;
• нормативно-технический подход, основанный на представлении системы учета в виде совокупности (или иерархии) технических правил и нормативных предписаний;
• подход, основанный на выделении фундаментальных, концептуально-теоретических основ существования систем учета, каждая из которых рассматривается в качестве сложной концептуально-теоретической конструкции, формируемой на самостоятельном онтологическом основании (право, экономика, социальная конструкция, лингвистика, политика и т. д.);
• комплексный подход, в основе которого лежит соединение элементов двух предыдущих подходов.
Комплексный подход использован в исследовании как основной. Благодаря этому подходу у исследователей появляется возможность исследовать и анализировать такие компоненты системы учета, как порядок его нормативно¬правового регулирования, политические и социальные механизмы реализации учетного процесса, методы и способы изменения старых и встраивания новых правил учета.
Автором сделан вывод о важности институционального направления в исследованиях бухгалтерского учета, позволяющего расширить возможности классической теории бухгалтерского учета. Системное содержание современного бухгалтерского учета хорошо проявляется через представление его в качестве института, что позволяет отнести к ключевым структурным элементам системы учета различные наборы институциональных правил, норм и соглашений, благодаря которым создается и реализуется функциональное и предметное поля бухгалтерского учета и отчетности.
При этом, как показал анализ, сама концепция институциональной конструкции систем учета и связанный с нею понятийно-категориальный аппарат остаются практически неисследованными, в связи с чем, автор вводит в научный оборот новую понятийно-категориальную конструкцию -
«институциональная конструкция национальных систем бухгалтерского учета». Под ней понимается идентификация ключевых структурных элементов системы учета с их качественным и количественным описанием, задание закономерностей их выделения из внешнего системообразующего пространства и установление оптимальных институциональных механизмов, определяющих устойчивость функционирования этой системы и вектор ее дальнейшего развития.
Также исследование показало, что понятие учетной системы рассматривается часто как эквивалентное понятию учетной модели, что представляется неверным. В работе обоснована авторская позиция, согласно которой учетная модель должна рассматриваться как концепт более высокого порядка. Для более глубокой оценки сопоставимости различных систем учета необходимо говорить не столько о различиях в режимах нормативного регулирования или экономических условиях, сколько о моделях учета, на основе которых создаются и функционируют учетные системы. Соответственно, особенности институциональной конструкции учетной системы определяются спецификой реализации конкретных элементов соответствующей ей учетной модели.
В настоящий момент в мире существуют две доминирующие глобальные учетные модели - интернациональная и исламская. Существующие принципы и запреты исламского бизнеса не столько напрямую связаны с бухгалтерским учетом, сколько оказывают влияние на выбор учетной политики, оценку финансовых результатов, определяют специфику отражения тех или иных операций в учете. Однако если в интернациональной учетной модели подобные запреты рассматриваются как инструменты комплементарного или дополняющего воздействия, в исламской учетной модели они включены в совокупность правил прямого регулирования.
Влияние этических норм на институциональные конструкции
национальных систем бухгалтерского учета выражается в обеспечении достоверности, полноты и прозрачности предоставления бухгалтерской информации. Следование определенным критериям с профессиональной точки зрения предполагает обязанность бухгалтера честно и объективно высказать истинное и справедливое мнение о финансовом положении и результатах деятельности бизнеса. Формирование ключевого набора ценностных и моральных установок профессиональной деятельности определяется уже на уровне учетной модели, где формируются базовые установки и рамочные положения, на основе которых в дальнейшем (уже в рамках учетной системы) они смогут быть оформлены. В современных условиях эти установки описываются в кодексах профессиональной этики.
Автор исследования отмечает неоспоримые преимущества стандартизации, унификации и гармонизации процессов регулирования бухгалтерского учета и отчетности. Конвергенция стандартов ААОИФИ и МСФО приобретает особую значимость для успешного функционирования т.н. «исламских окон» в неисламских юрисдикциях. В то же время следует констатировать, что процесс институционального изоморфизма (особенно подражательного) может приводить к тому, что обращение к общепринятым инструментам и практикам для реализации институциональных механизмов различными по устройству странами лишает общество стимулов для поиска новых решений и не гарантирует эффективности правового регулирования.
