Помощь студентам в учебе
НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ И ПУТИ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
|
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ
ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА 8
1.1. Сущность и цели налоговой политики 8
1.2. Методология формирования и реализации налоговой политики
государства 16
1.3. Правовое обеспечение в области налогообложения 27
1.4. Региональные аспекты налоговой политики 33
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА РЕАЛИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 42
2.1. Налоговая политика как инструмент развития общества 42
2.2. Гармонизация налоговой политики Российской Федерации 47
2.3. Анализ налоговой политики Российской Федерации 52
2.4. Налоговое стимулирование экономической деятельности 57
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ 62
3.1. Основные направления развития налоговой политики
Российской Федерации 62
3.2. Повышение справедливости налогообложения 68
3.3. Совершенствование налоговой политики Российской Федерации в
перспективном периоде 73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 78
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 85
Приложения должны быть в работе, но в данный момент отсутствуют
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ
ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА 8
1.1. Сущность и цели налоговой политики 8
1.2. Методология формирования и реализации налоговой политики
государства 16
1.3. Правовое обеспечение в области налогообложения 27
1.4. Региональные аспекты налоговой политики 33
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА РЕАЛИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 42
2.1. Налоговая политика как инструмент развития общества 42
2.2. Гармонизация налоговой политики Российской Федерации 47
2.3. Анализ налоговой политики Российской Федерации 52
2.4. Налоговое стимулирование экономической деятельности 57
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ 62
3.1. Основные направления развития налоговой политики
Российской Федерации 62
3.2. Повышение справедливости налогообложения 68
3.3. Совершенствование налоговой политики Российской Федерации в
перспективном периоде 73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 78
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 85
Приложения должны быть в работе, но в данный момент отсутствуют
В настоящее время практически во всем мире сложились сложные экономические и политические отношения на международном уровне. Политические отношения между отдельными государствами все больше оказывают влияние на развитие экономики как непосредственно этих стран, так и в целом на экономическое развитие объединений государств, в которые они входят. Кроме этого они также оказывают влияние и на развитие экономики государств, которые так или иначе находятся в цепочке со странами, охваченных конфликтами. В этих условиях большое значение для снижения политической напряженности и сохранения темпов развития экономики и дальнейшего ее развития имеет проводимая налоговая политика, которая должна сдерживать негативное политическое воздействие на развитие экономики.
Как известно налоги являются важнейшей оставляющей финансовой системы государства и возникли с первых этапов его развития. Наряду с формированием финансовой системы пусть на неосознанном уровне происходило становление и развитие налоговой системы с учетом определенных принципов. Развитие общества, экономики диктовало новые изменения налогообложения, которые следовало проводить, соблюдая интересы государства и налогоплательщиков, то есть вырабатывалась налоговая политика. Основной ее задачей во все периоды развития государства являлось формирование доходной части бюджетной системы. Однако в связи с развитием общества и в частности экономических отношений появились новые цели налоговой политики: социальная, регулирующая, международная. Необходимо отметить и о важности оптимальной реализации мер налоговой политики на практике. Их результативность можно определить по величине поступления налоговых платежей в бюджет государства. По данным Федерального казначейства Российской Федерации в 2010 году в консолидированный бюджет поступило 7659,6 млрд. рублей, а в 2015 году - 15515,6 млрд. рублей. Таким образом, за пять лет увеличение налоговых платежей в абсолютном выражении составило 7856,0 млрд. руб., более чем в 2 раза. Показатель достаточно высокий. В 2016 году налоговые доходы составили 16308,1 млрд. руб. За 10 месяцев 2018 года в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило 17566,3 млрд. руб. , что на 3268,4 млрд. руб. больше по сравнению с тем же периодом 2017 года.
Любые направления развития государства невозможны без соответствующего финансирования, следовательно, необходима развитая экономика для более полного выполнения государством своих функций. Отсюда вытекает значимость оптимальной и эффективной разработки и реализации налоговой политики, которая становится одним из основных факторов эффективного развития рыночной экономики. Она присуща каждому государству и разрабатывается на разные временные периоды, в ней обозначены различные цели и задачи, в зависимости от уровня развития экономики, политического устройства государства и роли налоговой системы в общественно-экономической жизни общества. Следует подчеркнуть, что государство, устанавливая налоги и разрабатывая налоговую политику, прежде всего, стремиться обеспечить себе необходимую базу для осуществления возложенных на него задач, которые реализуются посредством налоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства.
Исходя из вышеизложенного, необходимо рассмотреть теоретические и практические вопросы формирования и реализации налоговой политики, взаимосвязь налоговой политики различных стран, разработать основные направления ее развития на перспективный период, а также систему критериев, определяющих ее эффективное влияние на развитие экономики. Следовательно, тема магистерской диссертации «Налоговая политика Российской Федерации на современном этапе развития экономики и пути ее совершенствования» является актуальной.
