Помощь студентам в учебе
ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ВЫДАННЫМ ЗАЙМАМ В ПОТРЕБИТЕЛЬСКОМ ОБЩЕСТВЕ
|
ВВЕДЕНИЕ 3
1 .ИСТОРИЧЕСКИЙ АСПЕКТ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ВЫДАННЫМ ЗАЙМАМ В ПОТРЕБИТЕЛЬСКОМ ОБЩЕСТВЕ 6
1. ^ Развитие потребительской кооперации в России 6
1.2. Становление потребительской кооперации на Белгородщине 11
1.3. Методика отражения расчетов по выданным займам в учете и
отчетности 14
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПО «СОДРУЖЕСТВО» 20
2.1. Организационная характеристика ПО «Содружество» 20
2.2. Анализ основных экономических показателей деятельности
ПО «Содружество» 25
2.3. Организационные аспекты ведения бухгалтерского учета 33
3. ДЕЙСТВУЮЩАЯ МЕТОДИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ВЫДАННЫМ ЗАЙМАМ ВПО «СОДРУЖЕСТВО» 36
3.1. Документирование хозяйственных операций выдачи займов 36
3.2. Синтетический и аналитический учет расчетов по выданным займам 38
3.3. Порядок проведения инвентаризации выданных займов и 43
представление информации в отчетности
3.4. Методические положения и практические рекомендации по развитию системы учета расчетов по выданным займам ПО «Содружество»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 52
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 56
Приложения должны быть в работе, но в данный момент отсутствуют
1 .ИСТОРИЧЕСКИЙ АСПЕКТ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ВЫДАННЫМ ЗАЙМАМ В ПОТРЕБИТЕЛЬСКОМ ОБЩЕСТВЕ 6
1. ^ Развитие потребительской кооперации в России 6
1.2. Становление потребительской кооперации на Белгородщине 11
1.3. Методика отражения расчетов по выданным займам в учете и
отчетности 14
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПО «СОДРУЖЕСТВО» 20
2.1. Организационная характеристика ПО «Содружество» 20
2.2. Анализ основных экономических показателей деятельности
ПО «Содружество» 25
2.3. Организационные аспекты ведения бухгалтерского учета 33
3. ДЕЙСТВУЮЩАЯ МЕТОДИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ВЫДАННЫМ ЗАЙМАМ ВПО «СОДРУЖЕСТВО» 36
3.1. Документирование хозяйственных операций выдачи займов 36
3.2. Синтетический и аналитический учет расчетов по выданным займам 38
3.3. Порядок проведения инвентаризации выданных займов и 43
представление информации в отчетности
3.4. Методические положения и практические рекомендации по развитию системы учета расчетов по выданным займам ПО «Содружество»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 52
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 56
Приложения должны быть в работе, но в данный момент отсутствуют
Актуальность темы исследования. Кредитная деятельность (касса взаимопомощи) являлась одним из первых видов деятельности потребительских кооперативов, модифицировавшихся в потребительские общества в современной экономике. В настоящее время одним из основных видов деятельности потребительских обществ, приносящих максимальный доход, является выдача займов членам кооператива. Данное обстоятельство обуславливает актуальность темы диссертационного исследования «Организационно-методическое обеспечение учета расчетов по выданным займам в потребительском обществе».
Цель и задачи диссертационной работы. Целью диссертационного исследования является предоставление рекомендаций по совершенствованию организационно-методического обеспечения учета расчетов по выданным займам в потребительском обществе.
Задачи исследования:
- рассмотреть исторический аспект и методические основы учета расчетов по выданным займам в потребительском обществе;
- рассмотреть организационно-экономическую характеристику исследуемой организации;
- изучить состояние бухгалтерского учета выданных займов в исследуемой организации;
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является финансово-хозяйственная деятельность потребительского общества «Содружество», объектом - расчеты по выданным займам.
Теоретическая и методологическая база исследования. Методологической и теоретической основой исследования выступают положения по теории и методологии бухгалтерского учета и экономического анализа, представленные в трудах российских и зарубежных ученых, международные стандарты финансовой отчетности и российские нормативные акты в области бухгалтерского учета. Исследованием данной проблемы занимались многие экономисты, такие, как: Вещунова Н.Л., Глушков И.Е., Грищенко О.В., Козлова Е.П., Любушин Н.П. и другие.
Для обработки исходной информации в исследовании были использованы следующие методы и приемы: группировки, сравнения и сопоставления, расчета, анализа и синтеза показателей, балансовый способ, метод экономических наблюдений и т.д.