Проведенный анализ показал, что на системном уровне в силу существенных институциональных и социокультурных различий возможность прямой конвергенции российской и исламской моделей учета, как это произошло с МСФО, практически отсутствует. Вместе с тем в будущем возможна некоторая корректировка российской модели учета путем встраивания в нее отдельных элементов исламского бухгалтерского учета, с тем чтобы допустить возможность подготовки российскими организациями финансовой отчетности, не противоречащей принципам ислама. Такая возможность предполагает использование определенных институциональных механизмов, корректирующих и адаптирующих внешнюю и внутреннюю институциональную среду подготовки параллельной финансовой отчетности.
Сегодня в Российской Федерации объективно отсутствуют предпосылки прямого применения исламских стандартов учета и отчетности. В то же время в российском правовом поле нет и прямого ограничения, которое препятствовало бы добровольной подготовке параллельной финансовой отчетности в сегменте операций с исламскими деловыми партнерами. Вопрос методического обеспечения подготовки параллельной финансовой отчетности целесообразно решать одновременно в трех функционально-организационных областях: на уровне внутренних стандартов и положений, разработанных с учетом требований стандартов ААОИФИ; на уровне практических процессов и процедур, определяющих инструментальное решение подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями шариата; на уровне процедур внутреннего тестирования и подтверждения полного или частичного соответствия подготовленной финансовой отчетности правилам исламского учета. Соответственно, для организаций, готовящих финансовую отчетность по правилам исламского учета в российских условиях, предложено выстраивать многоуровневую систему подготовки такой финансовой отчетности.
Авторский анализ позволяет выделить несколько подходов к предметному представлению и дисциплинарному изучению учетной системы, в частности:
• подход, основанный на выделении специфических черт организации бухгалтерского учета относительно юридического и экономического содержания двойной записи, природы и сущности учетной процедуры;
• нормативно-технический подход, основанный на представлении системы учета в виде совокупности (или иерархии) технических правил и нормативных предписаний;
• подход, основанный на выделении фундаментальных, концептуально-теоретических основ существования систем учета, каждая из которых рассматривается в качестве сложной концептуально-теоретической конструкции, формируемой на самостоятельном онтологическом основании (право, экономика, социальная конструкция, лингвистика, политика и т. д.);
• комплексный подход, в основе которого лежит соединение элементов двух предыдущих подходов.
Комплексный подход использован в исследовании как основной. Благодаря этому подходу у исследователей появляется возможность исследовать и анализировать такие компоненты системы учета, как порядок его нормативно¬правового регулирования, политические и социальные механизмы реализации учетного процесса, методы и способы изменения старых и встраивания новых правил учета.
Автором сделан вывод о важности институционального направления в исследованиях бухгалтерского учета, позволяющего расширить возможности классической теории бухгалтерского учета. Системное содержание современного бухгалтерского учета хорошо проявляется через представление его в качестве института, что позволяет отнести к ключевым структурным элементам системы учета различные наборы институциональных правил, норм и соглашений, благодаря которым создается и реализуется функциональное и предметное поля бухгалтерского учета и отчетности.
При этом, как показал анализ, сама концепция институциональной конструкции систем учета и связанный с нею понятийно-категориальный аппарат остаются практически неисследованными, в связи с чем, автор вводит в научный оборот новую понятийно-категориальную конструкцию -
«институциональная конструкция национальных систем бухгалтерского учета». Под ней понимается идентификация ключевых структурных элементов системы учета с их качественным и количественным описанием, задание закономерностей их выделения из внешнего системообразующего пространства и установление оптимальных институциональных механизмов, определяющих устойчивость функционирования этой системы и вектор ее дальнейшего развития.