Теоретические и практические вопросы, налоговой политики рассматривались зарубежными и отечественными учеными. Теоретические вопросы налогообложения получили развитие в трудах Е.С. Вылковой, В.Г. Панскова, А.В. Перова, М.В. Романовского, Д.Г. Черника, Ю.Д. Шмелева, Т.Ф. Юткиной и других.
Профессиональный интерес для настоящего исследования представляют работы А.В. Брызгалина, Ю.М. Лермонтова, Малис Н.И., О.Е. Орловой, О.Ю. Сергеевой, и других.
Цель диссертационного исследования состоит в том, чтобы, опираясь на исследования теории налоговой политики и практики ее реализации, выявить особенности ее формирования в условиях нестабильности экономики с целью обеспечения доходов бюджетной системы Российской Федерации, раскрыть механизм повышения ее эффективности для развития общества и разработать пути совершенствования налоговой политики в перспективном периоде.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие взаимосвязанные задачи:
• раскрыть сущность и цели налоговой политики;
• исследовать методологию формирования и реализации налоговой политики;
• выявить влияние налоговой политики в развитие экономики государства и общества в целом;
• проанализировать социально-экономическую эффективность
налоговой политики в Российской Федерации;
• определить пути совершенствования налоговой политики Российской Федерации в перспективном периоде.
Объектом исследования выступают налоговые отношения, возникающие между государством и экономическими субъектами.
Предмет исследования являются содержание и функции налоговой политики на современном этапе развития экономики.
Теоретическую основу исследования составили работы А.В. Брызгалина, В.Г. Панскова Д.Г. Черника, Ю.Д. Шмелева, Т.Ф. Юткиной. В состав информационной базы входят нормативно-правовые и законодательные документы и материалы (федеральные законы РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, приказы Министерства финансов РФ, Министерства экономического развития РФ, регулирующие документы), научные публикации (статьи материалы конференций и др.).
Источниками информации послужили статистические данные об основных показателях развития хозяйствующих субъектов, формирования доходов бюджета Российской Федерации, аналитические обзоры по вопросам исследования, материалы, опубликованные в научных и периодических источниках литературы, данные локальных компьютерных сетей.
В работе применялись следующие методы исследования и научного познания: системный анализ, диалектический подход, методы дедукции и индукции, метод сравнений и аналогий, статистические методы.
Гипотеза исследования состоит в обосновании теоретических и практических положений возможности оптимизации влияния налоговой политики в развитие экономики государства с целью достижения поставленных целей.
Научная новизна исследования заключается в системном анализе механизма формирования налоговой политики государства и ее реализации на практике. В ходе исследования получены следующие результаты, обладающие научной новизной:
1) выявлены факторы, влияющие на формирование региональной налоговой политики;
2) определено значение налоговой политики как инструмента развития общества;
3) обоснована целесообразность применения системы критериев, характеризующих гармонизацию налоговых отношений государства и экономических субъектов для оценки эффективности налоговой политики;
4) выявлена взаимосвязь принципа справедливости и эффективности реализации налоговой политики.
Практическая значимость работы состоит в применении системы показателей, характеризующих эффективность реализации налоговой политики с целью корректировки ее отдельных положений. Выводы исследования рекомендуется применять при разработке налоговой политики на государственном и региональном уровне, положения исследования - в учебном процессе.
Апробация результатов исследования. Основные научные результаты исследования, докладывались на международных научно-практических конференциях, проводимых в НИУ «БелГУ» в 2017 и 2018 годах.
Публикации. По результатам исследования опубликовано три статьи в материалах международных конференций и журнале ВАК.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
В ведении обоснована актуальность исследования, определены цели и задачи, объект и предмет исследования, теоретико-методологическая и информационная база, методы и новизна исследования. В первой главе рассматриваются теоретические аспекты формирования налоговой политики, как на уровне государства, так и на уровне субъектов Российской Федерации. Во второй главе исследуются вопросы реализации налоговой политики на практике, в том числе вопросы гармонизации налоговой политики, особенности разработки в условиях введения экономических санкций. Третья глава посвящена исследованию положений налоговой политики, действующей в настоящее время, вопросам совершенствования налоговой политики в перспективном периоде.
Работа изложена на 93 страницах компьютерного текста и состоит из введения, трех глав, заключения, включает 11 таблиц, 6 рисунков, список использованной литературы насчитывает 72 источника, к работе приложено 4 приложения.