Информационно-эмпирической базой исследования послужили данные первичных документов, регистров синтетического и аналитического учета, бухгалтерской отчетности ПО «Содружество» за 2016-2017 годы, данные Федеральной службы государственной статистики, отчетные данные Центросоюза Российской Федерации.
Научная новизна результатов исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и практическом решении вопросов, связанных с организационно-методическим обеспечением учета выданных займов.
В процессе исследования получены следующие научные результаты:
1) сформулирована проблема, экономическая сущность которой заключается в двойственной природе выданных займов членам потребительского общества: с одной стороны - это финансовое вложение; с другой стороны - это заем, предоставленный члену кооператива, то есть работнику;
2) уточнена методика бухгалтерского учета выданных займов потребительским обществом.
Практическая ценность исследования состоит в подготовке, представлении и использовании рекомендаций по совершенствованию организационно-методического обеспечения учета выданных займов потребительским обществом.
Публикации. Основные положения работы доложены на двух Международных научно-практических конференциях: «Новые модели развития различных экономических систем» (г. Магнитогорск, 01.12.2018 г) и «Теоретические и практические аспекты развития научной мысли в современном мире» (Уфа, 05.12.2018 г.). По материалам диссертационного исследования опубликованы две статьи:
1) Семыкина Л.Н., Красникова Е.Ю. История развития потребительской кооперации на Белгородчине [Текст] // Сборник статей Международной научно-практической конференции «Новые модели развития различных экономических систем» (Магнитогорск, 01.12.2018 г.). - Уфа: Аэтерна, 2018. - 220 с.
2) Семыкина Л.Н., Красникова Е.Ю. Исторический аспект развития потребительской кооперации в России [Текст] // Сборник статей Международной научно-практической конференции «Теоретические и практические аспекты развития научной мысли в современном мире» (Уфа, 05.12.2018 г.). - Уфа: Аэтерна, 2018. - 271 с.
Объем и структура работы. Магистерская диссертация изложена на 63 страницах компьютерного текста и состоит из введения, трех глав, заключения. В работе содержится 3 рисунка и 20 таблиц. Библиографический список насчитывает 83 наименования, к работе приложено 7 документов.
Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены цель, задачи, объект и предмет исследования, а также раскрыты научная новизна и практическая значимость.
В первой главе рассмотрены исторические аспекты и методические основы учета расчетов по выданным займам в потребительском обществе.
Во второй главе представлена организационно-экономическая характеристика потребительского общества «Содружество» и раскрыты организационные аспекты ведения бухгалтерского учета .
В третьей главе рассмотрена действующая методика бухгалтерского учета и представлены практические рекомендации по развитию системы учета расчетов по выданным займам в исследуемой организации.
В заключении сформулированы основные теоретические выводы и практические предложения по результатам исследования.
Цель и задачи диссертационной работы. Целью диссертационного исследования является предоставление рекомендаций по совершенствованию организационно-методического обеспечения учета расчетов по выданным займам в потребительском обществе.
Задачи исследования:
- рассмотреть исторический аспект и методические основы учета расчетов по выданным займам в потребительском обществе;
- рассмотреть организационно-экономическую характеристику исследуемой организации;
- изучить состояние бухгалтерского учета выданных займов в исследуемой организации;
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является финансово-хозяйственная деятельность потребительского общества «Содружество», объектом - расчеты по выданным займам.
Теоретическая и методологическая база исследования. Методологической и теоретической основой исследования выступают положения по теории и методологии бухгалтерского учета и экономического анализа, представленные в трудах российских и зарубежных ученых, международные стандарты финансовой отчетности и российские нормативные акты в области бухгалтерского учета. Исследованием данной проблемы занимались многие экономисты, такие, как: Вещунова Н.Л., Глушков И.Е., Грищенко О.В., Козлова Е.П., Любушин Н.П. и другие.
Для обработки исходной информации в исследовании были использованы следующие методы и приемы: группировки, сравнения и сопоставления, расчета, анализа и синтеза показателей, балансовый способ, метод экономических наблюдений и т.д.
Информационно-эмпирической базой исследования послужили данные первичных документов, регистров синтетического и аналитического учета, бухгалтерской отчетности ПО «Содружество» за 2016-2017 годы, данные Федеральной службы государственной статистики, отчетные данные Центросоюза Российской Федерации.
Научная новизна результатов исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и практическом решении вопросов, связанных с организационно-методическим обеспечением учета выданных займов.
В процессе исследования получены следующие научные результаты:
1) сформулирована проблема, экономическая сущность которой заключается в двойственной природе выданных займов членам потребительского общества: с одной стороны - это финансовое вложение; с другой стороны - это заем, предоставленный члену кооператива, то есть работнику;
2) уточнена методика бухгалтерского учета выданных займов потребительским обществом.