Также исследование показало, что понятие учетной системы рассматривается часто как эквивалентное понятию учетной модели, что представляется неверным. В работе обоснована авторская позиция, согласно которой учетная модель должна рассматриваться как концепт более высокого порядка. Для более глубокой оценки сопоставимости различных систем учета необходимо говорить не столько о различиях в режимах нормативного регулирования или экономических условиях, сколько о моделях учета, на основе которых создаются и функционируют учетные системы. Соответственно, особенности институциональной конструкции учетной системы определяются спецификой реализации конкретных элементов соответствующей ей учетной модели.
В настоящий момент в мире существуют две доминирующие глобальные учетные модели - интернациональная и исламская. Существующие принципы и запреты исламского бизнеса не столько напрямую связаны с бухгалтерским учетом, сколько оказывают влияние на выбор учетной политики, оценку финансовых результатов, определяют специфику отражения тех или иных операций в учете. Однако если в интернациональной учетной модели подобные запреты рассматриваются как инструменты комплементарного или дополняющего воздействия, в исламской учетной модели они включены в совокупность правил прямого регулирования.
Влияние этических норм на институциональные конструкции
национальных систем бухгалтерского учета выражается в обеспечении достоверности, полноты и прозрачности предоставления бухгалтерской информации. Следование определенным критериям с профессиональной точки зрения предполагает обязанность бухгалтера честно и объективно высказать истинное и справедливое мнение о финансовом положении и результатах деятельности бизнеса. Формирование ключевого набора ценностных и моральных установок профессиональной деятельности определяется уже на уровне учетной модели, где формируются базовые установки и рамочные положения, на основе которых в дальнейшем (уже в рамках учетной системы) они смогут быть оформлены. В современных условиях эти установки описываются в кодексах профессиональной этики.
Автор исследования отмечает неоспоримые преимущества стандартизации, унификации и гармонизации процессов регулирования бухгалтерского учета и отчетности. Конвергенция стандартов ААОИФИ и МСФО приобретает особую значимость для успешного функционирования т.н. «исламских окон» в неисламских юрисдикциях. В то же время следует констатировать, что процесс институционального изоморфизма (особенно подражательного) может приводить к тому, что обращение к общепринятым инструментам и практикам для реализации институциональных механизмов различными по устройству странами лишает общество стимулов для поиска новых решений и не гарантирует эффективности правового регулирования.
Проведенный анализ показал, что на системном уровне в силу существенных институциональных и социокультурных различий возможность прямой конвергенции российской и исламской моделей учета, как это произошло с МСФО, практически отсутствует. Вместе с тем в будущем возможна некоторая корректировка российской модели учета путем встраивания в нее отдельных элементов исламского бухгалтерского учета, с тем чтобы допустить возможность подготовки российскими организациями финансовой отчетности, не противоречащей принципам ислама. Такая возможность предполагает использование определенных институциональных механизмов, корректирующих и адаптирующих внешнюю и внутреннюю институциональную среду подготовки параллельной финансовой отчетности.
Сегодня в Российской Федерации объективно отсутствуют предпосылки прямого применения исламских стандартов учета и отчетности. В то же время в российском правовом поле нет и прямого ограничения, которое препятствовало бы добровольной подготовке параллельной финансовой отчетности в сегменте операций с исламскими деловыми партнерами. Вопрос методического обеспечения подготовки параллельной финансовой отчетности целесообразно решать одновременно в трех функционально-организационных областях: на уровне внутренних стандартов и положений, разработанных с учетом требований стандартов ААОИФИ; на уровне практических процессов и процедур, определяющих инструментальное решение подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями шариата; на уровне процедур внутреннего тестирования и подтверждения полного или частичного соответствия подготовленной финансовой отчетности правилам исламского учета. Соответственно, для организаций, готовящих финансовую отчетность по правилам исламского учета в российских условиях, предложено выстраивать многоуровневую систему подготовки такой финансовой отчетности.