Как известно налоги являются важнейшей оставляющей финансовой системы государства и возникли с первых этапов его развития. Наряду с формированием финансовой системы пусть на неосознанном уровне происходило становление и развитие налоговой системы с учетом определенных принципов. Развитие общества, экономики диктовало новые изменения налогообложения, которые следовало проводить, соблюдая интересы государства и налогоплательщиков, то есть вырабатывалась налоговая политика. Основной ее задачей во все периоды развития государства являлось формирование доходной части бюджетной системы. Однако в связи с развитием общества и в частности экономических отношений появились новые цели налоговой политики: социальная, регулирующая, международная. Необходимо отметить и о важности оптимальной реализации мер налоговой политики на практике. Их результативность можно определить по величине поступления налоговых платежей в бюджет государства. По данным Федерального казначейства Российской Федерации в 2010 году в консолидированный бюджет поступило 7659,6 млрд. рублей, а в 2015 году - 15515,6 млрд. рублей. Таким образом, за пять лет увеличение налоговых платежей в абсолютном выражении составило 7856,0 млрд. руб., более чем в 2 раза. Показатель достаточно высокий. В 2016 году налоговые доходы составили 16308,1 млрд. руб. За 10 месяцев 2018 года в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило 17566,3 млрд. руб. , что на 3268,4 млрд. руб. больше по сравнению с тем же периодом 2017 года.
Любые направления развития государства невозможны без соответствующего финансирования, следовательно, необходима развитая экономика для более полного выполнения государством своих функций. Отсюда вытекает значимость оптимальной и эффективной разработки и реализации налоговой политики, которая становится одним из основных факторов эффективного развития рыночной экономики. Она присуща каждому государству и разрабатывается на разные временные периоды, в ней обозначены различные цели и задачи, в зависимости от уровня развития экономики, политического устройства государства и роли налоговой системы в общественно-экономической жизни общества. Следует подчеркнуть, что государство, устанавливая налоги и разрабатывая налоговую политику, прежде всего, стремиться обеспечить себе необходимую базу для осуществления возложенных на него задач, которые реализуются посредством налоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства.
Исходя из вышеизложенного, необходимо рассмотреть теоретические и практические вопросы формирования и реализации налоговой политики, взаимосвязь налоговой политики различных стран, разработать основные направления ее развития на перспективный период, а также систему критериев, определяющих ее эффективное влияние на развитие экономики. Следовательно, тема магистерской диссертации «Налоговая политика Российской Федерации на современном этапе развития экономики и пути ее совершенствования» является актуальной.
Теоретические и практические вопросы, налоговой политики рассматривались зарубежными и отечественными учеными. Теоретические вопросы налогообложения получили развитие в трудах Е.С. Вылковой, В.Г. Панскова, А.В. Перова, М.В. Романовского, Д.Г. Черника, Ю.Д. Шмелева, Т.Ф. Юткиной и других.
Профессиональный интерес для настоящего исследования представляют работы А.В. Брызгалина, Ю.М. Лермонтова, Малис Н.И., О.Е. Орловой, О.Ю. Сергеевой, и других.
Цель диссертационного исследования состоит в том, чтобы, опираясь на исследования теории налоговой политики и практики ее реализации, выявить особенности ее формирования в условиях нестабильности экономики с целью обеспечения доходов бюджетной системы Российской Федерации, раскрыть механизм повышения ее эффективности для развития общества и разработать пути совершенствования налоговой политики в перспективном периоде.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие взаимосвязанные задачи:
• раскрыть сущность и цели налоговой политики;
• исследовать методологию формирования и реализации налоговой политики;
• выявить влияние налоговой политики в развитие экономики государства и общества в целом;
• проанализировать социально-экономическую эффективность
налоговой политики в Российской Федерации;
• определить пути совершенствования налоговой политики Российской Федерации в перспективном периоде.
Объектом исследования выступают налоговые отношения, возникающие между государством и экономическими субъектами.
Предмет исследования являются содержание и функции налоговой политики на современном этапе развития экономики.
Теоретическую основу исследования составили работы А.В. Брызгалина, В.Г. Панскова Д.Г. Черника, Ю.Д. Шмелева, Т.Ф. Юткиной. В состав информационной базы входят нормативно-правовые и законодательные документы и материалы (федеральные законы РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, приказы Министерства финансов РФ, Министерства экономического развития РФ, регулирующие документы), научные публикации (статьи материалы конференций и др.).
Источниками информации послужили статистические данные об основных показателях развития хозяйствующих субъектов, формирования доходов бюджета Российской Федерации, аналитические обзоры по вопросам исследования, материалы, опубликованные в научных и периодических источниках литературы, данные локальных компьютерных сетей.
В работе применялись следующие методы исследования и научного познания: системный анализ, диалектический подход, методы дедукции и индукции, метод сравнений и аналогий, статистические методы.
Гипотеза исследования состоит в обосновании теоретических и практических положений возможности оптимизации влияния налоговой политики в развитие экономики государства с целью достижения поставленных целей.
Научная новизна исследования заключается в системном анализе механизма формирования налоговой политики государства и ее реализации на практике. В ходе исследования получены следующие результаты, обладающие научной новизной:
1) выявлены факторы, влияющие на формирование региональной налоговой политики;
2) определено значение налоговой политики как инструмента развития общества;
3) обоснована целесообразность применения системы критериев, характеризующих гармонизацию налоговых отношений государства и экономических субъектов для оценки эффективности налоговой политики;
4) выявлена взаимосвязь принципа справедливости и эффективности реализации налоговой политики.