Практическая ценность исследования состоит в подготовке, представлении и использовании рекомендаций по совершенствованию организационно-методического обеспечения учета выданных займов потребительским обществом.
Публикации. Основные положения работы доложены на двух Международных научно-практических конференциях: «Новые модели развития различных экономических систем» (г. Магнитогорск, 01.12.2018 г) и «Теоретические и практические аспекты развития научной мысли в современном мире» (Уфа, 05.12.2018 г.). По материалам диссертационного исследования опубликованы две статьи:
1) Семыкина Л.Н., Красникова Е.Ю. История развития потребительской кооперации на Белгородчине [Текст] // Сборник статей Международной научно-практической конференции «Новые модели развития различных экономических систем» (Магнитогорск, 01.12.2018 г.). - Уфа: Аэтерна, 2018. - 220 с.
2) Семыкина Л.Н., Красникова Е.Ю. Исторический аспект развития потребительской кооперации в России [Текст] // Сборник статей Международной научно-практической конференции «Теоретические и практические аспекты развития научной мысли в современном мире» (Уфа, 05.12.2018 г.). - Уфа: Аэтерна, 2018. - 271 с.
Объем и структура работы. Магистерская диссертация изложена на 63 страницах компьютерного текста и состоит из введения, трех глав, заключения. В работе содержится 3 рисунка и 20 таблиц. Библиографический список насчитывает 83 наименования, к работе приложено 7 документов.
Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены цель, задачи, объект и предмет исследования, а также раскрыты научная новизна и практическая значимость.
В первой главе рассмотрены исторические аспекты и методические основы учета расчетов по выданным займам в потребительском обществе.
Во второй главе представлена организационно-экономическая характеристика потребительского общества «Содружество» и раскрыты организационные аспекты ведения бухгалтерского учета .
В третьей главе рассмотрена действующая методика бухгалтерского учета и представлены практические рекомендации по развитию системы учета расчетов по выданным займам в исследуемой организации.
В заключении сформулированы основные теоретические выводы и практические предложения по результатам исследования.
История развития потребительской кооперации в России берет свое начало с 1831 года. В условиях рыночной экономики возникали производственные, перерабатывающие, кредитные, сельскохозяйственные, торговые и другие кооперативные организации. В современной России с одной стороны - происходит снижение количества пайщиков и количества потребительских обществ, с другой стороны - потребительская кооперация распространяется «вширь», охватывая все большее количество районов. В структуре видов деятельности потребительской кооперации Центросоюза РФ за 2011-2016 годы, наибольший удельный вес занимает розничная торговля (64-69 %), затем следует закупка сельскохозяйственной продукции (9-10 %), промышленная продукция (8,2 - 9,4 %), общественное питание (6 %), оптовая торговля (4,5-5,1 %). Происходит снижение розничного товарооборота организаций потребительской кооперации с 2011 года по 2016 год на 11,9 %. Однако доля потребительской кооперации в общем обороте розничной торговли РФ невелика и составляет менее 1 %, при этом выявлена негативная тенденция к уменьшению данного показателя.
Ведущей отраслью потребительской кооперации Белгородской области является торговля и общественное питание; затем следуют сельскохозяйственные закупочные кооперативы, при этом потребительская кооперация области в последние годы становится многопрофильной.
Совокупность нормативных документов, регламентирующих бухгалтерский учет выданных займов можно распределить по трем уровням по степени значимости этих документов: законодательный, нормативный и методический. К документам законодательного уровня относятся федеральные законы и кодексы. К документам нормативного уровня относятся национальные стандарты бухгалтерского учета. К документам методического уровня относятся инструкции и методические указания. Постоянное изменение и дополнение вышеуказанных документов направлено на отражение реальных процессов, происходящих в нашей стране.
Некоммерческая организация потребительское общество «Содружество» создано в 2007 году. В соответствии с Уставом общества основными видами деятельности являются торговая, заготовительная, производственная и иная деятельность, направленная на обеспечение продуктами питания своих членов и иных лиц; предпринимательская деятельность; использование заёмных средств займодавцев, выдача займов пайщикам в оговоренном порядке; деятельность в сферах просвещения, образования, науки, рекламы, книгопечатания и прочая. Членами общества являются студенты, преподаватели, работники БУКЭП и юридические лица.
Бухгалтерский учет в ПО «Содружество» организован бухгалтерией в соответствии с разработанной учетной политикой по рабочему плану счетов на основе программного обеспечения «1С 8.3: Предприятие». Бухгалтерский учет отвечает требованиям сплошного документирования фактов хозяйственной жизни в унифицированной «первичке». В учете используются натуральные и стоимостные измерители.