Практическая значимость работы состоит в применении системы показателей, характеризующих эффективность реализации налоговой политики с целью корректировки ее отдельных положений. Выводы исследования рекомендуется применять при разработке налоговой политики на государственном и региональном уровне, положения исследования - в учебном процессе.
Апробация результатов исследования. Основные научные результаты исследования, докладывались на международных научно-практических конференциях, проводимых в НИУ «БелГУ» в 2017 и 2018 годах.
Публикации. По результатам исследования опубликовано три статьи в материалах международных конференций и журнале ВАК.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
В ведении обоснована актуальность исследования, определены цели и задачи, объект и предмет исследования, теоретико-методологическая и информационная база, методы и новизна исследования. В первой главе рассматриваются теоретические аспекты формирования налоговой политики, как на уровне государства, так и на уровне субъектов Российской Федерации. Во второй главе исследуются вопросы реализации налоговой политики на практике, в том числе вопросы гармонизации налоговой политики, особенности разработки в условиях введения экономических санкций. Третья глава посвящена исследованию положений налоговой политики, действующей в настоящее время, вопросам совершенствования налоговой политики в перспективном периоде.
Работа изложена на 93 страницах компьютерного текста и состоит из введения, трех глав, заключения, включает 11 таблиц, 6 рисунков, список использованной литературы насчитывает 72 источника, к работе приложено 4 приложения.
В экономической литературе понятие налоговой политики нередко рассматривается только с фискальной позиции. Данное определение характерно для периода жесткого администрирования в экономики. При современном этапе развития экономики трактовка этого термина существенно меняется. Пансков В.Г. определяет понятие налоговой политики как совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов.
Экономисты рассматривают три формы налоговой политики: политика максимальных налогов, политика экономического развития, политика разумных налогов. Цель налоговой политики изменяется в зависимости от внешних и внутренних условий развития государства. К внутренним факторам относится: экономическая и социальная ситуация в стране, расстановка социально-политических сил в обществе. К внешним факторам можно отнести политическое и экономическое положение на международной арене, приоритетные направления развития производственных отношений и общества в целом, международные финансовые обязательства государств.
При разработке налоговой политики следует исходить из системы законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации, которая представляет собой совокупность нормативно-правовых актов и норм, закрепленных Конституцией Российской Федерации, Гражданским и Бюджетным кодексами Российской Федерации, Налоговым кодексом РФ, федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов муниципальных образований. Кроме этого в эту систему следует отнести Международные соглашения, которые заключаются между государствами в отношении налогообложения.
Субъекты Российской Федерации имеют право разрабатывать региональную налоговую политику, которая должна соответствовать трем основным целям: фискальной, экономической и социальной. При рассмотрении данного вопроса были выявлены факторы, влияющие на оптимальность ее формирования: общие, специфические, социальные. На примере Белгородской области проведен анализ налоговой политики, выявлено определяющее влияние на ее формирования природно-климатического фактора, что позволило создать благоприятные налоговые условия для развития животноводства и растениеводства.
Во второй главе магистерской работы рассмотрены вопросы взаимосвязи налоговой политики и развития общества. Несмотря на мировой финансовый кризис и принятия экономических санкций в отношении России, вследствие принятия мер налоговой политики, доля налоговых доходов в консолидированном бюджете России увеличилась с 59,7 % в 2010 году до 78,7 % в 2017 году. Это позволяет государственным структурам осуществлять регулирование хозяйственной деятельности и социальной сферы общества. В результате число хозяйствующих субъектов, осуществляющих деятельность на территории России, увеличилось за 2008 - 2017 годы на 423,0 тыс. единиц. На развитие основных секторов социальной сферы было вложено в 2015 году 355 млрд. руб., в 2018 году - 471,7 млрд. руб., планируется в 2020 году - 567,9 млрд. руб. Таким образом, налоговую политику можно рассматривать как инструмент развития общества.
При формировании налоговой политики следует уделять внимание гармонизации налоговых отношений между государством и налогоплательщиками, которые основываются на правах и обязанностях, установленных в первой части Налогового кодекса Российской Федерации. Мероприятия налоговой политики не должны противоречить интересам хозяйствующих субъектов и вызывать резко отрицательную их реакцию. С целью определения эффективности процесса гармонизации рассмотрены абсолютные и относительные показатели. Анализ коэффициента гармонизации за период 2011-2017 годов показал, что его значение снижается в целом по Российской Федерации с 0,092 до 0,047, а по Белгородской области с 0,077 до 0,043. Это свидетельствует о совершенствовании гармонизации налоговой политики и налогового администрирования.
При анализе налоговой политики Российской Федерации отмечено, что цели и задачи ее менялись в зависимости от влияния внутренних и внешних факторов. В период формирования новой налоговой системы, она характеризовалась большой численностью налогов и сборов, частыми изменениями законодательства, сложностью администрирования налоговых платежей. С развитием экономики возникла необходимость разрабатывать налоговую политику государства в виде отдельного документа, который бы позволял хозяйствующим субъектам планировать свою деятельность на перспективный период (3 года). Основные направления налоговой политики были впервые разработаны на 2008 год и плановый период 2010 и 2011 годов и содержали ряд мероприятий связанных с преодолением последствий мирового финансового кризиса. В работе приводится анализ основных целей и задач, изменений налогового законодательства и их ожидаемый результат по ряду опубликованных Основных направлений налоговой политики. Например, в налоговой политике на период 2012-2014 годов предусматривались меры по налоговой поддержке налогоплательщиков, на обеспечении которых находятся дети, в частности предлагалось установить стандартный вычет в размере 3000 рублей на каждого третьего и последующего ребенка. В тоже время предусматривалась отмена стандартного вычета в размере 400 рублей, что позволило частично компенсировать сокращение региональных бюджетов.
На 2015 год и плановый период 2016-2017 годов основными целями налоговой политики являлись обеспечение налоговыми доходами бюджетной системы страны и поддержка предпринимательской и инвестиционной активности хозяйствующих субъектов. Была введена ставка 0 % для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, и осуществляющих деятельность в производственной, социальной и научной сферах.
Открытая публикация Основных направлений налоговой политики позволила хозяйствующим субъектам достаточно точно планировать свою деятельность и повысить конкурентоспособность. Результат - налоговые доходы в бюджетную систему государства увеличились с 8864,5 млрд. руб. в 2010 году до 15515,6 млрд. руб. в 2015 году и 19089,0 млрд. руб. в 2017 году. В процентном отношении это составило соответственно 75,0 % 23,0 %.
Рассмотрены мероприятия налоговой политики в период мирового финансового кризиса и принятия экономических санкций в отношении России. В рамках антикризисных мер налогового стимулирования в 2008 году внесены целый ряд уточнений и изменений в налоговое законодательство, в том числе снижен размер ставки по налогу на прибыль организаций с 24 % до 20 %, что способствовало увеличению чистой прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика. Изменение внесенные в упрощенную систему налогообложения позволили поддержать деятельность субъектов малого бизнеса. Создавались налоговые условия для достижения финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта, увеличению его деловой активности, конкурентоспособности. В отношении физических лиц были увеличены размеры стандартных вычетов (на детей с 400 руб. до 1000 руб.), имущественных вычетов на приобретение жилого помещения с 1 млн. руб. до 2 млн. руб. Эти меры позволили частично ослабить последствия финансового кризиса, повысить социальную защищенность населения.
В связи с международными политическими событиями ряд зарубежных стран в 2014 году ввели экономические санкции против Российской Федерации. Это вызвало отток иностранного капитала, рост инфляции, увеличение цен на отдельные группы товаров, снижение цен на нефть, падения курса иностранной валюты.
Для преодоления последствия были приняты меры по поддержке деятельности хозяйствующих субъектов. Например, субъектам Российской Федерации было предоставлено право устанавливать льготы по налогу на прибыль организаций для новых производств (снижение ставки до 10 %). Увеличена первоначальная стоимость амортизируемого имущества с 80 тыс. руб. до 100 тыс. руб., что позволило относить расходы по его приобретению на затраты и уменьшить сумму налога. С целью развития субъектов малого предпринимательства был расширен перечень видов деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, предоставлено право субъектам РФ устанавливать 2- летние «налоговые каникулы» на деятельность в сфере бытовых услуг. По НДС были приняты изменения по совершенствованию порядка его исчисления, в том числе упрощен порядок получения вычетов. С 2019 года введена в действие новая глава 25.4 НК РФ «Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья». Принятые меры привели к преодолению спада в экономике, снижению инфляции, изменению структуры производства. Российская Федерация расширила производство товаров, импорт которых был снижен или прекращен в связи с введением санкций, доходы бюджета меньше стали зависть от экспорта энергоресурсов. Налоговые поступления в 2015 году увеличились по сравнению с 2010 годом на: сельское хозяйств - 30,6 %, обрабатывающие производства - 82,5 %, оптовая и розничная торговля - 77,1 %, строительство - 33,6 %. Несмотря на значительные поступления налоговых платежей от добычи сырой нефти, произошло увеличение роста платежей по иным видам экономической деятельности. Это позволяет планировать доходы консолидированного бюджета с достаточной вероятностью исполнения, независимо от цен на нефть на международном уровне.
В третьей главе рассмотрены основные направления налоговой политики на трехлетний период до 2021 года, вопросы значение принципа справедливости при налогообложении и предложения по совершенствованию налогообложения в перспективном периоде. Развитие экономики в этот период требует вливания дополнительных инвестиций в основной капитал, что возможно при стабильных налоговых условиях. Предлагается зафиксировать налоговые условия для делового сообщества на ближайшие 6 лет для налогообложения нефтегазового сектора. Введение с 1 января 2019 г. налога на дополнительный доход при добыче углеводородного сырья позволит перераспределить фискальную нагрузку и перенести основную ее часть на более поздние этапы разработки месторождений, то есть после выхода их на проектную мощность. Будет снято ограничение на применение инвестиционного налогового вычета при налогообложении прибыли участниками консолидированной группы налогоплательщиков, что позволит эффективно обновлять основные средства. Планируемые мероприятия позволят увеличить доходы федерального бюджета, которые по прогнозу в 2021 году составят 20549 млрд. руб., то есть превысят доходы 2018 года на 3476 млрд. руб. или 20,4 %.