В результате изучения экономических показателей деятельности потребительского общества «Содружество» установлено, что в рассматриваемом периоде с 2015 по 2017 год организация была рентабельной, увеличилась чистая прибыль; сократилась как дебиторская, так и кредиторская задолженность. Деятельность потребительского общества «Содружество» в изучаемом периоде является достаточно перспективной: возрастает выручки при пропорциональном изменении
затрат, у общества есть прибыль, которая также увеличивается. Данный факт обеспечивает платежеспособность общества и его финансовую независимость. Индекс кредитоспособности Э.Альмана подтверждает данное обстоятельство.
В потребительском обществе «Содружество» основными документами, оформляющими процедуру выдачи займа физическим лицам, являются: заявление, договор займа, платежное поручение, расходный кассовый ордер. При безналичном ведении расчетов по предоставленным займам и процентов по ним для отражения операций в бухгалтерском учете применяются банковские выписки. В случае ведения расчетов наличными денежными средствами операции по движению займа и процентов по нему отражаются в учете согласно правилам ведения кассовых операций.
Договоры займа заключаются между юридическим лицом и физическими лицами, в качестве которых выступают работники и пайщики вышеназванного общества. Договоры займа предоставляются как наличными, так и безналичными исключительно на процентной основе на период не более 12 месяцев, то есть все займы являются краткосрочными. Для учета расчетов по предоставленным займам с пайщиками общества используется субсчет58.3 «Предоставленные займы», а для расчетов по предоставленным займам с работниками общества используется счет 73.1 «Расчеты по предоставленным займам». Для начисления процентных доходов по предоставленным займам пайщикам используется счет 76.3 «Расчеты по дивидендам и другим доходам». Для начисления процентных доходов по предоставленным займам работникам общества используется счет 73.1 «Расчеты по предоставленным займам». При этом процентные доходы учитываются в составе прочих доходов организации, то есть на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91.1.1 «Прочие доходы, относящиеся к УСН». Аналитический учет ведется в разрезе заключенных договоров по каждому заемщику.
Правила и сроки инвентаризации выданных займов отражены в учетной политике потребительского общества с учетом требований ПБУ 19/02. В процессе инвентаризации проверяется наличие подтверждающей документации, обоснованность суммы займа и правильность расчета процентов по выданным займам. По итогам инвентаризации составляется акт сверки. Информация о выданных займах отражается во втором разделе актива баланса по стр. 1240 «Финансовые вложения»; в отчете о финансовых результатах по стр. 2320 «Проценты к получению»; по группам и видам в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в разделе 3 «Финансовые вложения».
Изучение состояния аналитического и синтетического учета расчетов по выданным займам ПО «Содружество» позволяет сделать вывод о соответствии бухгалтерского учета установленным требованиям. Вместе с тем выявлены некоторые недочеты в организационно-методическом обеспечении учета расчетов по выданным займам в потребительском обществе. В частности, в документе «Учетная политика ПО «Содружество» для целей бухгалтерского учета» отсутствует некоторая существенная информация: перечень и форма регистров синтетического учета; методика учета предоставленных займов пайщикам и работникам общества, а также процентных доходов по предоставленным займам.
Для устранения вышеуказанных недочетов рекомендуется прописать перечень используемых регистров синтетического учета в пункте 1 разделе «Общие положения» учетной политики для целей бухгалтерского учета ПО «Содружество», а сами формы регистров привести в приложении к учетной политике. Рекомендуется дополнить учетную политику организации информацией о методика учета предоставленных займов пайщикам и работникам общества на счетах 58.3 «Предоставленные займы» и 73.1 «Расчеты по выданным займам»; обучение процентных доходов по предоставленным займам в составе доходов от обычной деятельности на счете 90 «Продажи»; о выполнении детализация показателей по статьям форм финансовой отчетности.
Ведущей отраслью потребительской кооперации Белгородской области является торговля и общественное питание; затем следуют сельскохозяйственные закупочные кооперативы, при этом потребительская кооперация области в последние годы становится многопрофильной.
Совокупность нормативных документов, регламентирующих бухгалтерский учет выданных займов можно распределить по трем уровням по степени значимости этих документов: законодательный, нормативный и методический. К документам законодательного уровня относятся федеральные законы и кодексы. К документам нормативного уровня относятся национальные стандарты бухгалтерского учета. К документам методического уровня относятся инструкции и методические указания. Постоянное изменение и дополнение вышеуказанных документов направлено на отражение реальных процессов, происходящих в нашей стране.