Принцип справедливости налогообложения решает значительную роль, как в формировании доходов бюджета, так и в социальной защищенности граждан посредством предоставления налоговых вычетов по НДФЛ. Отмечается, что снижение налоговой ставки по налогу на прибыль организаций с 24 % до 20 % в период мирового финансового кризиса позволило сохранить «потенциального» налогоплательщика и сгладить социальную напряженность. В последствие при стабилизации и росте экономики произошло увеличение платежей по налогу на прибыль организаций с 1774,6 млрд. руб. в 2010 году до 2599,0 млрд. руб. в 2015г. и 3290,1 млрд. руб. в 2017 г. Внедрение системы онлайн-передачи данных о розничных продажах позволило не только увеличить поступления налоговых платежей в бюджет, но и создало конкурентоспособную среду для добросовестных налогоплательщиков. Таким образом, принцип справедливости позволяет оптимально реализовывать мероприятия налоговой политики.
При рассмотрении вопросов совершенствования налогообложения в перспективном периоде на основе основных направлений налоговой политики отмечается дальнейшее совершенствование налогообложение нефтегазового сектора, в том числе планируется, что к 2024 с применений системы налогообложения в виде НДД будет добываться порядка 5 процентов нефти от общей добычи в России. Будет введен компенсационный механизм в виде «отрицательных» акцизов на нефть, который должен обеспечить надежность поставок качественных товарных нефтепродуктов на внутренний рынок и повышение эффективности переработки нефти.
Для реализации задачи повышения благосостояния населения страны предлагается при исчислении НДФЛ ввести необлагаемый минимум в размере прожиточного минимума, увеличить величину стандартных налоговых вычетов на ребенка, находящегося на иждивении работника до 6тыс. - 8 тыс. руб.
Потери региональных бюджетов можно частично возместить путем принятия дифференцированной налоговой ставки НДФЛ. Однако политика должна быть взвешенной и увеличение размера ставки должна быть на 2-3 пункта, чтобы избежать ухода от налогообложения.
В ходе исследования получены следующие результаты, обладающие научной новизной:
1) выявлены факторы, влияющие на формирование региональной налоговой политики (параграф 1.4);
2) определено значение налоговой политики как инструмента развития общества (параграф 2.1);
3) применена система критериев, характеризующих гармонизацию налоговых отношений государства и экономических субъектов (параграф 2.2);
4) выявлена взаимосвязь принципа справедливости и эффективности реализации налоговой политики (параграф 3.2).
Таким образом, в перспективном периоде налоговая политика должна быть направлена на рост экономики в целом, что позволит наряду с совершенствованием налогообложения доходов населения повысить качество жизненного уровня граждан Российской Федерации и решить задачи по достижению национальных целей, обозначенных в майском послании Президента Российской Федерации.
Экономисты рассматривают три формы налоговой политики: политика максимальных налогов, политика экономического развития, политика разумных налогов. Цель налоговой политики изменяется в зависимости от внешних и внутренних условий развития государства. К внутренним факторам относится: экономическая и социальная ситуация в стране, расстановка социально-политических сил в обществе. К внешним факторам можно отнести политическое и экономическое положение на международной арене, приоритетные направления развития производственных отношений и общества в целом, международные финансовые обязательства государств.
При разработке налоговой политики следует исходить из системы законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации, которая представляет собой совокупность нормативно-правовых актов и норм, закрепленных Конституцией Российской Федерации, Гражданским и Бюджетным кодексами Российской Федерации, Налоговым кодексом РФ, федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов муниципальных образований. Кроме этого в эту систему следует отнести Международные соглашения, которые заключаются между государствами в отношении налогообложения.
Субъекты Российской Федерации имеют право разрабатывать региональную налоговую политику, которая должна соответствовать трем основным целям: фискальной, экономической и социальной. При рассмотрении данного вопроса были выявлены факторы, влияющие на оптимальность ее формирования: общие, специфические, социальные. На примере Белгородской области проведен анализ налоговой политики, выявлено определяющее влияние на ее формирования природно-климатического фактора, что позволило создать благоприятные налоговые условия для развития животноводства и растениеводства.
Во второй главе магистерской работы рассмотрены вопросы взаимосвязи налоговой политики и развития общества. Несмотря на мировой финансовый кризис и принятия экономических санкций в отношении России, вследствие принятия мер налоговой политики, доля налоговых доходов в консолидированном бюджете России увеличилась с 59,7 % в 2010 году до 78,7 % в 2017 году. Это позволяет государственным структурам осуществлять регулирование хозяйственной деятельности и социальной сферы общества. В результате число хозяйствующих субъектов, осуществляющих деятельность на территории России, увеличилось за 2008 - 2017 годы на 423,0 тыс. единиц. На развитие основных секторов социальной сферы было вложено в 2015 году 355 млрд. руб., в 2018 году - 471,7 млрд. руб., планируется в 2020 году - 567,9 млрд. руб. Таким образом, налоговую политику можно рассматривать как инструмент развития общества.
При формировании налоговой политики следует уделять внимание гармонизации налоговых отношений между государством и налогоплательщиками, которые основываются на правах и обязанностях, установленных в первой части Налогового кодекса Российской Федерации. Мероприятия налоговой политики не должны противоречить интересам хозяйствующих субъектов и вызывать резко отрицательную их реакцию. С целью определения эффективности процесса гармонизации рассмотрены абсолютные и относительные показатели. Анализ коэффициента гармонизации за период 2011-2017 годов показал, что его значение снижается в целом по Российской Федерации с 0,092 до 0,047, а по Белгородской области с 0,077 до 0,043. Это свидетельствует о совершенствовании гармонизации налоговой политики и налогового администрирования.
При анализе налоговой политики Российской Федерации отмечено, что цели и задачи ее менялись в зависимости от влияния внутренних и внешних факторов. В период формирования новой налоговой системы, она характеризовалась большой численностью налогов и сборов, частыми изменениями законодательства, сложностью администрирования налоговых платежей. С развитием экономики возникла необходимость разрабатывать налоговую политику государства в виде отдельного документа, который бы позволял хозяйствующим субъектам планировать свою деятельность на перспективный период (3 года). Основные направления налоговой политики были впервые разработаны на 2008 год и плановый период 2010 и 2011 годов и содержали ряд мероприятий связанных с преодолением последствий мирового финансового кризиса. В работе приводится анализ основных целей и задач, изменений налогового законодательства и их ожидаемый результат по ряду опубликованных Основных направлений налоговой политики. Например, в налоговой политике на период 2012-2014 годов предусматривались меры по налоговой поддержке налогоплательщиков, на обеспечении которых находятся дети, в частности предлагалось установить стандартный вычет в размере 3000 рублей на каждого третьего и последующего ребенка. В тоже время предусматривалась отмена стандартного вычета в размере 400 рублей, что позволило частично компенсировать сокращение региональных бюджетов.
На 2015 год и плановый период 2016-2017 годов основными целями налоговой политики являлись обеспечение налоговыми доходами бюджетной системы страны и поддержка предпринимательской и инвестиционной активности хозяйствующих субъектов. Была введена ставка 0 % для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, и осуществляющих деятельность в производственной, социальной и научной сферах.
Открытая публикация Основных направлений налоговой политики позволила хозяйствующим субъектам достаточно точно планировать свою деятельность и повысить конкурентоспособность. Результат - налоговые доходы в бюджетную систему государства увеличились с 8864,5 млрд. руб. в 2010 году до 15515,6 млрд. руб. в 2015 году и 19089,0 млрд. руб. в 2017 году. В процентном отношении это составило соответственно 75,0 % 23,0 %.
Рассмотрены мероприятия налоговой политики в период мирового финансового кризиса и принятия экономических санкций в отношении России. В рамках антикризисных мер налогового стимулирования в 2008 году внесены целый ряд уточнений и изменений в налоговое законодательство, в том числе снижен размер ставки по налогу на прибыль организаций с 24 % до 20 %, что способствовало увеличению чистой прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика. Изменение внесенные в упрощенную систему налогообложения позволили поддержать деятельность субъектов малого бизнеса. Создавались налоговые условия для достижения финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта, увеличению его деловой активности, конкурентоспособности. В отношении физических лиц были увеличены размеры стандартных вычетов (на детей с 400 руб. до 1000 руб.), имущественных вычетов на приобретение жилого помещения с 1 млн. руб. до 2 млн. руб. Эти меры позволили частично ослабить последствия финансового кризиса, повысить социальную защищенность населения.
В связи с международными политическими событиями ряд зарубежных стран в 2014 году ввели экономические санкции против Российской Федерации. Это вызвало отток иностранного капитала, рост инфляции, увеличение цен на отдельные группы товаров, снижение цен на нефть, падения курса иностранной валюты.