Некоммерческая организация потребительское общество «Содружество» создано в 2007 году. В соответствии с Уставом общества основными видами деятельности являются торговая, заготовительная, производственная и иная деятельность, направленная на обеспечение продуктами питания своих членов и иных лиц; предпринимательская деятельность; использование заёмных средств займодавцев, выдача займов пайщикам в оговоренном порядке; деятельность в сферах просвещения, образования, науки, рекламы, книгопечатания и прочая. Членами общества являются студенты, преподаватели, работники БУКЭП и юридические лица.
Бухгалтерский учет в ПО «Содружество» организован бухгалтерией в соответствии с разработанной учетной политикой по рабочему плану счетов на основе программного обеспечения «1С 8.3: Предприятие». Бухгалтерский учет отвечает требованиям сплошного документирования фактов хозяйственной жизни в унифицированной «первичке». В учете используются натуральные и стоимостные измерители.
В результате изучения экономических показателей деятельности потребительского общества «Содружество» установлено, что в рассматриваемом периоде с 2015 по 2017 год организация была рентабельной, увеличилась чистая прибыль; сократилась как дебиторская, так и кредиторская задолженность. Деятельность потребительского общества «Содружество» в изучаемом периоде является достаточно перспективной: возрастает выручки при пропорциональном изменении
затрат, у общества есть прибыль, которая также увеличивается. Данный факт обеспечивает платежеспособность общества и его финансовую независимость. Индекс кредитоспособности Э.Альмана подтверждает данное обстоятельство.
В потребительском обществе «Содружество» основными документами, оформляющими процедуру выдачи займа физическим лицам, являются: заявление, договор займа, платежное поручение, расходный кассовый ордер. При безналичном ведении расчетов по предоставленным займам и процентов по ним для отражения операций в бухгалтерском учете применяются банковские выписки. В случае ведения расчетов наличными денежными средствами операции по движению займа и процентов по нему отражаются в учете согласно правилам ведения кассовых операций.
Договоры займа заключаются между юридическим лицом и физическими лицами, в качестве которых выступают работники и пайщики вышеназванного общества. Договоры займа предоставляются как наличными, так и безналичными исключительно на процентной основе на период не более 12 месяцев, то есть все займы являются краткосрочными. Для учета расчетов по предоставленным займам с пайщиками общества используется субсчет58.3 «Предоставленные займы», а для расчетов по предоставленным займам с работниками общества используется счет 73.1 «Расчеты по предоставленным займам». Для начисления процентных доходов по предоставленным займам пайщикам используется счет 76.3 «Расчеты по дивидендам и другим доходам». Для начисления процентных доходов по предоставленным займам работникам общества используется счет 73.1 «Расчеты по предоставленным займам». При этом процентные доходы учитываются в составе прочих доходов организации, то есть на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91.1.1 «Прочие доходы, относящиеся к УСН». Аналитический учет ведется в разрезе заключенных договоров по каждому заемщику.
Правила и сроки инвентаризации выданных займов отражены в учетной политике потребительского общества с учетом требований ПБУ 19/02. В процессе инвентаризации проверяется наличие подтверждающей документации, обоснованность суммы займа и правильность расчета процентов по выданным займам. По итогам инвентаризации составляется акт сверки. Информация о выданных займах отражается во втором разделе актива баланса по стр. 1240 «Финансовые вложения»; в отчете о финансовых результатах по стр. 2320 «Проценты к получению»; по группам и видам в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в разделе 3 «Финансовые вложения».
Изучение состояния аналитического и синтетического учета расчетов по выданным займам ПО «Содружество» позволяет сделать вывод о соответствии бухгалтерского учета установленным требованиям. Вместе с тем выявлены некоторые недочеты в организационно-методическом обеспечении учета расчетов по выданным займам в потребительском обществе. В частности, в документе «Учетная политика ПО «Содружество» для целей бухгалтерского учета» отсутствует некоторая существенная информация: перечень и форма регистров синтетического учета; методика учета предоставленных займов пайщикам и работникам общества, а также процентных доходов по предоставленным займам.
Для устранения вышеуказанных недочетов рекомендуется прописать перечень используемых регистров синтетического учета в пункте 1 разделе «Общие положения» учетной политики для целей бухгалтерского учета ПО «Содружество», а сами формы регистров привести в приложении к учетной политике. Рекомендуется дополнить учетную политику организации информацией о методика учета предоставленных займов пайщикам и работникам общества на счетах 58.3 «Предоставленные займы» и 73.1 «Расчеты по выданным займам»; обучение процентных доходов по предоставленным займам в составе доходов от обычной деятельности на счете 90 «Продажи»; о выполнении детализация показателей по статьям форм финансовой отчетности.