Для преодоления последствия были приняты меры по поддержке деятельности хозяйствующих субъектов. Например, субъектам Российской Федерации было предоставлено право устанавливать льготы по налогу на прибыль организаций для новых производств (снижение ставки до 10 %). Увеличена первоначальная стоимость амортизируемого имущества с 80 тыс. руб. до 100 тыс. руб., что позволило относить расходы по его приобретению на затраты и уменьшить сумму налога. С целью развития субъектов малого предпринимательства был расширен перечень видов деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, предоставлено право субъектам РФ устанавливать 2- летние «налоговые каникулы» на деятельность в сфере бытовых услуг. По НДС были приняты изменения по совершенствованию порядка его исчисления, в том числе упрощен порядок получения вычетов. С 2019 года введена в действие новая глава 25.4 НК РФ «Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья». Принятые меры привели к преодолению спада в экономике, снижению инфляции, изменению структуры производства. Российская Федерация расширила производство товаров, импорт которых был снижен или прекращен в связи с введением санкций, доходы бюджета меньше стали зависть от экспорта энергоресурсов. Налоговые поступления в 2015 году увеличились по сравнению с 2010 годом на: сельское хозяйств - 30,6 %, обрабатывающие производства - 82,5 %, оптовая и розничная торговля - 77,1 %, строительство - 33,6 %. Несмотря на значительные поступления налоговых платежей от добычи сырой нефти, произошло увеличение роста платежей по иным видам экономической деятельности. Это позволяет планировать доходы консолидированного бюджета с достаточной вероятностью исполнения, независимо от цен на нефть на международном уровне.
В третьей главе рассмотрены основные направления налоговой политики на трехлетний период до 2021 года, вопросы значение принципа справедливости при налогообложении и предложения по совершенствованию налогообложения в перспективном периоде. Развитие экономики в этот период требует вливания дополнительных инвестиций в основной капитал, что возможно при стабильных налоговых условиях. Предлагается зафиксировать налоговые условия для делового сообщества на ближайшие 6 лет для налогообложения нефтегазового сектора. Введение с 1 января 2019 г. налога на дополнительный доход при добыче углеводородного сырья позволит перераспределить фискальную нагрузку и перенести основную ее часть на более поздние этапы разработки месторождений, то есть после выхода их на проектную мощность. Будет снято ограничение на применение инвестиционного налогового вычета при налогообложении прибыли участниками консолидированной группы налогоплательщиков, что позволит эффективно обновлять основные средства. Планируемые мероприятия позволят увеличить доходы федерального бюджета, которые по прогнозу в 2021 году составят 20549 млрд. руб., то есть превысят доходы 2018 года на 3476 млрд. руб. или 20,4 %.
Принцип справедливости налогообложения решает значительную роль, как в формировании доходов бюджета, так и в социальной защищенности граждан посредством предоставления налоговых вычетов по НДФЛ. Отмечается, что снижение налоговой ставки по налогу на прибыль организаций с 24 % до 20 % в период мирового финансового кризиса позволило сохранить «потенциального» налогоплательщика и сгладить социальную напряженность. В последствие при стабилизации и росте экономики произошло увеличение платежей по налогу на прибыль организаций с 1774,6 млрд. руб. в 2010 году до 2599,0 млрд. руб. в 2015г. и 3290,1 млрд. руб. в 2017 г. Внедрение системы онлайн-передачи данных о розничных продажах позволило не только увеличить поступления налоговых платежей в бюджет, но и создало конкурентоспособную среду для добросовестных налогоплательщиков. Таким образом, принцип справедливости позволяет оптимально реализовывать мероприятия налоговой политики.
При рассмотрении вопросов совершенствования налогообложения в перспективном периоде на основе основных направлений налоговой политики отмечается дальнейшее совершенствование налогообложение нефтегазового сектора, в том числе планируется, что к 2024 с применений системы налогообложения в виде НДД будет добываться порядка 5 процентов нефти от общей добычи в России. Будет введен компенсационный механизм в виде «отрицательных» акцизов на нефть, который должен обеспечить надежность поставок качественных товарных нефтепродуктов на внутренний рынок и повышение эффективности переработки нефти.
Для реализации задачи повышения благосостояния населения страны предлагается при исчислении НДФЛ ввести необлагаемый минимум в размере прожиточного минимума, увеличить величину стандартных налоговых вычетов на ребенка, находящегося на иждивении работника до 6тыс. - 8 тыс. руб.
Потери региональных бюджетов можно частично возместить путем принятия дифференцированной налоговой ставки НДФЛ. Однако политика должна быть взвешенной и увеличение размера ставки должна быть на 2-3 пункта, чтобы избежать ухода от налогообложения.
В ходе исследования получены следующие результаты, обладающие научной новизной:
1) выявлены факторы, влияющие на формирование региональной налоговой политики (параграф 1.4);
2) определено значение налоговой политики как инструмента развития общества (параграф 2.1);
3) применена система критериев, характеризующих гармонизацию налоговых отношений государства и экономических субъектов (параграф 2.2);
4) выявлена взаимосвязь принципа справедливости и эффективности реализации налоговой политики (параграф 3.2).
Таким образом, в перспективном периоде налоговая политика должна быть направлена на рост экономики в целом, что позволит наряду с совершенствованием налогообложения доходов населения повысить качество жизненного уровня граждан Российской Федерации и решить задачи по достижению национальных целей, обозначенных в майском послании Президента Российской Федерации.